PRAVILNIKO KONTNOM OKVIRU I SADRŽINI RAČUNA U KONTNOM OKVIRU ZA BERZE I BERZANSKE POSREDNIKE("Sl. glasnik RS", br. 11/2005) |
I OSNOVNE ODREDBE
Ovim pravilnikom propisuje se Kontni okvir i sadržina računa u Kontnom okviru za berze i berzanske posrednike, koji je odštampan uz ovaj pravilnik i čini njegov sastavni deo.
Berze i berzanski posrednici iskazuju stanje i promene imovine, kapitala i obaveza, rashode i prihode i utvrđuju rezultate poslovanja prema sadržini pojedinih računa u Kontnom okviru propisanim ovim pravilnikom.
Stanje i promene imovine, kapitala i obaveza, prihodi i rashodi i utvrđivanje rezultata poslovanja evidentiraju se na osnovnim (trocifrenim) računima propisanim u Kontnom okviru, u skladu sa Međunarodnim računovodstvenim standardima - Međunarodnim standardima finansijskog izveštavanja (u daljem tekstu: MRS).
Propisani osnovni (trocifreni) računi mogu se, po potrebi, raščlanjavati na analitičke račune, u skladu sa zahtevima MRS i odredbama ovog pravilnika.
II SADRŽINA RAČUNA
Klasa 0: Neuplaćeni upisani kapital i stalna imovina
Na računima grupe 00 - Neuplaćeni upisani kapital, iskazuju se iznosi upisanih, a neuplaćenih akcija i upisani, a neuplaćeni udeli prema nazivima računa ove grupe.
Na računu 000 - Neuplaćene upisane akcije, iskazuju se iznosi upisanih a neuplaćenih akcija u nominalnom iznosu, odnosno u dinarskoj protivvrednosti strane valute na dan upisa, zaduženjem ovog računa, a u korist računa 310 - Neuplaćene upisane akcije.
Uplata upisanih akcija knjiži se na teret računa 221 - Tekući (poslovni) računi u korist računa 000 za nominalnu vrednost upisanih akcija, uz istovremeno knjiženje na teret računa 310 i u korist računa 300 - Akcijski kapital.
Razlika koja može da nastane između upisanog iznosa akcija i njegove vrednosti na dan bilansa, knjiži se zaduženjem ovog računa u korist računa 479 - Ostala pasivna vremenska razgraničenja, ako je razlika pozitivna.
U slučaju da je razlika negativna, knjiženje se vrši odobrenjem ovog računa na teret računa 249 - Ostala aktivna vremenska razgraničenja.
U momentu uplate knjiženje se vrši zaduženjem računa 479, odnosno odobrenjem računa 249 u korist, odnosno na teret računa 320 - Emisiona premija.
Na računima grupe 01 - Nematerijalna ulaganja, iskazuju se ulaganja u određeno nemonetarno sredstvo bez fizičkog sadržaja, koje služi za proizvodnju ili isporuku robe ili usluga, za iznajmljivanje drugim licima ili se koristi u administrativne svrhe.
Nematerijalna ulaganja priznaju se i vrednuju u skladu sa MRS 38, MRS 36 i drugim relevantnim MRS.
Na posebnom analitičkom računu, odnosno računima u okviru računa nematerijalnih ulaganja, iskazuje se ispravka vrednosti po osnovu obračunate amortizacije i eventualnog obezvređenja.
Gubitak po osnovu obezvređenja nematerijalnih ulaganja knjiži se, u zavisnosti od procenjenog preostalog korisnog veka upotrebe, vrednosnim usklađivanjem analitičkih računa nabavne vrednosti i ispravke vrednosti, a na teret računa 581 - Obezvređenje nematerijalnih ulaganja, odnosno na teret raspoloživih revalorizacionih rezervi na računu 330 - Revalorizacione rezerve, ako su prethodno formirane za konkretno nematerijalno ulaganje.
Na računu 010 - Ulaganja u razvoj, iskazuju se ulaganja u razvoj čiji se efekti očekuju u periodu dužem od jedne godine.
Pod razvojem se podrazumeva primena rezultata istraživanja ili drugog znanja radi proizvodnje novih značajnije poboljšanih materijala, uređaja, proizvoda, procesa, sistema ili usluga pre pristupanja komercijalnoj proizvodnji ili korišćenju.
Ulaganja u razvoj smatraju se nematerijalnim ulaganjem pod uslovom da postoje dokazi da će izvršeno ulaganje proizvesti buduće ekonomske koristi za berze, odnosno berzanske posrednike.
Na računu 011 - Koncesije, patenti, licence i slična prava, iskazuju se ulaganja u nematerijalna prava koja se priznaju u skladu sa MRS 38.
Na računu 012 - Goodwill, iskazuje se svaki višak nabavne vrednosti u odnosu na interes sticaoca u poštenoj (fer) vrednosti stečenih identifikovanih sredstava i obaveza na datum transakcije razmene po osnovu poslovnih kombinacija u skladu sa MRS 22.
U slučaju poslovne kombinacije koja dovodi do stvaranja odnosa matično pravno lice - zavisno pravno lice, goodwill iz stava 9 ovog člana matično pravno lice priznaje i prikazuje u svojim konsolidovanim finansijskim izveštajima.
U slučaju poslovne kombinacije kada jedno pravno lice kupuje neto imovinu drugog pravnog lica (sredstva umanjena za preuzete obaveze), uključujući i goodwill te berze, odnosno berzanskog posrednika, koja dovodi do statusne promene spajanja ili pripajanja, goodwill iz stava 9 ovog člana, priznaje se u pojedinačnom bilansu stanja pravnog lica sticaoca.
Na računu 013 - Negativan goodwill, iskazuje se svaki višak interesa sticaoca u poštenim (fer) vrednostima stečenih identifikovanih sredstava i obaveza u odnosu na nabavnu vrednost sticanja na datum transakcije razmene po osnovu poslovnih kombinacija u skladu sa MRS 22.
Negativan goodwill predstavlja korektivni račun aktive.
Priznavanje i prezentacija (prikazivanje) negativnog goodwill-a vrši se shodno načinu opisanom za goodwill.
Na računu 014 - Ostala nematerijalna ulaganja, iskazuju se ulaganja u ostala nematerijalna ulaganja koja se priznaju u skladu sa MRS.
Na ovom računu iskazuju se i ulaganja na tuđim osnovnim sredstvima (koja su u zakupu) ukoliko ispunjavaju uslove predviđene MRS 38.
Na računu 015 - Nematerijalna ulaganja u pripremi, iskazuju se svi oblici nematerijalnih ulaganja koji se priznaju u skladu sa MRS od dana ulaganja do dana početka korišćenja.
Na računu 016 - Avansi za nematerijalna ulaganja, iskazuju se dati avansi za sticanje svih oblika nematerijalnih ulaganja.
Na računima grupe 02 - Nekretnine i oprema, iskazuju se zemljišta, građevinski objekti, investicione nekretnine, oprema u vlasništvu pravnog lica, oprema uzeta u finansijski lizing, alat i inventar sa kalkulativnim otpisom i ostale nekretnine i oprema uključujući stanove, stambene zgrade i odmarališta koji ispunjavaju uslov za priznavanje po MRS, kao i ulaganja za pribavljanje nekretnina i opreme.
Nekretnine, i oprema priznaju se i vrednuju u skladu sa MRS 16, MRS 17, MRS 36, MRS 40, i drugim relevantnim MRS.
Na posebnom analitičkom računu, odnosno računima u okviru računa nekretnina i opreme iskazuje se ispravka vrednosti po osnovu obračunate amortizacije i eventualnog obezvređenja.
Gubitak po osnovu obezvređenja nekretnina i opreme knjiži se, u zavisnosti od procenjenog preostalog korisnog veka upotrebe, vrednosnim usklađivanjem analitičkih računa nabavne vrednosti i ispravke vrednosti, na teret računa 582 - Obezvređenje nekretnina i opreme, odnosno na teret raspoloživih revalorizacionih rezervi na računu 330 - Revalorizacione rezerve, ako su prethodno formirane za konkretno sredstvo.
Na računu 020 - Zemljišta, iskazuju se zemljišta po nabavnoj vrednosti, odnosno poštenoj (fer) vrednosti u skladu sa računovodstvenom politikom, MRS 16 i ostalim relevantnim MRS.
Na računu 021 - Građevinski objekti, iskazuju se građevinski objekti - koji se priznaju u skladu sa MRS 16.
Na računu 022 - Oprema, iskazuje se oprema u skladu sa MRS 16 i ostalim relevantnim MRS.
U okviru ovog računa iskazuje se kod primaoca lizinga oprema uzeta u finansijski lizing, kao i alat i inventar sa kalkulativnim otpisom.
Na računu 023 - Investicione nekretnine, iskazuju se nekretnine (zemljište ili zgrade - ili deo zgrade - ili i jedno i drugo), koje vlasnik ili korisnik lizinga, po osnovu finansijskog lizinga drži radi ostvarivanja zarade od izdavanja nekretnine ili radi uvećanja vrednosti kapitala ili radi i jednog i drugog, a ne radi: (a) upotrebe za proizvodnju ili snabdevanje robom ili pružanje usluga ili za administrativne svrhe; ili (b) prodaje u okviru redovnog poslovanja, u skladu sa MRS 40 i drugim relevantnim MRS.
Na računu 024 - Ostale nekretnine i oprema, iskazuju se vrednosti ostalih osnovnih sredstava koja nisu iskazana na drugim računima ove grupe, kao što su: spomenici kulture i istorijski spomenici, dela likovne, vajarske, filmske i druge umetnosti, muzejske vrednosti, knjige u bibliotekama i druga osnovna sredstva.
Na računu 025 - Nekretnine i oprema u pripremi, iskazuju se ulaganja u ove oblike sredstava od dana ulaganja do dana početka korišćenja.
Na računu 026 - Avansi za nekretnine i opremu, iskazuju se dati avansi za sticanje ovih oblika sredstava.
Na računima grupe 03 - Dugoročni finansijski plasmani, iskazuju se učešća u kapitalu i druge hartije od vrednosti raspoložive za prodaju, krediti sa rokom dospeća preko godinu dana od dana činidbe, odnosno od dana bilansa, dugoročne hartije od vrednosti koje se drže do dospeća, otkupljene sopstvene akcije i ostali dugoročni plasmani.
Na računima ove grupe iskazuju se i pripisane kamate po dugoročnim finansijskim plasmanima (interkalarne kamate, odnosno kamate u toku grace perioda).
Dugoročni finansijski plasmani priznaju se i vrednuju u skladu sa MRS 27, MRS 28, MRS 31, MRS 39 i drugim relevantnim MRS.
Na računu 030 - Učešća u kapitalu zavisnih pravnih lica, iskazuju se akcije i udeli u kapitalu pravnih lica nad čijim poslovanjem postoji kontrola (učešće u kapitalu preko 50% i/ili drugi uslovi definisani u MRS 27) i koja ulaze u grupu pravnih lica za konsolidovanje, u skladu sa MRS 27.
Na računu 031 - Učešća u kapitalu ostalih povezanih (pridruženih) pravnih lica, iskazuju se učešća u kapitalu pravnih lica nad čijim poslovanjem postoji značajan uticaj (učešće u kapitalu od 20% do 50% i/ili drugi uslovi definisani MRS 28).
Na računu 032 - Učešća u kapitalu ostalih pravnih lica (učešće u kapitalu ispod 20%) i druge hartije od vrednosti raspoložive za prodaju, iskazuju se akcije i udeli u kapitalu drugih pravnih lica i druge hartije od vrednosti raspoložive za prodaju u skladu sa računovodstvenom politikom.
Na računu 033 - Dugoročni krediti matičnim, zavisnim i ostalim povezanim pravnim licima, iskazuju se dugoročni krediti povezanim pravnim licima prema nazivu ovog računa.
Na računu 034 - Dugoročni krediti u zemlji, iskazuju se dugoročni krediti dati pravnim licima u zemlji, osim zavisnim i ostalim povezanim pravnim licima.
Na računu 035 - Dugoročni krediti u inostranstvu, iskazuju se dugoročni krediti dati pravnim licima u inostranstvu, osim zavisnim i povezanim pravnim licima.
Na računu 036 - Hartije od vrednosti koje se drže do dospeća, iskazuju se finansijska sredstva sa fiksnim ili odredivim iznosima plaćanja i sa fiksnom dospelošću, za koje berza, odnosno berzanski posrednik ima pozitivnu nameru i sposobnost da ih drži do dospeća (obveznice i sl.).
Na računu 037 - Otkupljene sopstvene akcije, iskazuju se sopstvene akcije koje je berza, odnosno berzanski posrednik dužan da otuđi u roku dužem od godinu dana od dana sticanja.
Na računu 038 - Ostali dugoročni plasmani, iskazuju se ostala dugoročna ulaganja koja nisu iskazana na ostalim računima u okviru grupe 03.
U okviru ovog računa kod davaoca lizinga evidentiraju se plasmani u visini prodajne vrednosti opreme koja se daje u finansijski lizing.
Na računu 039 - Ispravka vrednosti dugoročnih finansijskih plasmana, iskazuje se obezvređenje dugoročnih finansijskih plasmana procenjeno u skladu sa MRS 36 i MRS 39.
Razlika za koju se umanjuje vrednost knjiži se na teret računa grupe 583 - Obezvređenje dugoročnih finansijskih plasmana i drugih hartija od vrednosti raspoloživih za prodaju, a u korist ovog računa, odnosno na teret raspoloživih revalorizacionih rezervi na računu 330, prethodno formiranih za konkretno ulaganje u skladu sa računovodstvenom politikom.
Klasa 1: Zalihe
Na računima grupe 10 - Zalihe materijala, iskazuju se zalihe materijala, alata i inventara i ostale zalihe koje se u celini otpisuju u obračunskom periodu, prema nazivima računa ove grupe.
Priznavanje i vrednovanje zaliha vrši se u skladu sa MRS 2 i drugim relevantnim MRS.
Na računu 100 - Obračun nabavke zaliha materijala, rezervnih delova, alata i inventara i ostalih zaliha, iskazuje se vrednost po obračunu dobavljača i zavisni troškovi nabavke, ako berza, odnosno berzanski posrednik odluči da obračun nabavke zaliha vrši preko ovog računa.
U korist ovog računa knjiži se nabavna vrednost zaliha iz stava 3 ovog člana na teret odgovarajućih računa grupe 10.
Na računu 101 - Materijal, iskazuje se vrednost zaliha materijala.
Na računu 102 - Alat i inventar, iskazuje se vrednost zaliha alata i inventara koji se u celini otpisuje u momentu davanja na korišćenje (kao što su sitan inventar, auto-gume, ako se u celini otpisuju u obračunskom periodu).
Na računu 103 - Ostale zalihe, iskazuju se ostale zalihe prema prirodi poslovanja berze, odnosno berzanskog posrednika.
Na računu 109 - Ispravka vrednosti zaliha materijala, iskazuje se razlika između niže neto prodajne vrednosti i knjigovodstvene vrednosti zaliha materijala, u skladu sa MRS 2, koja se knjiži na teret računa grupe 584 - Obezvređenje zaliha, a u korist ovog računa.
Neto prodajna vrednost materijala utvrđuje se u skladu sa zahtevima MRS 2 - Zalihe.
Na računima grupe 11 - Nekretnine pribavljene radi prodaje, iskazuju se zemljišta, građevinski objekti i druge nekretnine koje su nabavljene i drže se radi prodaje, u skladu sa MRS 2.
Na računu 110 - Nekretnine pribavljene radi prodaje, iskazuju se zemljišta, građevinski objekti i druge nekretnine koje su nabavljene i drže se radi prodaje, u skladu sa MRS 2.
Na računu 119 - Ispravka vrednosti nekretnina pribavljenih radi prodaje, iskazuje se razlika između neto prodajne vrednosti nekretnina koje se drže radi prodaje i njihove knjigovodstvene vrednosti, koja se knjiži na teret računa grupe 58 - Rashodi po osnovu obezvređenja imovine, a u korist ovog računa.
Na računima grupe 12 - Dati avansi, iskazuju se avansi dati za nabavku zaliha materijala, robe i usluga.
Na računu 120 - Dati avansi za zalihe i usluge, iskazuju se avansi dati za nabavku materijala, robe i usluga, zaduženjem ovog računa u korist računa sa kojeg je izvršeno plaćanje avansa.
Na računu 129 - Ispravka vrednosti datih avansa, iskazuje se razlika između knjigovodstvene vrednosti i procenjene vrednosti za naplatu koja se knjiži na teret računa grupe 58, a u korist ovog računa.
Klasa 2: Kratkoročna potraživanja, plasmani i gotovina
Na računima grupe 20 - Potraživanja iz poslovanja, iskazuju se potraživanja za kamatu, naknadu, dividende, potraživanja od zaposlenih, potraživanja po osnovu preplaćenih poreza i doprinosa, kao i ostala potraživanja iz poslovanja.
Na računu 200 - Potraživanja za kamatu, iskazuju se potraživanja za ugovorenu i zateznu kamatu po dužničko-poverilačkim odnosima i kreditima.
Na računu 201 - Potraživanja za naknadu, iskazuju se potraživanja za naknadu.
Na analitičkim računima u okviru ovog računa obuhvataju se potraživanja prema vrstama naknade.
Na računu 202 - Potraživanja za dividende, iskazuju se potraživanja za dividende.
Na računu 203 - Potraživanja od zaposlenih, iskazuju se potraživanja od zaposlenih po osnovu akontacija za službena putovanja, po osnovu naknada šteta koje su zaposleni pričinili berzi, odnosno berzanskom posredniku, po osnovu manjkova koji se naknađuju od zaposlenih i sl.
Na računu 204 - Potraživanja za više plaćen porez na dobit, iskazuju se potraživanja po osnovu više plaćenog poreza na dobit.
Na računu 205 - Potraživanja po osnovu preplaćenih ostalih poreza i doprinosa, iskazuju se potraživanja za više plaćene poreze, doprinose i druge dažbine utvrđene na dan bilansa na računima grupe 46 - Obaveze za ostale poreze, doprinose i druge dažbine.
Na računu 206 - Ostala potraživanja iz poslovanja, iskazuju se ostala kratkoročna potraživanja koja nisu iskazana na drugim računima grupe 20.
Na računu 209 - Ispravka vrednosti potraživanja iz poslovanja, iskazuje se procenjeno umanjenje vrednosti drugih potraživanja za koja postoji verovatna nenaplativost potraživanja.
Procenjeno umanjenje vrednosti nenaplativih potraživanja knjiži se na dan bilansa na teret računa grupe 58, a u korist ovog računa.
Ako je stanje procenjenih ispravki vrednosti povećano, razlika se knjiži na teret računa 58 - Rashodi po osnovu obezvređenja imovine, a u korist ovog računa. Ako je stanje smanjeno, razlika se knjiži na teret ovog računa, u korist računa grupe 65.
Na računima grupe 21 - Kratkoročni finansijski plasmani, iskazuju se krediti, hartije od vrednosti i ostali kratkoročni plasmani sa rokom dospeća, odnosno prodaje do godinu dana od dana činidbe, odnosno od dana bilansa.
Kratkoročni finansijski plasmani priznaju se i vrednuju u skladu sa MRS 39 i drugim relevantnim MRS.
Na računu 210 - Kratkoročni krediti i plasmani - matična i zavisna pravna lica, iskazuju se krediti, hartije od vrednosti i ostali kratkoročni plasmani u pravna lica koja ulaze u krug konsolidovanja.
Na računu 211 - Kratkoročni krediti i plasmani - ostala povezana pravna lica, iskazuju se krediti, hartije od vrednosti i ostali kratkoročni plasmani u ostala povezana pravna lica.
Na računu 212 - Kratkoročni krediti u zemlji, iskazuju se kratkoročni krediti sa rokom dospeća do godinu dana, dati pravnim i fizičkim licima u zemlji.
Na računu 213 - Kratkoročni krediti u inostranstvu, iskazuju se kratkoročni krediti sa rokom dospeća do godinu dana, dati pravnim i fizičkim licima u inostranstvu u skladu s propisima o deviznom i spoljnotrgovinskom poslovanju.
Na računu 214 - Deo dugoročnog kredita koji dospeva do jedne godine, iskazuju se anuiteti, odnosno otplate dugoročnih kredita koje dospevaju za plaćanje u roku do godinu dana od dana bilansa. Na dan bilansa, na taj račun prenose se otplate dugoročnog kredita koje dospevaju u roku do godinu dana od dana bilansiranja.
Na računu 215 - Hartije od vrednosti koje se drže do dospeća - deo koji dospeva do jedne godine, iskazuju se otplate dugoročnih hartija od vrednosti koje dospevaju za plaćanje u roku do godinu dana od dana bilansa. Na dan bilansa, na taj račun prenose se otplate hartija od vrednosti koje dospevaju u roku do godinu dana od dana bilansiranja.
Na računu 216 - Hartije od vrednosti kojima se trguje, iskazuju se finansijska sredstva pribavljena ili nastala prvenstveno u svrhe ostvarivanja profita iz kratkoročnih fluktuacija cena ili marže dilera.
Na ovom računu iskazuju se plasmani u kupljene ili na drugi način stečene kratkoročne i dugoročne prenosive hartije od vrednosti (akcije, obveznice, blagajnički zapisi, komercijalni zapisi, državni zapisi, sertifikati o depozitu i ostale hartije od vrednosti kojima se trguje) koje su, u skladu sa poslovnom politikom berze, odnosno berzanskog posrednika, pribavljene sa namerom da se u kratkom roku ponovo prodaju sa ciljem sticanja dobitka na razlici u ceni.
Na računu 217 - Otkupljene sopstvene akcije, iskazuje se ulaganje u otkupljene sopstvene akcije radi njihove ponovne prodaje ili poništavanja.
Na računu 218 - Ostali kratkoročni finansijski plasmani, iskazuju se ostali kratkoročni finansijski plasmani koji nisu iskazani na drugim računima grupe 21.
Na ovom računu iskazuju se potraživanja po menicama kao instrumentima plaćanja, s tim što se na posebnom analitičkom računu u okviru ovog računa iskazuje kamata budućeg perioda sadržana u meničnoj vrednosti.
Na računu 219 - Ispravka vrednosti kratkoročnih finansijskih plasmana, iskazuju se procenjena umanjenja finansijskih plasmana i potraživanja čija je naplata neizvesna i za koja se procenjuje verovatna nenaplativost. Procenjeni iznos verovatne nenaplativosti knjiži se na teret računa grupe 58, u korist ovog računa.
Ako je stanje procenjenih ispravki vrednosti povećano, razlika se knjiži na teret računa grupe 58 - Rashodi po osnovu obezvređenja imovine, a u korist ovog računa. Ako je stanje smanjeno, razlika se knjiži na teret ovog računa, u korist računa grupe 65.
Na računima grupe 22 - Gotovinski ekvivalenti i gotovina, iskazuju se neposredno unovčive hartije od vrednosti, depoziti po viđenju, gotovina, plemeniti metali i predmeti od plemenitih metala.
Na računu 220 - Hartije od vrednosti - gotovinski ekvivalenti, iskazuju se neposredno unovčive hartije od vrednosti, uz beznačajni rizik smanjenja vrednosti.
Na računu 221 - Tekući (poslovni) računi, iskazuju se na posebnim analitičkim računima novčana sredstva na poslovnim računima, kao i iskorišćeni okvirni krediti.
Potražni saldo na poslovnom računu na dan bilansa iskazuje se na odgovarajućem računu u grupi 42 - Kratkoročne finansijske obaveze, bez obaveze preknjižavanja u knjigovodstvu.
Berza, odnosno berzanski posrednik u okviru ovog računa po potrebi vodi poseban prelazni analitički račun.
Na računu 222 - Izdvojena novčana sredstva i akreditivi, iskazuju se sredstva izdvojena na posebnim računima kod poslovne banke za otvorene akreditive u zemlji, za isplatu čekova, za investicije i za druge namene.
Na računu 223 - Blagajna, iskazuju se dinarske uplate i isplate gotovog novca i drugih vrednosnica.
Na računu 224 - Devizni račun, iskazuju se stanja i promene na deviznom računu.
Na računu 225 - Devizni akreditivi, iskazuju se otvoreni devizni akreditivi kod banke za plaćanja u inostranstvu.
Na računu 226 - Devizna blagajna, iskazuju se uplate i isplate efektivnog stranog novca i drugih vrednosnica naplativih u stranoj valuti.
Na računu 227 - Ostala novčana sredstva, iskazuju se novčana sredstva koja nisu iskazana na ostalim računima novčanih sredstava u okviru grupe računa 22.
Na računu 229 - Novčana sredstva čije je korišćenje ograničeno ili vrednost umanjena, iskazuju se novčana sredstva prema nazivu ovog računa.
Na računima grupe 23 - Porez na dodatu vrednost, iskazuje se porez na dodatu vrednost prema nazivima računa ove grupe.
Na računima grupe 24 - Aktivna vremenska razgraničenja, iskazuju se razgraničeni troškovi i prihodi, obračunati rashodi po osnovu efekata ugovorene zaštite od rizika, kao i ostala aktivna vremenska razgraničenja.
Na računu 240 - Unapred plaćeni troškovi, iskazuju se troškovi koji su unapred plaćeni. U korist ovog računa iskazuje se obračunati otpis unapred plaćenih troškova za odnosni period.
Na računu 241 - Potraživanja za nefakturisani prihod, iskazuju se prihodi tekućeg perioda koji nisu mogli biti fakturisani, a za koje su nastali troškovi u tekućem periodu.
Na računu 242 - Obračunati rashodi po osnovu efekata ugovorene zaštite od rizika, iskazuje se efekat po osnovu ugovorene valutne klauzule, ugovorene revalorizacije i drugih oblika zaštite potraživanja i obaveza, zaduženjem ovog računa u korist računa potraživanja, odnosno u korist računa obaveza kod kojih je ugovorena zaštita od rizika, ako je tako predviđeno računovodstvenom politikom.
U momentu plaćanja vrši se odobravanje ovog računa uz istovremeno zaduženje računa 573 - Rashodi po osnovu efekata ugovorene zaštite od rizika.
Na računu 249 - Ostala aktivna vremenska razgraničenja, iskazuju se ostala aktivna vremenska razgraničenja koja nisu iskazana na drugim računima grupe 24.
Na računima grupe 25 - Odložena poreska sredstva, iskazuju se iznosi poreza iz dobiti koji mogu da se povrate u narednim periodima po osnovu odbitnih privremenih razlika, neiskorišćenih poreskih gubitaka i kredita, u skladu sa MRS 12 i drugim relevantnim standardima, prema nazivu računa ove grupe.
Na računima grupe 29 - Gubitak iznad visine kapitala, iskazuje se gubitak koji prelazi visinu kapitala.
Na računu 290 - Gubitak iznad visine kapitala, iskazuje se gubitak koji prelazi visinu kapitala, zaduženjem računa 290 u korist računa grupe 35 - Gubitak.
Klasa 3: Kapital
Na računima grupe 30 - Osnovni i ostali kapital, iskazuju se akcijski kapital i ostali kapital prema nazivima računa ove grupe.
Osnovni i ostali kapital na računima ove grupe iskazuje se u nominalnoj vrednosti.
Vrednost akcijskog kapitala predstavlja proizvod broja emitovanih akcija i nominalne vrednosti akcija.
Na računu 300 - Akcijski kapital - iskazuju se obične i prioritetne akcije s pravom učešća u upravljanju, pravom na učešće u dobiti akcionarskog društva i pravom na deo likvidacione mase u skladu s aktom o osnivanju, odnosno odlukom o emisiji akcija.
Na računu 309 - Ostali kapital, iskazuju se ostali oblici osnovnog kapitala koji nisu iskazani na posebnim računima u okviru grupe računa 30.
Na računu grupe 31 - Neuplaćeni upisani kapital, iskazuju se iznosi upisanih a neuplaćenih akcija, prema nazivu računa ove grupe.
Na računu 310 - Neuplaćene upisane akcije, iskazuje se iznos upisanih a neuplaćenih akcija koji se utvrđuje na osnovu odluke skupštine akcionarskog društva o izdavanju akcija.
Knjiženja se vrše na način objašnjen uz račune grupe 00 - Neuplaćeni upisani kapital.
Na računima grupe 32 - Rezerve, iskazuje se emisiona premija (kapitalne rezerve) i rezerve iz dobiti (zakonske, statutarne i druge).
Na računu 320 - Emisiona premija, iskazuje se razlika (pozitivna ili negativna) između postignute prodajne vrednosti akcija i njihove nominalne vrednosti.
Na ovom računu iskazuje se i razlika koja može da nastane između uplaćenog iznosa i vrednosti upisanih akcija i udela.
Negativna emisiona premija, odnosno dugovni saldo na ovom računu, na dan bilansa prenosi se na račun 340 - Neraspoređena dobit ranijih godina ili račun 350 - Gubitak ranijih godina.
Na računu 321 - Zakonske rezerve, iskazuju se obavezne rezerve koje se formiraju u skladu sa zakonom.
Na računu 322 - Statutarne i druge rezerve, iskazuju se rezerve koje se formiraju u skladu sa statutom i drugim aktima berze, odnosno berzanskog posrednika.
Na računu grupe 33 - Revalorizacione rezerve, iskazuju se pozitivni efekti promena poštene (fer) vrednosti nekretnina, opreme, nematerijalnih ulaganja, učešća u kapitalu u stranoj valuti i drugih finansijskih instrumenata čiji se efekti promena poštene vrednosti u skladu sa MRS iskazuju u okviru revalorizacionih rezervi.
U okviru računa 330 - Revalorizacione rezerve, berza, odnosno berzanski posrednik je dužan da obezbedi analitiku revalorizacionih rezervi po konkretnim sredstvima za koja je revalorizaciona rezerva formirana.
Na računima grupe 34 - Neraspoređena dobit, iskazuje se neraspoređena dobit ranijih godina i tekuće godine.
Na računu 340 - Neraspoređena dobit ranijih godina, iskazuje se kumulirana neraspoređena dobit ranijih godina.
U korist ili na teret ovog računa knjiži se i efekat po osnovu promene računovodstvene politike i ispravke fundamentalne greške, u skladu sa MRS 8 i usvojenom računovodstvenom politikom.
Na računu 341 - Neraspoređena dobit tekuće godine, iskazuje se neraspoređena dobit tekuće godine, odobrenjem ovog računa na teret računa 722 - Prenos dobitka ili gubitka. Prilikom otvaranja poslovnih knjiga na početku naredne poslovne godine saldo sa ovog računa prenosi se na račun 340 - Neraspoređena dobit ranijih godina.
Na teret računa 340 - Neraspoređena dobit ranijih godina, knjiži se iznos raspoređenog dobitka u korist računa 350 - Gubitak ranijih godina, 433 - Obaveze za dividende, 434 - Obaveze za učešće u dobiti, grupe 44 - Obaveze po osnovu zarada i naknada zarada, odgovarajućih računa grupe 30 - Osnovni i ostali kapital, 321 - Zakonske rezerve, 322 - Statutarne i druge rezerve, kao i drugih odgovarajućih računa.
Na teret ovog računa, u korist računa 461 - Obaveze za porez iz rezultata, knjiži se i iznos utvrđene obaveze za porez iz rezultata po konačnom rešenju poreskog organa, iznad iznosa koji je utvrdila berza, odnosno berzanski posrednik.
Na računima grupe 35 - Gubitak, iskazuje se gubitak ranijih godina i tekuće godine do visine kapitala prema nazivima računa ove grupe.
Na računu 350 - Gubitak ranijih godina, iskazuje se gubitak iz ranijih godina prenosom sa računa 351 - Gubitak tekuće godine.
U korist ili na teret ovog računa knjiži se i efekat po osnovu promene računovodstvene politike i ispravke fundamentalne greške, u skladu sa MRS 8 i usvojenom računovodstvenom politikom.
Na računu 351 - Gubitak tekuće godine, iskazuje se gubitak utvrđen na kraju obračunskog perioda zaduženjem ovog računa u korist računa 722 - Prenos dobitka ili gubitka.
Gubitak tekuće godine koji je iskazan na računu 351, prilikom prenosa početnog stanja u narednom obračunskom periodu prenosi se na račun 350 - Gubitak ranijih godina.
Pokriće gubitka vrši se na teret računa 340 - Neraspoređena dobit ranijih godina i računa grupe 32 i 33, u skladu sa zakonom, statutom berze, odnosno berzanskog posrednika ili aktom o osnivanju berze, odnosno berzanskog posrednika.
Klasa 4: Dugoročna rezervisanja i obaveze
Na računu grupe 40 - Dugoročna rezervisanja, iskazuju se dugoročna rezervisanja za troškove i rizike koji se priznaju i vrednuju u skladu sa MRS 37 i drugim relevantnim MRS i računovodstvenom politikom, prema nazivu računa ove grupe.
Kada nastane odliv sredstava po osnovu obaveze za koju je prethodno izvršeno rezervisanje, stvarni troškovi se ne iskazuju ponovo kao rashod, već se knjiženje sprovodi zaduženjem računa rezervisanja, a u korist odgovarajućeg računa obaveza (prema vrstama) ili odgovarajućeg računa sredstava (zalihe, novčana sredstva) u zavisnosti od karaktera rezervisanja, vrste nastale obaveze i načina na koji je ona izmirena. Neiskorišćeni iznos rezervisanja ukida se u korist računa 646 - Prihodi od ukidanja dugoročnih rezervisanja.
Na računima grupe 41 - Dugoročne finansijske obaveze, iskazuju se dugoročne obaveze prema zavisnim i povezanim pravnim licima, dugoročni krediti, obaveze po hartijama od vrednosti i ostale dugoročne obaveze. Dugoročne finansijske obaveze su obaveze koje dospevaju u roku dužem od godinu dana od dana činidbe, odnosno od dana bilansa.
Dugoročne finansijske obaveze priznaju se i vrednuju u skladu sa MRS 39 i drugim relevantnim MRS.
Obaveze po osnovu hartija od vrednosti ispravljaju se indirektno u poslovnim knjigama na posebnom analitičkom računu po osnovu kamata koje se odnose na budući period.
Na računu 410 - Obaveze koje se mogu konvertovati u kapital, iskazuju se dugoročne finansijske obaveze koje se prema ugovoru mogu konvertovati u odgovarajući oblik kapitala, u skladu sa zakonom.
Na računu 411 - Obaveze prema matičnim i zavisnim pravnim licima, iskazuju se obaveze po osnovu primljenih dugoročnih kredita od pravnih lica koja ulaze u grupu za konsolidovanje u skladu sa MRS 27.
Na računu 412 - Obaveze prema ostalim povezanim pravnim licima, iskazuju se obaveze po osnovu primljenih dugoročnih kredita od ostalih povezanih pravnih lica.
Na računu 413 - Obaveze po emitovanim hartijama od vrednosti u periodu dužem od godinu dana, iskazuju se obaveze po izdatim hartijama od vrednosti sa rokom dospeća preko godinu dana od dana činidbe, odnosno od dana bilansa.
Na računu 414 - Dugoročni krediti u zemlji, iskazuju se obaveze po osnovu primljenih dugoročnih kredita od pravnih i fizičkih lica u zemlji, osim od zavisnih i povezanih pravnih lica.
Na računu 415 - Dugoročni krediti u inostranstvu, iskazuju se obaveze po osnovu primljenih dugoročnih kredita od pravnih i fizičkih lica u inostranstvu, osim od zavisnih i povezanih pravnih lica.
Na računu 419 - Ostale dugoročne obaveze, iskazuju se ostale dugoročne obaveze koje nisu iskazane na ostalim računima u okviru grupe 41.
Na ovom računu iskazuju se kod primaoca lizinga obaveze po osnovu opreme uzete u finansijski lizing.
Na računima grupe 42 - Kratkoročne finansijske obaveze, iskazuju se obaveze po kreditima, hartijama od vrednosti i ostale kratkoročne obaveze koje dospevaju u roku do godinu dana od dana činidbe, odnosno od dana bilansa.
Kratkoročne finansijske obaveze priznaju se i vrednuju u skladu sa MRS 39, drugim relevantnim MRS.
Obaveze po osnovu hartija od vrednosti ispravljaju se indirektno u poslovnim knjigama na posebnom analitičkom računu osnovu kamata koje se odnose na budući period.
Na računu 420 - Kratkoročni krediti od matičnih i zavisnih pravnih lica, iskazuju se obaveze po osnovu primljenih kratkoročnih kredita od pravnih lica koja ulaze u grupu za konsolidovanje u skladu sa MRS 27.
Na računu 421 - Kratkoročni krediti od ostalih povezanih pravnih lica, iskazuju se obaveze po osnovu primljenih kratkoročnih kredita od ostalih povezanih pravnih lica.
Na računu 422 - Kratkoročni krediti u zemlji, iskazuju se obaveze po kratkoročnim finansijskim, robnim i ostalim kreditima sa rokom dospeća do godinu dana, koji su primljeni od pravnih i fizičkih lica u zemlji.
Na računu 423 - Kratkoročni krediti u inostranstvu, iskazuju se obaveze po kratkoročnim finansijskim, robnim i ostalim kreditima sa rokom dospeća do godinu dana, koji su primljeni od pravnih i fizičkih lica u inostranstvu, u skladu s propisima o deviznom i spoljnotrgovinskom poslovanju.
Na računu 424 - Deo dugoročnih kredita koji dospeva do jedne godine, iskazuju se obaveze po anuitetima, odnosno po otplatama dugoročnih kredita koje dospevaju za plaćanje u roku do godinu dana od dana bilansa. Na dan bilansa, na ovaj račun prenose se obaveze za otplate dugoročnog kredita koje dospevaju u roku do godinu dana od dana bilansa.
Na računu 425 - Deo ostalih dugoročnih obaveza koje dospevaju do jedne godine, iskazuju se obaveze po otplatama koje dospevaju za plaćanje u roku do godinu dana od dana bilansa. Na dan bilansa, na ovaj račun prenose se obaveze za otplate dugoročnih obaveza koje dospevaju u roku do godinu dana od dana bilansa.
Na računu 426 - Obaveze po kratkoročnim hartijama od vrednosti, iskazuju se obaveze po emitovanim kratkoročnim hartijama od vrednosti u skladu sa računovodstvenom politikom.
Na računu 429 - Ostale kratkoročne finansijske obaveze, iskazuju se ostale kratkoročne finansijske obaveze koje nisu iskazane na drugim računima grupe 42.
Na računima grupe 43 - Obaveze iz poslovanja, iskazuju se obaveze za primljene avanse, depozite i kaucije, obaveze prema dobavljačima, obaveze po izdatim čekovima, obaveze po menicama i ostale obaveze iz poslovanja.
Obaveze iz poslovanja priznaju se i vrednuju u skladu sa MRS 39 i drugim relevantnim MRS.
Na računu 430 - Primljeni avansi, depoziti i kaucije, iskazuju se unapred naplaćeni iznosi i novčana obezbeđenja za obrtna sredstva.
Na računu 431 - Dobavljači, iskazuju se fakturisane i nefakturisane obaveze prema dobavljačima koje ulaze u grupu za konsolidovanje u skladu sa MRS 27.
Na računu 432 - Obaveze za kamate, iskazuju se obaveze po osnovu rashoda kamata.
Na računu 433 - Obaveze za dividende, iskazuju se obaveze za dividende po osnovu raspodele dobiti, zaduženjem računa 340 - Neraspoređena dobit ranijih godina.
Na računu 434 - Obaveze za učešće u dobiti, iskazuju se obaveze po osnovu raspodele dobiti u skladu sa osnivačkim aktima berze, odnosno berzanskog posrednika, zaduženjem računa 340 - Neraspoređena dobit ranijih godina.
Na računu 435 - Obaveze prema zaposlenima, iskazuju se neto obaveze prema zaposlenima po raznim osnovama, kao što su: otpremnina za odlazak u penziju, jubilarne nagrade, dnevnice i naknade troškova na službenom putu, naknade troškova prevoza na radno mesto i sa radnog mesta, naknade za smeštaj i ishranu na terenu i ostale naknade troškova zaposlenima.
Na računu 436 - Obaveze prema članovima upravnog i nadzornog odbora, iskazuju se obaveze po osnovu primanja članova upravnog i nadzornog odbora berze, odnosno berzanskog posrednika u skladu sa aktima berze, odnosno berzanskog posrednika, zaduženjem računa 536 - Troškovi naknada članovima upravnog i nadzornog odbora ili 340 - Neraspoređena dobit ranijih godina.
Na računu 437 - Obaveze prema fizičkim licima za naknade po ugovorima, iskazuju se navedene obaveze u neto iznosu zaduženjem odgovarajućeg računa iz grupe 53.
Na računu 439 - Ostale obaveze iz poslovanja, iskazuju se ostale kratkoročne obaveze iz poslovanja koje nisu iskazane na drugim računima grupe 43.
Na ovom računu iskazuju se i obaveze za izdate čekove koji su predati poveriocima za izmirenje obaveza i obaveze po izdatim menicama koje su predate poveriocima za izmirenje obaveza. U okviru ovog računa na posebnom analitičkom računu evidentira se kamata budućeg perioda koja je sadržana u meničnoj vrednosti.
Na računima grupe 44 - Obaveze po osnovu zarada i naknada zarada, iskazuju se obaveze za neto zarade i neto naknade zarada, kao i neto naknade zarada koje se refundiraju, porezi i doprinosi po navedenim osnovama na teret zaposlenog i na teret poslodavca.
Na računima ove grupe otvara se analitika prema vrstama poreza i doprinosa.
Na računu 440 - Obaveze za neto zarade i naknade zarada, osim naknada zarada koje se refundiraju, iskazuju se obaveze za neto zarade i neto naknade zarada, zaduženjem računa 530 za deo zarade na teret troškova i zaduženjem računa 340 za deo zarada iz rezultata.
Na računu 441 - Obaveze za porez na zarade i naknade zarada na teret zaposlenog, iskazuju se obaveze prema nazivu ovog računa zaduženjem računa 530.
Na računu 442 - Obaveze za doprinose na zarade i naknade zarada na teret zaposlenog, iskazuju se obaveze prema nazivu ovog računa zaduženjem računa 530.
Na računu 443 - Obaveze za poreze i doprinose na zarade i naknade zarada na teret poslodavca, iskazuju se obaveze prema nazivu ovog računa zaduženjem računa 531.
Na računu 444 - Obaveze za neto naknade zarada koje se refundiraju, iskazuju se obaveze prema nazivu ovog računa zaduženjem računa 206.
Na računu 445 - Obaveze za poreze i doprinose na naknade zarada na teret zaposlenog koje se refundiraju, iskazuju se obaveze prema nazivu ovog računa zaduženjem računa 206.
Na računu 446 - Obaveze za poreze i doprinose na naknade zarada na teret poslodavca koje se refundiraju, iskazuju se obaveze prema nazivu ovog računa zaduženjem računa 206.
Na računima grupe 45 - Obaveze za porez na dodatu vrednost, iskazuju se obaveze nastale po osnovu obračunatog poreza na dodatu vrednost prema nazivima računa ove grupe.
Na računima grupe 46 - Obaveze za ostale poreze, doprinose i druge dažbine, iskazuju se obaveze za porez na promet, obaveze za poreze i doprinose koji terete troškove, obaveze za porez iz rezultata i ostale obaveze za poreze i doprinose.
Na računima ove grupe otvara se analitika prema vrstama poreza i doprinosa.
Dugovna salda na računima ove grupe utvrđena na dan bilansa iskazuju se na računu 205 - Potraživanja po osnovu preplaćenih ostalih poreza i doprinosa.
Na računu 460 - Obaveze za porez na promet, iskazuje se porez na promet koji se naplaćuju uz prodajnu cenu proizvoda, robe i usluga zaduženjem odgovarajućeg računa potraživanja, zaliha, prihoda i sl.
Na računu 461 - Obaveze za porez iz rezultata, iskazuje se obračunati porez na dobit po godišnjem računu, zaduženjem računa 721 - Porezi iz dobiti.
Na računu 462 - Obaveze za poreze, carine i druge dažbine iz nabavke ili na teret troškova, iskazuju se porezi, carine i druge dažbine koji čine zavisne troškove nabavke zaliha i osnovnih sredstava, odnosno koji se nadoknađuju neposredno na teret troškova.
Na računu 463 - Obaveze za doprinose koji terete troškove, iskazuju se obaveze za doprinose za vlasnika berze, odnosno berzanskog posrednika koji doprinose plaća po rešenju nadležnog organa, zaduženjem računa 566 - Troškovi doprinosa.
Na računu 469 - Ostale obaveze za poreze, doprinose i druge dažbine, iskazuju se obaveze za ostale poreze, doprinose i dažbine koji nisu iskazani na posebnim računima u okviru grupe računa 46, kao što su: troškovi poreza i doprinosa koji su obračunati po ugovoru o delu, ugovoru o autorstvu, drugim ugovorima uz naknadu, troškovi taksa, naknada i sličnih obaveza.
Na računima grupe 47 - Pasivna vremenska razgraničenja, iskazuju se unapred naplaćeni, odnosno obračunati prihodi i troškovi tekućeg perioda za koje nije primljena isprava, ili kad obaveza plaćanja nastaje u budućem periodu.
Na računu 470 - Unapred obračunati troškovi, iskazuju se obračunati troškovi koji terete tekući obračunski period, a nisu fakturisani, kao što su obračunati troškovi zakupnine, grejanja, obračunate kamate i ostali troškovi koji nisu fakturisani u periodu na koji se odnose.
Na računu 471 - Obračunati prihodi budućeg perioda, iskazuju se naplaćeni ili obračunati prihodi u tekućem periodu koji se odnose na naredni obračunski period.
Na računu 472 - Odloženi prihod po osnovu efekata ugovorene zaštite od rizika, iskazuje se efekat po osnovu ugovorene valutne klauzule, ugovorene revalorizacije i drugih oblika zaštite potraživanja i obaveza, odobrenjem ovog računa na teret računa potraživanja, odnosno na teret računa obaveza kod kojih je ugovorena zaštita od rizika, ako je tako predviđeno računovodstvenom politikom.
U momentu plaćanja vrši se zaduženje ovog računa uz istovremeno odobrenje računa 644 - Prihodi po osnovu efekata ugovorene zaštite od rizika.
Na računu 473 - Razgraničeni zavisni troškovi nabavke, iskazuju se zavisni troškovi nabavke osnovnih sredstava, robe, materijala, rezervnih delova i sl. koji nisu fakturisani u momentu knjiženja nabavke. Po dobijanju fakture za stvarne troškove nabavke zadužuje se ovaj račun u korist odgovarajućeg računa obaveza.
Na računu 474 - Odloženi prihodi i primljene donacije, iskazuju se primljene donacije i državna davanja u skladu sa MRS 20 i ostalim relevantnim MRS.
Na računu 479 - Ostala pasivna vremenska razgraničenja, iskazuju se ostala pasivna vremenska razgraničenja koja nisu iskazana na posebnim računima u okviru grupe 47.
Na računu grupe 48 - Odložene poreske obaveze, iskazuju se iznosi poreza na dobit koji se plaćaju u narednim periodima po osnovu oporezivih privremenih razlika u skladu sa MRS 12, prema nazivu računa ove grupe.
Klasa 5: Rashodi
Na računima grupe 50 - Rashodi naknada, iskazuje se, provizija za usluge drugih brokera, bankarska provizija, kao i rashodi drugih naknada prema nazivima računa ove grupe.
Na računima grupe 51 - Gubici na ostvarenoj razlici u ceni, iskazuju se realizovani gubici na ostvarenoj razlici u ceni hartija od vrednosti raspoloživih za prodaju, odnosno kojima se trguje, kao i realizovani gubici na ostvarenoj razlici u ceni po osnovu ostalih finansijskih instrumenata, prema nazivima računa ove grupe.
Na računima grupe 52 - Finansijski rashodi, iskazuju se rashodi po osnovu kamata i kursnih razlika i ostali finansijski rashodi.
Na računu 520 - Finansijski rashodi iz odnosa sa matičnim i zavisnim pravnim licima, iskazuju se rashodi po osnovu kamata i kursnih razlika i ostali finansijski rashodi iz odnosa pravnih lica koja ulaze u grupu za konsolidovanje u skladu sa MRS 27.
Na računu 521 - Finansijski rashodi iz odnosa sa ostalim povezanim pravnim licima, iskazuju se rashodi po osnovu kamata i kursnih razlika i ostali finansijski rashodi iz odnosa sa ostalim povezanim pravnim licima.
Na računu 522 - Rashodi kamata, iskazuju se rashodi kamata po kreditima, po obavezama iz dužničko-poverilačkih odnosa, zatezne i druge kamate, osim kamata po osnovu obaveza prema zavisnim i povezanim pravnim licima.
Na ovom računu iskazuju se kod primaoca lizinga rashodi kamata po finansijskom lizingu.
Na računu 523 - Negativne kursne razlike, iskazuju se negativne kursne razlike nastale u obračunskom periodu, osim kursnih razlika iz odnosa prema zavisnim i povezanim pravnim licima.
Na računu 529 - Ostali finansijski rashodi, iskazuju se finansijski rashodi za koje nije propisan poseban račun u okviru računa grupe 52.
Na računima grupe 53 - Troškovi zarada, naknada zarada i ostali lični rashodi, knjiže se troškovi po osnovu obračunatih zarada, naknada zarada i drugih primanja zaposlenih, kao i troškovi po osnovu obračunatih naknada po ugovorima sa fizičkim licima.
Na računu 530 - Troškovi zarada i naknada zarada (bruto), iskazuju se troškovi obračunatih zarada i naknada zarada koje se ne refundiraju (za godišnji odmor, rad na dane državnih praznika, bolovanje na teret poslodavca, zbog prekida rada bez krivice zaposlenog i sl.) a u korist računa 440, 441 i 422.
Na računu 531 - Troškovi poreza i doprinosa na zarade i naknade zarada na teret poslodavca, obuvataju se troškovi poreza i doprinosa, koji se pri obračunu zarada i naknada zarada iskazanih na računu 530, plaćaju na teret poslodavca, a u korist računa 443.
Na računu 532 - Troškovi naknada po ugovoru o delu, iskazuju se ukupni troškovi naknada po ugovoru o delu, a u korist računa 437 i odgovarajućih računa grupe 46 na kojima se iskazuju obaveze za poreze i doprinose.
Na računu 533 - Troškovi naknada po autorskim ugovorima, iskazuju se ukupni troškovi naknada po osnovu autorskih ugovora, a u korist računa 437 i odgovarajućih računa grupe 46 na kojima se iskazuju obaveze za poreze i doprinose.
Na računu 534 - Troškovi naknada po ugovoru o privremenim i povremenim poslovima, iskazuju se ukupni troškovi naknada po osnovu privremenih i povremenih poslova, a u korist računa 437 i odgovarajućih računa grupe 46 na kojima se iskazuju obaveze za poreze i doprinose.
Na računu 535 - Troškovi naknade fizičkim licima po osnovu ostalih ugovora, iskazuju se ukupni troškovi naknada fizičkim licima po napred nepomenutim ugovorima, a u korist računa 437 i odgovarajućih računa grupe 46 na kojima se iskazuju obaveze za poreze i doprinose.
Na računu 536 - Troškovi naknade članovima upravnog i nadzornog odbora, iskazuju se ukupni troškovi naknada članovima upravnog i nadzornog odbora, a u korist računa 436 i odgovarajućih računa grupe 46 na kojima se iskazuju obaveze za poreze i doprinose.
Na računu 539 - Ostali lični rashodi i naknade, iskazuju se ukupni troškovi ostalih ličnih rashoda i naknada kao što su otpremnina za odlazak u penziju, jubilarne nagrade, naknade troškova smeštaja i ishrane na službenom putu, naknade troškova prevoza na službenom putu, naknade troškova prevoza na radno mesto i sa radnog mesta, naknade za smeštaj i ishranu na terenu, i ostale naknade troškova zaposlenima, poslodavcima i drugim fizičkim licima.
Na računima grupe 54 - Troškovi amortizacije i rezervisanja, iskazuju se troškovi amortizacije nematerijalnih ulaganja i osnovnih sredstava i troškovi rezervisanja u skladu sa računovodstvenom politikom berze, odnosno berzanskog posrednika.
Na računu 540 - Troškovi amortizacije, iskazuju se troškovi amortizacije nematerijalnih ulaganja i osnovnih sredstava obračunati prema računovodstvenoj politici berze, odnosno berzanskog posrednika, u korist odgovarajućih analitičkih računa ispravke vrednosti nematerijalnih ulaganja, nekretnina i opreme u okviru grupe računa 01 i 02.
Na računu 541 - Troškovi rezervisanja, iskazuju se rezervisanja za troškove u skladu sa MRS 37 - Rezervisanja i potencijalne obaveze.
Na računima grupe 55 - Drugi rashodi poslovanja, iskazuju se nabavka materijala, nabavna vrednost prodatih nekretnina pribavljenih radi prodaje, troškovi goriva i energije, transportne usluge, usluge održavanja, zakupnine, troškovi sajmova, reklame i propagande, troškovi istraživanja i ostale usluge.
Na računu 550 - Nabavka materijala, iskazuje se nabavka materijala zaduženjem ovog računa u korist računa grupe 10 - Zalihe materijala.
Na računu 551 - Nabavna vrednost prodatih nekretnina pribavljenih radi prodaje, iskazuje se nabavna vrednost prodatih nekretnina zaduženjem ovog računa u korist računa grupe 11 - Nekretnine pribavljene radi prodaje.
Na računu 552 - Troškovi goriva i energije, iskazuju se troškovi goriva i energije zaduženjem ovog računa u korist računa grupe 10 - Zalihe materijala.
Na računu 553 - Troškovi transportnih usluga, iskazuju se troškovi transportnih usluga.
Na računu 554 - Troškovi usluga održavanja, iskazuju se troškovi održavanja osnovnih sredstava.
Na računu 555 - Troškovi zakupnina, iskazuju se zakupnine osnovnih sredstava (opreme i poslovnog, skladišnog i drugog prostora).
Na računu 556 - Troškovi sajmova, iskazuju se troškovi koji nastaju u vezi sa izlaganjem na sajmovima i drugim izložbama proizvoda i usluga u zemlji i inostranstvu.
Na računu 557 - Troškovi reklame i propagande, iskazuju se usluge po osnovu izvršene reklame i propagande, kao i troškovi po osnovu reklamnog i propagandnog materijala.
Na računu 558 - Troškovi istraživanja, iskazuju se troškovi istraživanja.
Na računu 559 - Troškovi ostalih usluga, iskazuju se usluge zaštite na radu i ostale usluge koje nisu iskazane na posebnim računima u okviru računa grupe 55.
Na računima grupe 56 - Nematerijalni troškovi, iskazuju se troškovi neproizvodnih usluga, reprezentacije, premija osiguranja, troškovi platnog prometa, članarina, poreza, doprinosa i ostali nematerijalni troškovi.
Na računu 560 - Troškovi neproizvodnih usluga, iskazuju se neproizvodne usluge kao što su zdravstvene, advokatske usluge, usluge čišćenja i druge neproizvodne usluge u korist odgovarajućeg računa obaveza iz poslovanja 431 - Dobavljači.
Na računu 561 - Troškovi reprezentacije, iskazuju se izdaci za reprezentaciju, uključujući i vrednost sopstvenih proizvoda, robe i usluga.
Na računu 562 - Troškovi premija osiguranja, iskazuju se troškovi premija osiguranja, osim premija po osnovu osiguranja života zaposlenih.
Na računu 563 - Troškovi platnog prometa, iskazuju se usluge platnog prometa i druge bankarske usluge koje se plaćaju za obavljeni platni promet i izvršene druge bankarske usluge.
Na računu 564 - Troškovi članarina, iskazuju se članarine poslovnim i drugim udruženjima, komorama i zadružnim savezima u korist računa 439 - Ostale obaveze iz poslovanja.
Na računu 565 - Troškovi poreza, iskazuju se troškovi poreza koji se naknađuju na teret troškova u korist računa 462 - Obaveze za poreze, carine i druge dažbine iz nabavke ili na teret troškova,
Na računu 566 - Troškovi doprinosa, iskazuju se doprinosi koji terete troškove u korist računa 463 - Obaveze za doprinose koji terete troškove.
Na računu 569 - Ostali nematerijalni troškovi, iskazuju se ostali troškovi za koje nije propisan poseban račun u okviru računa grupe 56.
Na računima grupe 57 - Ostali rashodi, iskazuju se gubici po osnovu prodaje i rashodovanja nekretnina, opreme i nematerijalnih ulaganja, gubici po osnovu prodaje hartija od vrednosti i učešća u kapitalu pravnih lica, manjkovi, rashodi po osnovu efekata ugovorene zaštite od rizika, rashodi po osnovu direktnih otpisa potraživanja i ostali nepomenuti rashodi.
Na računu 570 - Gubici po osnovu rashodovanja i prodaje nematerijalnih ulaganja, nekretnina i opreme, iskazuje se neotpisana vrednost i dodatni troškovi rashodovanih i otpisanih nematerijalnih ulaganja, nekretnina i opreme koji nisu pokriveni prihodom od prodaje, zaduženjem ovog računa, računa ispravke vrednosti u okviru grupe računa 01 i 02, računa potraživanja za izvršenu prodaju i računa 330 - Revalorizacione rezerve (ako su prethodno formirane za konkretno sredstvo), u korist odgovarajućeg računa na kojem se vode nematerijalna ulaganja, nekretnine i oprema.
Na računu 571 - Gubici po osnovu prodaje učešća u kapitalu, iskazuje se manje ostvaren iznos prihoda od prodaje učešća i hartija od vrednosti u odnosu na njihovu knjigovodstvenu vrednost.
Na računu 572 - Manjkovi, iskazuju se manjkovi sredstava koji se utvrde na osnovu redovnog ili vanrednog popisa, osim manjkova učinaka.
Na računu 573 - Rashodi po osnovu efekata ugovorene zaštite od rizika, iskazuje se negativan efekat ugovorene revalorizacije ili valutne klauzule ili ostalih oblika ugovorene zaštite od rizika.
Na računu 574 - Rashodi po osnovu direktnih otpisa potraživanja, iskazuju se rashodi po osnovu direktnih otpisa potraživanja čija je nenaplativost dokumentovana.
Na računu 579 - Ostali nepomenuti rashodi, iskazuje se efekat po osnovu promene računovodstvene politike i ispravke fundamentalne greške, u skladu sa MRS 8 i usvojenom računovodstvenom politikom, kao i ostali nepomenuti rashodi za koje nije propisan poseban račun u okviru računa grupe 57.
Na računima grupe 58 - Rashodi po osnovu obezvređenja imovine, iskazuju se negativni efekti vrednosnih usklađivanja nematerijalnih ulaganja, nekretnina i opreme, dugoročnih i kratkoročnih finansijskih plasmana, zaliha, hartija od vrednosti i potraživanja u skladu sa MRS 36 i drugim relevantnim MRS i računovodstvenom politikom prema nazivima računa ove grupe.
Na računima ove grupe iskazuje se i negativan efekat promene poštene (fer) vrednosti sredstava, u skladu sa MRS 16, MRS 38 i ostalim relevantnim MRS.
Na računima grupe 59 - Vanredni rashodi i prenos rashoda, iskazuju se vanredni rashodi po osnovu katastrofa i elementarnih nepogoda, rashodi iz ostalih retkih i neočekivanih događaja ili transakcija, gubici zbog eksproprijacije delova imovine, prema nazivima računa ove grupe, u skladu sa MRS 8 i ostalim relevantnim MRS.
Na računu 599 - Prenos rashoda, iskazuje se prenos rashoda odobrenjem ovog računa na teret odgovarajućih računa grupe 71. Na kraju godine vrši se zaključivanje ovog računa njihovim zaduženjem u korist računa grupe 50 do 59.
Klasa 6: Prihodi
Na računima grupe 60 - Prihodi od naknada, iskazuju se prihodi od naknada koji se ostvaruju po osnovu obavljanja delatnosti, prema nazivima računa ove grupe.
Na računima grupe 61 - Dobici iz ostvarene razlike u ceni, iskazuju se realizovani dobici na ostvarenoj razlici u ceni hartija od vrednosti raspoloživih za prodaju, odnosno hartija od vrednosti kojima se trguje, kao i realizovani dobici na ostvarenoj razlici u ceni po osnovu ostalih finansijskih instrumenata, prema nazivima računa ove grupe.
Na računima grupe 62 - Finansijski prihodi, iskazuju se prihodi od kamata, kursnih razlika, i ostali finansijski prihodi, ostvareni iz odnosa sa matičnim, zavisnim i ostalim povezanim pravnim licima.
Ovi prihodi se vrednuju prema MRS 18, MRS 21 i drugim relevantnim MRS.
Na računu 620 - Finansijski prihodi od matičnih i zavisnih pravnih lica, iskazuju se prihodi od kamata, pozitivnih kursnih razlika, dividendi i ostali finansijski prihodi pravnih lica koja ulaze u grupu za konsolidovanje u skladu sa MRS 27.
Na računu 621 - Finansijski prihodi od ostalih povezanih pravnih lica, iskazuju se prihodi od kamata, pozitivnih kursnih razlika, dividendi i ostali finansijski prihodi ostalih povezanih pravnih lica.
Na računu 622 - Prihodi od kamata, iskazuju se prihodi od kamata po datim kreditima, po potraživanjima iz dužničko-poverilačkih odnosa, zateznim i drugim kamatama, osim kamata po osnovu obaveza prema matičnim i zavisnim i ostalim povezanim pravnim licima.
Na ovom računu iskazuju se kod davaoca lizinga prihodi od kamata po finansijskom lizingu.
Na računu 623 - Pozitivne kursne razlike, iskazuju se pozitivne kursne razlike po osnovu potraživanja i obaveza u obračunskom periodu, osim kursnih razlika iz odnosa prema matičnim i zavisnim i ostalim povezanim pravnim licima.
Na računu 629 - Ostali finansijski prihodi, iskazuju se finansijski prihodi za koje nije propisan poseban račun u okviru računa grupe 62.
Na računima grupe 63 - Drugi prihodi iz poslovanja, iskazuju se prihodi po osnovu zakupnina, članarina, tantijema i ostali poslovni prihodi.
Na računu 630 - Prihodi od zakupnina, iskazuju se prihodi po osnovu zakupnine (operativnog lizinga) nematerijalnih ulaganja, nekretnina i opreme.
Na računu 631 - Prihodi od članarina, iskazuju se prihodi od članarine poslovnih i drugih udruženja.
Na računu 632 - Prihodi od povraćaja poreskih dažbina, iskazuju se ovi prihodi zaduženjem računa 204 ili 205.
Na računu 633 - Prihod po osnovu uslovljenih donacija, iskazuju se ukidanja odloženih prihoda sa računa 474 - Odloženi prihodi i primljene donacije, u skladu sa MRS 20 i ostalim relevantnim MRS.
Na računima grupe 64 - Ostali prihodi, iskazuju se dobici po osnovu prodaje nekretnina, opreme (osnovnih sredstava) i nematerijalnih ulaganja, dobici po osnovu prodaje učešća u kapitalu, dobici od prodaje materijala, naplaćena otpisana potraživanja, viškovi, prihodi po osnovu efekata ugovorene zaštite od rizika, prihodi od smanjenja obaveza, prihodi od ukidanja dugoročnih rezervisanja i ostali nepomenuti prihodi.
Na računu 640 - Dobici od prodaje nematerijalnih ulaganja, nekretnina i opreme, iskazuje se prihod od prodaje ovih oblika imovine u iznosu većem od neotpisane vrednosti.
Na računu 641 - Dobici od prodaje učešća u kapitalu, iskazuje se više ostvaren iznos prihoda od prodaje učešća i dugoročnih hartija od vrednosti u odnosu na njihovu knjigovodstvenu vrednost.
Na računu 642 - Viškovi, iskazuju se viškovi sredstava koji se utvrde na osnovu redovnog ili vanrednog popisa, osim viškova učinaka.
Na računu 643 - Naplaćena otpisana potraživanja, iskazuju se prihodi po osnovu naplate direktno otpisanih potraživanja.
Na računu 644 - Prihodi po osnovu efekata ugovorene zaštite od rizika, iskazuje se pozitivan efekat ugovorene revalorizacije i valutne klauzule i drugih oblika zaštite od rizika.
Na računu 645 - Prihodi od smanjenja obaveza, iskazuje se smanjenje obaveza po osnovu zakona, vanparničnog poravnanja, i sl. direktnim otpisivanjem, zaduženjem računa na kojem je obaveza iskazana.
Na računu 646 - Prihodi od ukidanja dugoročnih rezervisanja, iskazuje se ukidanje neiskorišćenih dugoročnih rezervisanja zaduženjem odgovarajućih računa grupe 40.
Na računu 649 - Ostali nepomenuti prihodi, iskazuje se efekat po osnovu promene računovodstvene politike i ispravke fundamentalne greške, u skladu sa MRS 8 i usvojenom računovodstvenom politikom, kao i ostali nepomenuti prihodi za koje nije propisan poseban račun u okviru računa grupe 64.
Na računima grupe 65 - Prihodi od usklađivanja vrednosti imovine, iskazuju se pozitivni efekti promene poštene (fer) vrednosti nematerijalnih ulaganja, nekretnina, opreme, zaliha do visine prethodno iskazanih rashoda za ta sredstva po osnovu vrednosnog usklađivanja, kao i drugih ukidanja ispravki vrednosti po osnovu vrednosnog usklađivanja u skladu sa MRS 16, MRS 38, MRS 36 i drugim relevantnim MRS i računovodstvenom politikom.
Na računima grupe 69 - Vanredni prihodi i prenos prihoda, iskazuju se vanredni prihodi po osnovu naknada štete od katastrofa, eksproprijacija i elementarnih nepogoda, i ostali nepredviđeni vanredni prihodi, kao i prenos prihoda prema nazivima računa ove grupe u skladu sa MRS 8, drugim relevantnim MRS i računovodstvenom politikom.
Na računu 699 - Prenos prihoda, iskazuje se prenos prihoda zaduženjem ovog računa u korist odgovarajućih računa grupe 71. Na kraju godine vrši se zaključivanje ovog računa njegovim odobrenjem, a na teret pojedinih računa grupe 60 do 69.
Klasa 7: Otvaranje i zaključak računa stanja i uspeha
Na računu grupe 70 - Otvaranje glavne knjige, iskazuju se početna stanja pojedinih pozicija aktive i pasive na početku svake nove poslovne godine ili u toku godine pri otpočinjanju poslovanja nove berze, odnosno berzanskog posrednika.
Na računu 700 - Račun otvaranja glavne knjige, iskazuju se stanja početnih pozicija aktive i pasive na početku svake nove poslovne godine ili u toku godine ili otpočinjanju poslovanja nove berze, odnosno berzanskog posrednika. Otvaranje glavne knjige vrši se zaduženjem računa 700 u korist računa glavne knjige sa pasivnim saldom, odnosno zaduženjem računa glavne knjige sa aktivnim početnim saldom a odobrenjem računa 700. Posle otvaranja svih računa glavne knjige zbir dugovne i potražne strane računa 700 jednak je zbiru bilansa stanja na osnovu kog se vrši otvaranje računa glavne knjige.
Na računima grupe 71 - Zaključak računa uspeha, iskazuje se zaključak računa rashoda i prihoda na dan bilansa.
Na računu 710 - Račun rashoda i prihoda, iskazuje se zaključak računa rashoda i prihoda, osim vanrednih prihoda i rashoda, zaduženjem ovog računa u korist računa 599 - Prenos rashoda, odnosno odobrenjem ovog računa na teret računa 699 - Prenos prihoda. Knjiženja na računu 710 vrše se po pojedinim pozicijama bilansa uspeha. Saldo računa 710 posle prenosa rashoda i prihoda prenosi se na račun 712 - Prenos ukupnog rezultata.
Na računu 711 - Račun vanrednih prihoda i rashoda, iskazuje se zaključak računa vanrednih rashoda i prihoda zaduženjem ovog računa u korist računa 599 - Prenos rashoda, odnosno odobrenjem ovog računa na teret računa 699 - Prenos prihoda. Knjiženja na računu 711 vrše se po pojedinim pozicijama bilansa uspeha. Saldo računa 711 posle prenosa vanrednih rashoda i prihoda prenosi se na račun 712 - Prenos ukupnog rezultata.
Na računu 712 - Prenos ukupnog rezultata, iskazuje se prenos dobitka na kraju obračunskog perioda, zaduženjem ovog računa u korist računa 720 - Račun dobitka ili gubitka, odnosno zaduženjem računa 720 u korist ovog računa, ako je ostvaren gubitak.
Na računima grupe 72 - Račun dobitka i gubitka, iskazuje se ostvareni dobitak ili gubitak na kraju obračunskog perioda, porez na dobit i prenos dobitka ili gubitka.
Na računu 720 - Račun dobitka ili gubitka, iskazuje se ostvareni dobitak ili gubitak na kraju obračunskog perioda odobrenjem ili zaduženjem ovog računa na teret ili u korist računa 722 - Prenos dobitka ili gubitka.
Na računu 721 - Porezi iz dobitka, iskazuju se porezi iz dobitka, zaduženjem ovog računa u korist računa 461 - Obaveze za porez iz rezultata.
Na računu 722 - Prenos dobitka ili gubitka, iskazuje se ostvareni dobitak ili gubitak na kraju obračunskog perioda zaduženjem ili odobrenjem ovog računa u korist ili na teret računa 720 i 721. Ostvareni dobitak koji nije raspoređen, na kraju obračunskog perioda prenosi se zaduženjem računa 722 u korist računa 341 - Neraspoređena dobit tekuće godine. Ostvareni gubitak na kraju obračunskog perioda prenosi se u korist računa 351 - Gubitak tekuće godine, na teret računa 722.
U berzama i berzanskim posrednicima sa statusom društva lica u narednoj godini ostvareni dobitak se pripisuje kapitalu ako je tako ugovorom utvrđeno, odnosno iskazuje kao obaveza za isplatu prema vlasnicima, a za iznos gubitka umanjuje se kapital po godišnjem bilansu.
Na računu grupe 73 - Zaključak računa stanja, na dan bilansa, iskazuje se zaključak računa aktive i pasive bilansa stanja.
Na računu 730 - Račun izravnanja računa stanja, iskazuje se zaključak računa glavne knjige zaduženjem ovog računa u korist računa aktive, odnosno odobrenjem ovog računa na teret računa pasive. Knjiženje na računu 730 vrši se po pojedinim pozicijama bilansa stanja. Po izvršenom zaključku svih računa glavne knjige na ovom računu zbir dugovne i potražne strane je jednak.
Na računima grupe 74 - Slobodna grupa, berze i berzanski posrednici mogu otvarati posebne osnovne račune prema sopstvenim potrebama.
Klasa 8: Vanbilansna evidencija
Na računima grupe 88 - Vanbilansna aktiva, iskazuju se sredstva uzeta u zakup, osim sredstava uzetih u finansijski lizing i ostala sredstva koja nisu u vlasništvu berze, odnosno berzanskog posrednika.
Na računima ove grupe iskazuju se i hartije od vrednosti koje su van prometa, avali, garancije i druga jemstva.
Na računima grupe 89 - Vanbilansna pasiva, iskazuju se obaveze po osnovu sredstava iskazanih na računima grupe 89.
Priznavanje i merenje u slučaju stečaja i likvidacije
Pri sastavljanju finansijskih izveštaja na dan otvaranja, odnosno zaključenja postupka stečaja i likvidacije, kao i u slučajevima kada se u toku trajanja tih postupaka sastavljaju godišnji finansijski izveštaji, berze i berzanski posrednici primenjuju odredbe ovog pravilnika, s tim što vrednovanje imovine koja čini stečajnu masu vrše u visini očekivanog unovčenja u skladu sa propisima kojima se uređuje stečaj i likvidacija preduzeća.
III PRELAZNE I ZAVRŠNE ODREDBE
Berze i berzanski posrednici vrše reklasifikaciju i usklađivanje početnog stanja na dan 1. januar 2004. godine.
Radi reklasifikovanja i usklađivanja bilansnih pozicija sa ovim pravilnikom, potrebno je da se sprovede sledeće:
1) Neuplaćeni upisani kapital usklađuje se na način propisan u čl. 4 i 19 ovog pravilnika.
2) Nematerijalna ulaganja koja su priznata u bilansu, a koja ne ispunjavaju uslove za priznavanje prema MRS 38 - Nematerijalna imovina (osnivačka ulaganja i dr.) treba isknjižiti na teret neraspoređene dobiti (ili gubitka) iz ranijih godina.
3) U okviru računa 023 - Investicione nekretnine vrši se priznavanje investicionih nekretnina u skladu sa MRS 40.
4) Iznosi revalorizacije učešća u kapitalu banaka za 2003. godinu koji su obračunati u skladu sa propisima iz oblasti računovodstva koji su se primenjivali do 31.12. 2003. godine, storniraju se na teret neraspoređene dobiti (ili gubitka) ranijih godina.
5) Učešća u kapitalu i hartije od vrednosti reklasifikuju se prema nazivima računa grupa 03 - Dugoročni finansijski plasmani i 21 - Kratkoročni finansijski plasmani.
6) Kumulirane revalorizacione rezerve (ako postoji saldo na ovom računu) obračunate u skladu sa propisima o računovodstvu koji su se primenjivali do 31.12. 2003. godine srazmerno se raspoređuju na odgovarajuće oblike kapitala iz kojih je ova revalorizaciona rezerva i formirana.
7) Dugoročna rezervisanja po osnovu odloženog revalorizacionog dobitka, paušalnog pokrića dubioznih potraživanja i ostalih dugoročnih rezervisanja čije priznavanje nije u skladu sa MRS 37 ukidaju se u korist neraspoređene dobiti (ili gubitka) ranijih godina.
Izuzetno, dugoročna rezervisanja po osnovu troškova investicionog održavanja priznata u skladu sa propisima o računovodstvu koji su se primenjivali do 31.12.2003. godine, reklasifikuju se na ostala dugoročna rezervisanja i ukidaju prema planu investicionog održavanja osnovnih sredstava.
8) Vanposlovna sredstva reklasifikuju se na odgovarajuće račune poslovnih sredstava a izvori vanposlovnih sredstava u korist računa 309 - Ostali kapital.
Berza, odnosno berzanski posrednik će ostala sredstva, obaveze i kapital za koje odredbama stava 2 ovog člana nisu predviđeni posebni postupci, reklasifikovati i vrednovati u skladu sa usvojenim računovodstvenim politikama, shodno zahtevima MSFI 1 - Prva primena Međunarodnih standarda finansijskog izveštavanja.
Izuzetno od st. 1 do 3 ovog člana, za imovinu koja je rashodovana ili otuđena do dana stupanja na snagu ovog pravilnika, ne vrši se reklasifikovanje i vrednovanje u skladu sa MRS.
Izuzetno od zahteva MSFI 1 - Primena MSFI po prvi put ("Službeni glasnik RS", broj 6/2004), berze i berzanski posrednici nisu obavezni da vrše reklasifikovanje i usklađivanje uporednih podataka iz prethodne poslovne godine, odnosno podataka sa stanjem na dan 1. januar 2003. godine.
Izuzetno od zahteva MRS 21 - Učinci promena kurseva stranih valuta ("Službeni glasnik RS", broj 133/2003), po godišnjem finansijskom izveštaju za 2004. godinu preduzeća mogu odlučiti da neto efekat obračunatih kursnih razlika sa stanjem na dan 31. decembar 2004. godine po osnovu datih i primljenih dugoročnih kredita u stranoj valuti, ne iskažu u prihodima, odnosno rashodima tekućeg perioda.
Neto efekat obračunatih kursnih razlika iz stava 1 ovog člana iskazuje se na računima 479 - Ostala pasivna vremenska razgraničenja i 249 - Ostala aktivna vremenska razgraničenja.
Najkasnije na dan bilansa 31. decembra 2005. godine obračunate kursne razlike iz stava 2 ovog člana iskazuju se u prihodima odnosno rashodima obračunskog perioda na računima 623 - Pozitivne kursne razlike, odnosno 523 - Negativne kursne razlike.
Izuzetno od zahteva MRS - 39 Finansijski instrumenti: priznavanje i merenje ("Službeni glasnik RS", broj 133/2003), po godišnjem finansijskom izveštaju za 2004. godinu, berze, odnosno berzanski posrednici mogu odlučiti da na računima 479 - Ostala pasivna vremenska razgraničenja i 249 - Ostala aktivna vremenska razgraničenja iskažu efekat po osnovu obračunate ugovorene valutne klauzule, ugovorene revalorizacije i drugih oblika zaštite potraživanja i obaveza iskazanih u dinarima.
Najkasnije na dan bilansa 31. decembra 2005. godine efekat po osnovu obračunate ugovorene valutne klauzule, ugovorene revalorizacije i drugih oblika zaštite potraživanja i obaveza iskazanih u dinarima iz stava 1 ovog člana iskazuje se u prihodima, odnosno rashodima obračunskog perioda na računima 573 - Rashodi po osnovu efekata ugovorene zaštite od rizika, odnosno 644 - Prihodi po osnovu efekata ugovorene zaštite od rizika.
Danom stupanja na snagu ovog pravilnika, prestaje da važi Pravilnik o Kontnom okviru i sadržini računa u Kontnom okviru za berze i berzanske posrednike ("Službeni list SRJ", br. 23/97, 56/98, 45/99, 24/2000 i 4/2002).
Berze i berzanski posrednici su dužni da usklade vođenje poslovnih knjiga i početno stanje sa odredbama ovog pravilnika na dan sastavljanja godišnjih finansijskih izveštaja za 2004. godinu.
Ovaj pravilnik stupa na snagu narednog dana od dana objavljivanja u "Službenom glasniku Republike Srbije".
KONTNI OKVIR
ZA BERZE I BERZANSKE POSREDNIKE
Klasa 0: NEUPLAĆENI UPISANI KAPITAL I STALNA IMOVINA
00 - NEUPLAĆENI UPISANI KAPITAL
000 - Neuplaćene upisane akcije
01 - NEMATERIJALNA ULAGANJA
010 - Ulaganja u razvoj
011 - Koncesije, patenti, licence i slična prava
012 - Goodwill
013 - Negativan goodwill
014 - Ostala nematerijalna ulaganja
015 - Nematerijalna ulaganja u pripremi
016 - Avansi za nematerijalna ulaganja
02 - NEKRETNINE I OPREMA
020 - Zemljišta
021 - Građevinski objekti
022 - Oprema
023 - Investicione nekretnine
024 - Ostale nekretnine i oprema
025 - Nekretnine i oprema u pripremi
026 - Avansi za nekretnine i opremu
03 - DUGOROČNI FINANSIJSKI PLASMANI
030 - Učešća u kapitalu zavisnih pravnih lica
031 - Učešća u kapitalu ostalih povezanih pravnih lica
032 - Učešća u kapitalu ostalih pravnih lica i druge hartije od vrednosti raspoložive za prodaju
033 - Dugoročni krediti matičnim, zavisnim i ostalim povezanim pravnim licima
034 - Dugoročni krediti u zemlji
035 - Dugoročni krediti u inostranstvu
036 - Hartije od vrednosti koje se drže do dospeća
037 - Otkupljene sopstvene akcije
038 - Ostali dugoročni plasmani
039 - Ispravka vrednosti dugoročnih finansijskih plasmana
Klasa 1: ZALIHE
10 - ZALIHE MATERIJALA
100 - Obračun nabavke zaliha materijala, rezervnih delova, alata i inventara
101 - Materijal
102 - Alat i inventar
103 - Ostale zalihe
109- Ispravka vrednosti zaliha materijala
11 - NEKRETNINE PRIBAVLJENE RADI PRODAJE
110 - Nekretnine pribavljene radi prodaje
119 - Ispravka vrednosti nekretnina pribavljenih radi prodaje
12 - DATI AVANSI
120 - Dati avansi za zalihe i usluge
129 - Ispravka vrednosti datih avansa
Klasa 2: KRATKOROČNA POTRAŽIVANJA, PLASMANI I GOTOVINA
20 - POTRAŽIVANJA IZ POSLOVANJA
200 - Potraživanja za kamatu
201 - Potraživanja za naknadu
202 - Potraživanja za dividende
203 - Potraživanja od zaposlenih
204 - Potraživanja za više plaćen porez na dobit
205 - Potraživanja po osnovu preplaćenih ostalih poreza i doprinosa
206 - Ostala potraživanja iz poslovanja
209 - Ispravka vrednosti potraživanja iz poslovanja
21 - KRATKOROČNI FINANSIJSKI PLASMANI
210 - Kratkoročni krediti i plasmani - matična i zavisna pravna lica
211 - Kratkoročni krediti i plasmani - ostala povezana pravna lica
212 - Kratkoročni krediti u zemlji
213 - Kratkoročni krediti u inostranstvu
214 - Deo dugoročnih kredita koji dospeva do jedne godine
215 - Hartije od vrednosti koje se drže do dospeća - deo koji dospeva do jedne godine
216 - Hartije od vrednosti kojima se trguje
217 - Otkupljene sopstvene akcije
218 - Ostali kratkoročni finansijski plasmani
219 - Ispravka vrednosti kratkoročnih finansijskih plasmana
22 - GOTOVINSKI EKVIVALENTI I GOTOVINA
220 - Hartije od vrednosti - gotovinski ekvivalenti
221 - Tekući (poslovni) računi
222 - Izdvojena novčana sredstva i akreditivi
223 - Blagajna
224 - Devizni račun
225 - Devizni akreditivi
226 - Devizna blagajna
227 - Ostala novčana sredstva
229 - Novčana sredstva čije je korišćenje ograničeno ili vrednost umanjena
23 - POREZ NA DODATU VREDNOST
230 - Porez na dodatu vrednost u primljenim fakturama po opštoj stopi (osim plaćenih avansa)
231 - Porez na dodatu vrednost u primljenim fakturama po posebnoj stopi (osim plaćenih avansa)
232 - Porez na dodatu vrednost u datim avansima po opštoj stopi
233 - Porez na dodatu vrednost u datim avansima po posebnoj stopi
234 - Porez na dodatu vrednost plaćen pri uvozu dobara po opštoj stopi
235 - Porez na dodatu vrednost plaćen pri uvozu dobara po posebnoj stopi
236 - Porez na dodatu vrednost obračunat na usluge inostranih lica
237 - Naknadno vraćen porez na dodatu vrednost kupcima - stranim državljanima
238 - Potraživanja za više plaćeni porez na dodatu vrednost
24 - AKTIVNA VREMENSKA RAZGRANIČENJA
240 - Unapred plaćeni troškovi
241 - Potraživanja za nefakturisani prihod
249 - Ostala aktivna vremenska razgraničenja
25 - ODLOŽENA PORESKA SREDSTVA
250 - Odložena poreska sredstva
29 - GUBITAK IZNAD VISINE KAPITALA
290 - Gubitak iznad visine kapitala
Klasa 3: KAPITAL
30 - OSNOVNI I OSTALI KAPITAL
300 - Akcijski kapital
309 - Ostali kapital
31 - NEUPLAĆENI UPISANI KAPITAL
310 - Neuplaćene upisane akcije
32 - REZERVE
320 - Emisiona premija
321 - Zakonske rezerve
322 - Statutarne i druge rezerve
33 - REVALORIZACIONE REZERVE
330 - Revalorizacione rezerve
34 - NERASPOREĐENA DOBIT
340 - Neraspoređena dobit ranijih godina
341 - Neraspoređena dobit tekuće godine
35 - GUBITAK
350 - Gubitak ranijih godina
351- Gubitak tekuće godine
Klasa 4: DUGOROČNA REZERVISANJA I OBAVEZE
40 - DUGOROČNA REZERVISANJA
400 - Dugoročna rezervisanja
41 - DUGOROČNE FINANSIJSKE OBAVEZE
410 - Obaveze koje se mogu konvertovati u kapital
411 - Obaveze prema matičnim i zavisnim pravnim licima
412 - Obaveze prema ostalim povezanim pravnim licima
413 - Obaveze po emitovanim hartijama od vrednosti u periodu dužem od godinu dana
414 - Dugoročni krediti u zemlji
415 - Dugoročni krediti u inostranstvu
419 - Ostale dugoročne obaveze
42 - KRATKOROČNE FINANSIJSKE OBAVEZE
420 - Kratkoročni krediti od matičnih i zavisnih pravnih lica
421 - Kratkoročni krediti od ostalih povezanih pravnih lica
422 - Kratkoročni krediti u zemlji
423 - Kratkoročni krediti u inostranstvu
424 - Deo dugoročnih kredita koji dospeva do jedne godine
425 - Deo ostalih dugoročnih obaveza koje dospevaju do jedne godine
426 - Obaveze po kratkoročnim hartijama od vrednosti
429 - Ostale kratkoročne finansijske obaveze
43 - OBAVEZE IZ POSLOVANJA
430 - Primljeni avansi, depoziti i kaucije
431 - Dobavljači
432 - Obaveze za kamate
433 - Obaveze za dividende
434 - Obaveze za učešće u dobiti
435 - Obaveze prema zaposlenima
436 - Obaveze prema članovima upravnog i nadzornog odbora
437- Obaveze prema fizičkim licima za naknade po ugovorima
439 - Ostale obaveze iz poslovanja
44 - OBAVEZE PO OSNOVU ZARADA I NAKNADA ZARADA
440 - Obaveze za neto zarade i naknade zarada, osim naknada zarada koje se refundiraju
441 - Obaveze za porez na zarade i naknade zarada na teret zaposlenog
442 - Obaveze za doprinose na zarade i naknade zarada na teret zaposlenog
443 - Obaveze za poreze i doprinose na zarade i naknade zarada na teret poslodavca
444 - Obaveze za neto naknade zarada koje se refundiraju
445 - Obaveze za poreze i doprinose na naknade zarada na teret zaposlenog koje se refundiraju
446 - Obaveze za poreze i doprinose na naknade zarada na teret poslodavca koje se refundiraju
45 - OBAVEZE ZA POREZ NA DODATU VREDNOST
450 - Obaveze za porez na dodatu vrednost po izdatim fakturama po opštoj stopi (osim primljenih avansa)
451 - Obaveze za porez na dodatu vrednost po izdatim fakturama po posebnoj stopi (osim primljenih avansa)
452 - Obaveze za porez na dodatu vrednost po primljenim avansima po opštoj stopi
453 - Obaveze za porez na dodatu vrednost po primljenim avansima po posebnoj stopi
454 - Obaveze za porez na dodatu vrednost po osnovu sopstvene potrošnje po opštoj stopi
455 - Obaveze za porez na dodatu vrednost po osnovu sopstvene potrošnje po posebnoj stopi
456 - Obaveze za porez na dodatu vrednost po osnovu prodaje za gotovinu
457 - Obaveze za porez na dodatu vrednost po osnovu razlike obračunatog poreza na dodatu vrednost i prethodnog poreza
46 - OBAVEZE ZA OSTALE POREZE, DOPRINOSE I DRUGE DAŽBINE
460 - Obaveze za porez na promet
461 - Obaveze za porez iz rezultata
462 - Obaveze za poreze, carine i druge dažbine iz nabavke ili na teret troškova
463 - Obaveze za doprinose koji terete troškove
469 - Ostale obaveze za poreze, doprinose i druge dažbine
47 - PASIVNA VREMENSKA RAZGRANIČENJA
470 - Unapred obračunati troškovi
471 - Obračunati prihodi budućeg perioda
472 - Razgraničeni zavisni troškovi nabavke
473 - Odloženi prihodi i primljene donacije
479 - Ostala pasivna vremenska razgraničenja
48 - ODLOŽENE PORESKE OBAVEZE
480 - Odložene poreske obaveze
Klasa 5: RASHODI
50 - RASHODI NAKNADA
501 - Provizija za usluge drugih brokera
502 - Provizije bankama
503 - Rashodi drugih naknada
51 - GUBICI NA OSTVARENOJ RAZLICI U CENI
510 - Realizovani gubici na ostvarenoj razlici u ceni od hartija od vrednosti raspoloživih za prodaju
511 - Realizovani gubici na ostvarenoj razlici u ceni od hartija od vrednosti kojima se trguje
512 - Realizovani gubici na ostvarenoj razlici u ceni po osnovu ostalih finansijskih instrumenata
52 - FINANSIJSKI RASHODI
520 - Finansijski rashodi iz odnosa sa matičnim i zavisnim pravnim licima
521 - Finansijski rashodi iz odnosa sa ostalim povezanim pravnim licima
522 - Rashodi kamata
523 - Negativne kursne razlike
529 - Ostali finansijski rashodi
53 - TROŠKOVI ZARADA, NAKNADA ZARADA I OSTALI LIČNI RASHODI
530 - Troškovi zarada i naknada zarada (bruto)
531 - Troškovi poreza i doprinosa na zarade i naknade zarada na teret poslodavca
532 - Troškovi naknada po ugovoru o delu
533 - Troškovi naknada po autorskim ugovorima
534 - Troškovi naknada po ugovoru o privremenim i povremenim poslovima
535 - Troškovi naknada fizičkim licima po osnovu ostalih ugovora
536 - Troškovi naknada članovima upravnog i nadzornog odbora
539 - Ostali lični rashodi i naknade
54 - TROŠKOVI AMORTIZACIJE I REZERVISANJA
540 - Troškovi amortizacije
541 - Troškovi rezervisanja
55 - DRUGI RASHODI POSLOVANJA
550 - Nabavka materijala
551 - Nabavna vrednost prodatih nekretnina pribavljenih radi prodaje
552 - Troškovi goriva i energije
553 - Troškovi transportnih usluga
554 - Troškovi usluga održavanja
555 - Troškovi zakupnina
556 - Troškovi sajmova
557 - Troškovi reklame i propagande
558 - Troškovi istraživanja
559 - Troškovi ostalih usluga
56 - NEMATERIJALNI TROŠKOVI
560 - Troškovi neproizvodnih usluga
561 - Troškovi reprezentacije
562 - Troškovi premija osiguranja
563 - Troškovi platnog prometa
564 - Troškovi članarina
565 - Troškovi poreza
566 - Troškovi doprinosa
569 - Ostali nematerijalni troškovi
57 - OSTALI RASHODI
570 - Gubici po osnovu rashodovanja i prodaje nematerijalnih ulaganja, nekretnina, i opreme
571 - Gubici po osnovu prodaje učešća u kapitalu
572 - Manjkovi
573 - Rashodi po osnovu efekata ugovorene zaštite od rizika
574 - Rashodi po osnovu direktnih otpisa potraživanja
579 - Ostali nepomenuti rashodi
58 - RASHODI PO OSNOVU OBEZVREĐENJA IMOVINE
581 - Obezvređenje nematerijalnih ulaganja,
582 - Obezvređenje nekretnina i opreme
583 - Obezvređenje dugoročnih finansijskih plasmana i drugih hartija od vrednosti raspoloživih za prodaju
584 - Obezvređenje zaliha
585 - Obezvređenje potraživanja i kratkoročnih finansijskih plasmana
589 - Obezvređenje ostale imovine
59 - VANREDNI RASHODI I PRENOS RASHODA
590 - Vanredni rashodi od katastrofa i elementarnih nepogoda
591 - Vanredni rashodi iz ostalih retkih i neočekivanih događaja
599 - Prenos rashoda
Klasa 6: PRIHODI
60 - PRIHODI OD NAKNADA
601 - Prihodi od brokerske provizije
602 - Prihodi od pružanja usluga investicionog savetnika
603 - Prihodi od pružanja usluga portfolio menadžera
604 - Prihodi po osnovu poslova agenta emisije
605 - Prihodi od pružanja korporativnih usluga
609 - Ostali prihodi od naknada
61 - DOBICI IZ OSTVARENE RAZLIKE U CENI
610 - Realizovani dobici na ostvarenoj razlici u ceni od hartija od vrednosti raspoloživih za prodaju
611 - Realizovani dobici na ostvarenoj razlici u ceni od hartija od vrednosti kojima se trguje
612 - Realizovani dobici na ostvarenoj razlici u ceni po osnovu ostalih finansijskih instrumenata
62 - FINANSIJSKI PRIHODI
620 - Finansijski prihodi od matičnih i zavisnih pravnih lica
621 - Finansijski prihodi od ostalih povezanih pravnih lica
622 - Prihodi od kamata
623 - Pozitivne kursne razlike
629 - Ostali finansijski prihodi
63 - DRUGI PRIHODI IZ POSLOVANJA
630 - Prihodi od zakupnina
631 - Prihodi od članarina
632 - Prihodi od povraćaja poreskih dažbina
633 - Prihodi po osnovu uslovljenih donacija
64 - OSTALI PRIHODI
640 - Dobici od prodaje nematerijalnih ulaganja, nekretnina i opreme
641 - Dobici od prodaje učešća u kapitalu
642 - Viškovi
643 - Naplaćena otpisana potraživanja
644 - Prihodi po osnovu efekata ugovorene zaštite od rizika
645 - Prihodi od smanjenja obaveza
646 - Prihodi od ukidanja dugoročnih rezervisanja
649 - Ostali nepomenuti prihodi
65 - PRIHODI OD USKLAĐIVANJA VREDNOSTI IMOVINE
651 - Prihodi od usklađivanja vrednosti nematerijalnih ulaganja
652 - Prihodi od usklađivanja vrednosti nekretnina i opreme
653 - Prihodi od usklađivanja vrednosti dugoročnih finansijskih plasmana i hartija od vrednosti raspoloživih za prodaju
654 - Prihodi od usklađivanja vrednosti zaliha
655 - Prihodi od usklađivanja vrednosti potraživanja i kratkoročnih finansijskih plasmana
659 - Prihodi od usklađivanja vrednosti ostale imovine
69 - VANREDNI PRIHODI I PRENOS PRIHODA
690 - Vanredni prihodi od naknada štete od katastrofa i eksproprijacije
691 - Ostali vanredni prihodi po osnovu nepredviđenih događaja
699 - Prenos prihoda
Klasa 7: OTVARANJE I ZAKLJUČAK RAČUNA STANJA I USPEHA
70 - OTVARANJE GLAVNE KNJIGE
700 - Račun otvaranja glavne knjige
71 - ZAKLJUČAK RAČUNA USPEHA
710 - Račun rashoda i prihoda
711 - Račun vanrednih prihoda i rashoda
712 - Prenos ukupnog rezultata
72 - RAČUN DOBITKA I GUBITKA
720 - Račun dobitka ili gubitka
721 - Porezi iz dobitka
722 - Prenos dobitka ili gubitka
73 - ZAKLJUČAK RAČUNA STANJA
730 - Račun izravnanja računa stanja
74 - SLOBODNA GRUPA
Klasa 8: VANBILANSNA EVIDENCIJA
88 - VANBILANSNA AKTIVA
89 - VANBILANSNA PASIVA