PRAVILNIKO KONTNOM OKVIRU I SADRŽINI RAČUNA U KONTNOM OKVIRU ZA BERZE I BROKERSKO-DILERSKA DRUŠTVA("Sl. glasnik RS", br. 117/2006 i 5/2007 - ispr.) |
Ovim pravilnikom propisuje se Kontni okvir i sadržina računa u Kontnom okviru za berze i brokersko-dilerska društva (u daljem tekstu: Kontni okvir), koji je odštampan uz ovaj pravilnik i čini njegov sastavni deo.
Berze i brokersko-dilerska društva iskazuju stanje i promene imovine, kapitala i obaveza, rashode i prihode i utvrđuju rezultate poslovanja prema sadržini pojedinih računa u Kontnom okviru.
Stanje i promene imovine, kapitala i obaveza, prihodi i rashodi i utvrđivanje rezultata poslovanja evidentiraju se na osnovnim (trocifrenim) računima propisanim u Kontnom okviru, u skladu sa Međunarodnim računovodstvenim standardima (MRS), odnosno Međunarodnim standardima finansijskog izveštavanja (MSFI).
Klasa 0: Neuplaćeni upisani kapital i stalna imovina
Na računima grupe 00 - Neuplaćeni upisani kapital, iskazuju se iznosi upisanih, a neuplaćenih akcija i upisani, a neuplaćeni udeli prema nazivima računa ove grupe.
Na računu 000 - Neuplaćene upisane akcije, iskazuju se iznosi upisanih a neuplaćenih akcija u nominalnom iznosu, odnosno u dinarskoj protivvrednosti strane valute na dan upisa, zaduženjem ovog računa, a u korist računa 310 - Neuplaćene upisane akcije.
Uplata upisanih akcija knjiži se na teret računa 221 - Tekući (poslovni) računi u korist računa 000 za nominalnu vrednost upisanih akcija, uz istovremeno knjiženje na teret računa 310 i u korist računa 300 - Akcijski kapital.
Kursne razlike po osnovu preračuna neuplaćenog upisanog kapitala u stranoj valuti knjiže se zaduženjem ovog računa u korist računa grupe 31 - Neuplaćeni upisani kapital.
U slučaju da je kursna razlika negativna, knjiženje se vrši odobrenjem ovog računa, a na teret računa grupe 31.
Na računima grupe 01 - Nematerijalna ulaganja, iskazuju se ulaganja u određeno nemonetarno sredstvo bez fizičkog sadržaja, koje služi za proizvodnju ili isporuku robe ili usluga, za iznajmljivanje drugim licima ili se koristi u administrativne svrhe.
Nematerijalna ulaganja priznaju se i vrednuju u skladu sa MRS 38, MRS 36 i drugim relevantnim MRS.
Na posebnom analitičkom računu, odnosno računima u okviru računa nematerijalnih ulaganja, iskazuje se ispravka vrednosti po osnovu obračunate amortizacije i eventualnog obezvređenja.
Gubitak po osnovu obezvređenja nematerijalnih ulaganja knjiži se, u zavisnosti od procenjenog preostalog korisnog veka upotrebe, vrednosnim usklađivanjem analitičkih računa nabavne vrednosti i ispravke vrednosti, a na teret računa 581 - Obezvređenje nematerijalnih ulaganja, odnosno na teret raspoloživih revalorizacionih rezervi na računu 330 - Revalorizacione rezerve, ako su prethodno formirane za konkretno nematerijalno ulaganje.
Na računu 010 - Ulaganja u razvoj, iskazuju se ulaganja u razvoj čiji se efekti očekuju u periodu dužem od jedne godine.
Pod razvojem se podrazumeva primena rezultata istraživanja ili drugog znanja radi proizvodnje novih značajnije poboljšanih materijala, uređaja, proizvoda, procesa, sistema ili usluga pre pristupanja komercijalnoj proizvodnji ili korišćenju.
Na računu 011 - Koncesije, patenti, licence i slična prava, iskazuju se ulaganja u nematerijalna prava koja se priznaju u skladu sa MRS 38.
Na računu 012 - Goodwill, iskazuje se svaki višak nabavne vrednosti u odnosu na interes sticaoca u poštenoj (fer) vrednosti stečenih identifikovanih sredstava i obaveza na datum transakcije razmene po osnovu poslovnih kombinacija u skladu sa MSFI 3.
U slučaju poslovne kombinacije koja dovodi do stvaranja odnosa matično pravno lice - zavisno pravno lice, goodwill iz stava 8. ovog člana matično pravno lice priznaje i prikazuje u svojim konsolidovanim finansijskim izveštajima.
U slučaju poslovne kombinacije kada jedno pravno lice kupuje neto imovinu drugog pravnog lica (sredstva umanjena za preuzete obaveze), uključujući i goodwill te berze, odnosno brokersko-dilerskog društva, koja dovodi do statusne promene spajanja ili pripajanja, goodwill iz stava 8. ovog člana, priznaje se u pojedinačnom bilansu stanja pravnog lica sticaoca.
Svaki višak interesa sticaoca u poštenim (fer) vrednostima stečenih identifikovanih sredstava i obaveza u odnosu na nabavnu vrednost sticanja na datum transakcije razmene po osnovu poslovnih kombinacija u skladu sa MSFI 3 unosi se u konsolidovane prihode perioda.
Na računu 014 - Ostala nematerijalna ulaganja, iskazuju se ulaganja u ostala nematerijalna ulaganja koja se priznaju u skladu sa MRS.
Na računu 015 - Nematerijalna ulaganja u pripremi, iskazuju se svi oblici nematerijalnih ulaganja koji se priznaju u skladu sa MRS od dana ulaganja do dana početka korišćenja.
Na računu 016 - Avansi za nematerijalna ulaganja, iskazuju se dati avansi za sticanje svih oblika nematerijalnih ulaganja.
Na računima grupe 02 - Nekretnine, postrojenja i oprema, iskazuju se zemljišta, građevinski objekti, investicione nekretnine, oprema u vlasništvu pravnog lica, oprema uzeta u finansijski lizing, alat i inventar sa kalkulativnim otpisom i ostale nekretnine i oprema uključujući stanove, stambene zgrade i odmarališta koji ispunjavaju uslov za priznavanje po MRS, kao i ulaganja za pribavljanje nekretnina i opreme.
Nekretnine, i oprema priznaju se i vrednuju u skladu sa MRS 16, MRS 17, MRS 36, MRS 40 i drugim relevantnim MRS.
Na posebnom analitičkom računu, odnosno računima u okviru računa nekretnina i opreme iskazuje se ispravka vrednosti po osnovu obračunate amortizacije i eventualnog obezvređenja.
Gubitak po osnovu usklađivanja vrednosti nekretnina, postrojenja, opreme knjiži se, u skladu sa MRS 41, vrednosnim usklađivanjem analitičkih računa nabavne vrednosti i ispravke vrednosti, računa 582 - Obezvređenje nekretnina, postrojenja i opreme, odnosno na teret raspoloživih revalorizacionih rezervi na računu 330 - Revalorizacione rezerve, ako su prethodno formirane za konkretno sredstvo.
Dobitak po osnovu usklađivanja vrednosti nekretnina, postrojenja, opreme knjiži se, u zavisnosti od procenjenog preostalog korisnog veka upotrebe, u skladu sa MRS 16, vrednosnim usklađivanjem u korist računa 330 - Revalorizacione rezerve, ili u korist računa 652 - Prihodi od usklađivanja vrednosti nekretnina, postrojenja i opreme do visine rashoda koji su u prethodnom periodu proknjiženi na teret računa 582 - Obezvređenje nekretnina, postrojenja i opreme.
Na računu 020 - Zemljišta, iskazuju se zemljišta po nabavnoj vrednosti, odnosno poštenoj (fer) vrednosti u skladu sa računovodstvenom politikom, MRS 16 i ostalim relevantnim MRS.
Na računu 021 - Građevinski objekti, iskazuju se građevinski objekti koji se priznaju u skladu sa MRS 16.
Na računu 022 - Oprema, iskazuje se oprema u skladu sa MRS 16 i ostalim relevantnim MRS.
U okviru ovog računa iskazuje se kod primaoca lizinga oprema uzeta u finansijski lizing, kao i alat i inventar sa kalkulativnim otpisom.
Na računu 023 - Investicione nekretnine, iskazuju se nekretnine (zemljište ili zgrade, ili deo zgrade, ili i jedno i drugo), koje vlasnik ili korisnik lizinga, po osnovu finansijskog lizinga drži radi ostvarivanja zarade od izdavanja nekretnine ili radi uvećanja vrednosti kapitala ili radi i jednog i drugog, a ne radi:
(a) upotrebe za proizvodnju ili snabdevanje robom ili pružanje usluga ili za administrativne svrhe; ili
(b) prodaje u okviru redovnog poslovanja, u skladu sa MRS 40 i drugim relevantnim MRS.
Na računu 024 - Ostale nekretnine i oprema, iskazuju se vrednosti ostalih osnovnih sredstava koja nisu iskazana na drugim računima ove grupe, kao što su: spomenici kulture i istorijski spomenici, dela likovne, vajarske, filmske i druge umetnosti, muzejske vrednosti, knjige u bibliotekama i druga osnovna sredstva.
Na računu 025 - Nekretnine i oprema u pripremi, iskazuju se ulaganja u ove oblike sredstava od dana ulaganja do dana početka korišćenja.
Na računu 026 - Avansi za nekretnine i opremu, iskazuju se dati avansi za sticanje ovih oblika sredstava.
Na računu 029 - Ulaganja na tuđim nekretninama, postrojenjima i opremi, iskazuju se ulaganja koja se vrše na tuđim sredstvima radi obavljanja delatnosti.
Na računima grupe 03 - Dugoročni finansijski plasmani, iskazuju se učešća u kapitalu i druge hartije od vrednosti raspoložive za prodaju, krediti sa rokom dospeća preko godinu dana od dana činidbe, odnosno od dana bilansa, dugoročne hartije od vrednosti koje se drže do dospeća, otkupljene sopstvene akcije i ostali dugoročni plasmani.
Na računima ove grupe iskazuju se i pripisane kamate po dugoročnim finansijskim plasmanima (interkalarne kamate, odnosno kamate u toku grace perioda).
Dugoročni finansijski plasmani priznaju se i vrednuju u skladu sa MRS 27, MRS 28, MRS 31, MRS 39 i drugim relevantnim MRS.
Na računu 030 - Učešća u kapitalu zavisnih pravnih lica, iskazuju se akcije i udeli u kapitalu pravnih lica nad čijim poslovanjem postoji kontrola (učešće u kapitalu preko 50% i/ili drugi uslovi definisani u MRS 27) i koja ulaze u grupu pravnih lica za konsolidovanje, u skladu sa MRS 27.
Na računu 031 - Učešća u kapitalu ostalih povezanih (pridruženih) pravnih lica, iskazuju se učešća u kapitalu pravnih lica nad čijim poslovanjem postoji značajan uticaj (učešće u kapitalu od 20% do 50% i/ili drugi uslovi definisani MRS 28).
Na računu 032 - Učešća u kapitalu ostalih pravnih lica (učešće u kapitalu ispod 20%) i druge hartije od vrednosti raspoložive za prodaju, iskazuju se akcije i udeli u kapitalu drugih pravnih lica i druge hartije od vrednosti raspoložive za prodaju u skladu sa računovodstvenom politikom.
Na računu 033 - Dugoročni krediti matičnim, zavisnim i ostalim povezanim pravnim licima, iskazuju se dugoročni krediti povezanim pravnim licima prema nazivu ovog računa.
Na računu 034 - Dugoročni krediti u zemlji, iskazuju se dugoročni krediti dati pravnim licima u zemlji, osim zavisnim i ostalim povezanim pravnim licima.
Na računu 035 - Dugoročni krediti u inostranstvu, iskazuju se dugoročni krediti dati pravnim licima u inostranstvu, osim zavisnim i povezanim pravnim licima.
Na računu 036 - Hartije od vrednosti koje se drže do dospeća, iskazuju se finansijska sredstva sa fiksnim ili odredivim iznosima plaćanja i sa fiksnom dospelošću, za koje berza, odnosno brokersko - dilersko društvo ima pozitivnu nameru i sposobnost da ih drži do dospeća (obveznice i sl.).
Na računu 037 - Otkupljene sopstvene akcije i otkupljeni sopstveni udeli, iskazuju se otkupljene sopstvene akcije i otkupljeni sopstveni udeli u nominalnoj vrednosti koje je berza, odnosno brokersko - dilersko društvo dužna(o) da otuđi u roku dužem od godinu dana od dana sticanja.
Na računu 038 - Ostali dugoročni plasmani, iskazuju se ostala dugoročna ulaganja koja nisu iskazana na ostalim računima u okviru grupe 03.
U okviru ovog računa kod davaoca lizinga evidentiraju se plasmani u visini prodajne vrednosti opreme koja se daje u finansijski lizing.
Na računu 039 - Ispravka vrednosti dugoročnih finansijskih plasmana, iskazuje se obezvređenje dugoročnih finansijskih plasmana procenjeno u skladu sa MRS 36 i MRS 39.
Razlika za koju se umanjuje vrednost knjiži se na teret računa grupe 583 - Obezvređenje dugoročnih finansijskih plasmana i drugih hartija od vrednosti raspoloživih za prodaju, a u korist ovog računa, odnosno na teret raspoloživih revalorizacionih rezervi na računu 330, prethodno formiranih za konkretno ulaganje u skladu sa računovodstvenom politikom.
Na računima grupe 10 - Zalihe materijala, iskazuju se zalihe materijala, alata i inventara i ostale zalihe koje se u celini otpisuju u obračunskom periodu, prema nazivima računa ove grupe.
Priznavanje i vrednovanje zaliha vrši se u skladu sa MRS 2 i drugim relevantnim MRS.
Na računu 100 - Obračun nabavke zaliha materijala, rezervnih delova, alata i inventara, iskazuje se vrednost po obračunu dobavljača i zavisni troškovi nabavke, ako berza, odnosno brokersko - dilersko društvo odluči da obračun nabavke zaliha vrši preko ovog računa.
Ako je prilikom uvoza zaliha iz stava 1. ovog člana, vrednost utvrđena u ispravi carinskog organa veća od vrednosti po obračunu dobavljača, u zavisne troškove nabavke uračunava se i razlika između tih vrednosti, knjiženjem te razlike na teret računa 100 - Obračun nabavke zaliha materijala rezervnih delova, alata i inventara, odnosno na teret računa 510 - Nabavka materijala, ako se podaci o stanju, nabavci i trošenju materijala knjiže na računu 910 - Materijal, a u korist računa 684 - Prihodi od usklađivanja vrednosti zaliha
U korist ovog računa knjiži se nabavna vrednost zaliha iz stava 3. ovog člana na teret odgovarajućih računa grupe 10.
Na računu 101 - Materijal, iskazuje se vrednost zaliha materijala.
Na računu 102 - Alat i inventar, iskazuje se vrednost zaliha alata i inventara koji se u celini otpisuje u momentu davanja na korišćenje (kao što su sitan inventar, auto-gume, ako se u celini otpisuju u obračunskom periodu).
Na računu 103 - Ostale zalihe, iskazuju se ostale zalihe prema prirodi poslovanja berze, odnosno brokersko - dilerskog društva.
Na računu 109 - Ispravka vrednosti zaliha materijala, iskazuje se razlika između niže neto prodajne vrednosti i knjigovodstvene vrednosti zaliha materijala, u skladu sa MRS 2, koja se knjiži na teret računa grupe 584 - Obezvređenje zaliha, a u korist ovog računa.
Neto prodajna vrednost materijala utvrđuje se u skladu sa zahtevima MRS 2 - Zalihe.
Na računima grupe 11 - Stalna sredstva namenjena prodaji i sredstva poslovanja koje se obustavlja, iskazuju se nematerijalna ulaganja, zemljišta, građevinski objekti, i druge nekretnine i postrojenja, oprema namenjena prodaji, odnosno koja su preneta sa računa korišćenih sredstava na osnovu odluke o prodaji, kao i sredstva poslovanja koje će biti obustavljeno i otuđeno, u skladu sa MSFI 5.
Na računu 111 - Nematerijalna ulaganja namenjena prodaji, iskazuju se nematerijalna ulaganja koja su nabavljena radi prodaje, odnosno korišćena nematerijalna ulaganja za koje je doneta odluka o prodaji.
Na računu 112 - Investicione nekretnine namenjene prodaji, iskazuju se investicione nekretnine nabavljeni radi prodaje, odnosno korišćene investicione nekretnine za koje je doneta odluka o prodaji.
Na računu 113 - Ostale nekretnine namenjene prodaji, iskazuju se druge nekretnine koje su nabavljene radi prodaje, kao što su i šume i višegodišnji zasadi za koje je doneta odluka o prodaji.
Na računu 114 - Postrojenja i oprema namenjena prodaji, iskazuje se oprema koja je nabavljena radi prodaje, odnosno korišćena postrojenja i oprema za koju je doneta odluka o prodaji.
Na računu 115 - Sredstva poslovanja koje se obustavlja, iskazuju se sredstva organizacionog dela pravnog lica i preduzetnika čije se poslovanje obustavlja, u skladu sa MSFI 3. Na analitičkim računima računa 147, sredstva se iskazuju u skladu sa potrebama pravnog lica i preduzetnika u pogledu obezbeđenja kontrole nad tim sredstvima.
Na računu 119 - Ispravka vrednosti stalnih sredstava i sredstava obustavljenog poslovanja namenjenih prodaji, iskazuje se razlika između neto prodajne vrednosti tih sredstava i njihove knjigovodstvene vrednosti, koja se knjiži na teret računa grupe 58 - Rashodi po osnovu obezvređenja imovine, a u korist ovog računa.
Na računima grupe 12 - Dati avansi, iskazuju se avansi dati za nabavku zaliha materijala, robe i usluga.
Na računu 120 - Dati avansi za zalihe i usluge, iskazuju se avansi dati za nabavku materijala, robe i usluga, zaduženjem ovog računa u korist računa sa kojeg je izvršeno plaćanje avansa.
Na računu 129 - Ispravka vrednosti datih avansa za zalihe i usluge, iskazuje se razlika između knjigovodstvene vrednosti i procenjene vrednosti za naplatu koja se knjiži na teret računa grupe 58, a u korist ovog računa.
Klasa 2: Kratkoročna potraživanja, plasmani i gotovina
Na računima grupe 20 - Potraživanja iz poslovanja, iskazuju se potraživanja za kamatu, naknadu, dividende, potraživanja od zaposlenih, potraživanja po osnovu preplaćenih poreza i doprinosa, kao i ostala potraživanja iz poslovanja.
Na računu 200 - Potraživanja za kamatu, iskazuju se potraživanja za ugovorenu i zateznu kamatu po dužničko-poverilačkim odnosima i kreditima.
Na računu 201 - Potraživanja za naknadu, iskazuju se potraživanja za naknadu.
Na analitičkim računima u okviru ovog računa obuhvataju se potraživanja prema vrstama naknade.
Na računu 202 - Potraživanja za dividende, iskazuju se potraživanja za dividende.
Na računu 203 - Potraživanja od zaposlenih, iskazuju se potraživanja od zaposlenih po osnovu akontacija za službena putovanja, po osnovu naknada šteta koje su zaposleni pričinili berzi, odnosno brokersko - dilerskom društvu, po osnovu manjkova koji se naknađuju od zaposlenih i sl.
Na računu 204 - Potraživanja za više plaćen porez na dobitak, iskazuju se potraživanja po osnovu više plaćenog poreza na dobitak.
Na računu 205 - Potraživanja po osnovu preplaćenih ostalih poreza i doprinosa, iskazuju se potraživanja za više plaćene poreze, doprinose i druge dažbine utvrđene na dan bilansa na računima grupe 46 - Obaveze za ostale poreze, doprinose i druge dažbine.
Na računu 206 - Ostala potraživanja iz poslovanja, iskazuju se ostala kratkoročna potraživanja koja nisu iskazana na drugim računima grupe 20.
Na računu 209 - Ispravka vrednosti potraživanja iz poslovanja, iskazuje se procenjeno umanjenje vrednosti drugih potraživanja za koja postoji verovatna nenaplativost potraživanja.
Procenjeno umanjenje vrednosti nenaplativih potraživanja knjiži se na dan bilansa na teret računa grupe 58, a u korist ovog računa.
Ako je stanje procenjenih ispravki vrednosti povećano, razlika se knjiži na teret računa 58 - Rashodi po osnovu obezvređenja imovine, a u korist ovog računa. Ako je stanje smanjeno, razlika se knjiži na teret ovog računa, u korist računa grupe 65.
Na računima grupe 21 - Kratkoročni finansijski plasmani, iskazuju se krediti, hartije od vrednosti i ostali kratkoročni plasmani sa rokom dospeća, odnosno prodaje do godinu dana od dana činidbe, odnosno od dana bilansa.
Kratkoročni finansijski plasmani priznaju se i vrednuju u skladu sa MRS 39 i drugim relevantnim MRS.
Na računu 210 - Kratkoročni krediti i plasmani - matična i zavisna pravna lica, iskazuju se krediti, hartije od vrednosti i ostali kratkoročni plasmani u pravna lica koja ulaze u krug konsolidovanja.
Na računu 211 - Kratkoročni krediti i plasmani - ostala povezana pravna lica, iskazuju se krediti, hartije od vrednosti i ostali kratkoročni plasmani u ostala povezana pravna lica.
Na računu 212 - Kratkoročni krediti u zemlji, iskazuju se kratkoročni krediti sa rokom dospeća do godinu dana, dati pravnim i fizičkim licima u zemlji.
Na računu 213 - Kratkoročni krediti u inostranstvu, iskazuju se kratkoročni krediti sa rokom dospeća do godinu dana, dati pravnim i fizičkim licima u inostranstvu u skladu s propisima o deviznom i spoljnotrgovinskom poslovanju.
Na računu 214 - Deo dugoročnog kredita i plasmana koji dospeva do jedne godine, iskazuju se anuiteti, odnosno otplate dugoročnih kredita koje dospevaju za plaćanje u roku do godinu dana od dana bilansa. Na dan bilansa, na taj račun prenose se otplate dugoročnog kredita koje dospevaju u roku do godinu dana od dana bilansiranja.
Na računu 215 - Hartije od vrednosti koje se drže do dospeća - deo koji dospeva do jedne godine, iskazuju se otplate dugoročnih hartija od vrednosti koje dospevaju za plaćanje u roku do godinu dana od dana bilansa. Na dan bilansa, na taj račun prenose se otplate hartija od vrednosti koje dospevaju u roku do godinu dana od dana bilansiranja.
Na računu 216 - Hartije od vrednosti kojima se trguje, iskazuju se finansijska sredstva pribavljena ili nastala prvenstveno u svrhe ostvarivanja profita iz kratkoročnih fluktuacija cena ili marže dilera.
Na ovom računu iskazuju se plasmani u kupljene ili na drugi način stečene kratkoročne i dugoročne prenosive hartije od vrednosti (akcije, obveznice, blagajnički zapisi, komercijalni zapisi, državni zapisi, sertifikati o depozitu i ostale hartije od vrednosti kojima se trguje) koje su, u skladu sa poslovnom politikom berze, odnosno brokersko - dilerskog društva pribavljene sa namerom da se u kratkom roku ponovo prodaju sa ciljem sticanja dobitka na razlici u ceni.
Na računu 217 - Otkupljene sopstvene akcije namenjene prodaji i otkupljeni sopstveni udeli namenjeni prodaji ili poništavanju, iskazuje se ulaganje u otkupljene sopstvene akcije ili sopstvene udele po nominalnoj vrednosti.
Na računu 218 - Ostali kratkoročni finansijski plasmani, iskazuju se ostali kratkoročni finansijski plasmani koji nisu iskazani na drugim računima grupe 21.
Na ovom računu iskazuju se potraživanja po menicama kao instrumentima plaćanja, s tim što se na posebnom analitičkom računu u okviru ovog računa iskazuje kamata budućeg perioda sadržana u meničnoj vrednosti.
Na računu 219 - Ispravka vrednosti kratkoročnih finansijskih plasmana, iskazuju se procenjena umanjenja finansijskih plasmana i potraživanja čija je naplata neizvesna i za koja se procenjuje verovatna nenaplativost. Procenjeni iznos verovatne nenaplativosti knjiži se na teret računa grupe 58, u korist ovog računa.
Ako je stanje procenjenih ispravki vrednosti povećano, razlika se knjiži na teret računa grupe 58 - Rashodi po osnovu obezvređenja imovine, a u korist ovog računa. Ako je stanje smanjeno, razlika se knjiži na teret ovog računa, u korist računa grupe 65.
Na računima grupe 22 - Gotovinski ekvivalenti i gotovina, iskazuju se neposredno unovčive hartije od vrednosti, depoziti po viđenju, gotovina, plemeniti metali i predmeti od plemenitih metala.
Na računu 220 - Hartije od vrednosti - gotovinski ekvivalenti, iskazuju se neposredno unovčive hartije od vrednosti, uz beznačajni rizik smanjenja vrednosti.
Na računu 221 - Tekući (poslovni) računi, iskazuju se na posebnim analitičkim računima novčana sredstva na poslovnim računima, kao i iskorišćeni okvirni krediti.
Potražni saldo na poslovnom računu na dan bilansa iskazuje se na odgovarajućem računu u grupi 42 - Kratkoročne finansijske obaveze, bez obaveze preknjižavanja u knjigovodstvu.
Berza, odnosno berzanski posrednik u okviru ovog računa po potrebi vodi poseban prelazni analitički račun.
Na računu 222 - Izdvojena novčana sredstva i akreditivi, iskazuju se sredstva izdvojena na posebnim računima kod poslovne banke za otvorene akreditive u zemlji, za isplatu čekova, za investicije i za druge namene.
Na računu 223 - Blagajna, iskazuju se dinarske uplate i isplate gotovog novca i drugih vrednosnica.
Na računu 224 - Devizni račun, iskazuju se stanja i promene na deviznom računu.
Na računu 225 - Devizni akreditivi, iskazuju se otvoreni devizni akreditivi kod banke za plaćanja u inostranstvu.
Na računu 226 - Devizna blagajna, iskazuju se uplate i isplate efektivnog stranog novca i drugih vrednosnica naplativih u stranoj valuti.
Na računu 227 - Ostala novčana sredstva, iskazuju se novčana sredstva koja nisu iskazana na ostalim računima novčanih sredstava u okviru grupe računa 22.
Na računu 229 - Novčana sredstva čije je korišćenje ograničeno ili vrednost umanjena, iskazuju se novčana sredstva prema nazivu ovog računa.
Na računima grupe 23 - Porez na dodatu vrednost, iskazuje se porez na dodatu vrednost prema nazivima računa ove grupe.
Na računima grupe 24 - Aktivna vremenska razgraničenja, iskazuju se razgraničeni troškovi i prihodi, obračunati rashodi po osnovu efekata ugovorene zaštite od rizika, kao i ostala aktivna vremenska razgraničenja.
Na računu 240 - Unapred plaćeni troškovi, iskazuju se troškovi koji su unapred plaćeni. U korist ovog računa iskazuje se obračunati otpis unapred plaćenih troškova za odnosni period.
Na računu 241 - Potraživanja za nefakturisani prihod, iskazuju se prihodi tekućeg perioda koji nisu mogli biti fakturisani, a za koje su nastali troškovi u tekućem periodu.
Na računu 243 - Razgraničeni troškovi po osnovu obaveza, iskazuju se plaćeni transakcioni troškovi po osnovu primljenih kredita i emitovanih dužničkih instrumenata koji se, u skladu sa MRS 39, vode po amortizovanoj vrednosti, primenom efektivne kamatne stope. Ovi troškovi terete rashode u periodu otplate kredita ili drugih dužničkih instrumenata.
Na računu 249 - Ostala aktivna vremenska razgraničenja, iskazuju se ostala aktivna vremenska razgraničenja koja nisu iskazana na drugim računima grupe 24.
Na računima grupe 25 - Odložena poreska sredstva, iskazuju se iznosi poreza iz dobitka koji mogu da se povrate u narednim periodima po osnovu odbitnih privremenih razlika, neiskorišćenih poreskih gubitaka i kredita, u skladu sa MRS 12 i drugim relevantnim standardima, prema nazivu računa ove grupe.
Na računima grupe 29 - Gubitak iznad visine kapitala, iskazuje se gubitak koji prelazi visinu kapitala.
Na računu 290 - Gubitak iznad visine kapitala, iskazuje se gubitak koji prelazi visinu kapitala, zaduženjem računa 290 u korist računa grupe 35 - Gubitak.
Na računima grupe 30 - Osnovni i ostali kapital, iskazuju se akcijski kapital i ostali kapital prema nazivima računa ove grupe.
Osnovni i ostali kapital na računima ove grupe iskazuje se u nominalnoj vrednosti.
Vrednost akcijskog kapitala predstavlja proizvod broja emitovanih akcija i nominalne vrednosti akcija.
Na računu 300 - Akcijski kapital, iskazuju se obične i prioritetne akcije s pravom učešća u upravljanju, pravom na učešće u dobitku akcionarskog društva i pravom na deo likvidacione mase u skladu s aktom o osnivanju, odnosno odlukom o emisiji akcija.
Na računu 309 - Ostali kapital, iskazuju se ostali oblici osnovnog kapitala koji nisu iskazani na posebnim računima u okviru grupe računa 30.
Na računu grupe 31 - Neuplaćeni upisani kapital, iskazuju se iznosi upisanih a neuplaćenih akcija, prema nazivu računa ove grupe.
Na računu 310 - Neuplaćene upisane akcije, iskazuje se iznos upisanih a neuplaćenih akcija koji se utvrđuje na osnovu odluke skupštine akcionarskog društva o izdavanju akcija.
Knjiženja se vrše na način objašnjen uz račune grupe 00 - Neuplaćeni upisani kapital.
Na računima grupe 32 - Rezerve, iskazuje se emisiona premija (kapitalne rezerve) i rezerve iz dobitka (zakonske, statutarne i druge).
Na računu 320 - Emisiona premija, iskazuje se razlika (pozitivna ili negativna) između postignute prodajne vrednosti akcija i njihove nominalne vrednosti.
Negativna emisiona premija, odnosno dugovni saldo na ovom računu, na dan bilansa prenosi se na račun 340 - Neraspoređeni dobitak ranijih godina ili račun 350 - Gubitak ranijih godina.
Na računu 321 - Zakonske rezerve, iskazuju se obavezne rezerve koje se formiraju u skladu sa zakonom.
Na računu 322 - Statutarne i druge rezerve, iskazuju se rezerve koje se formiraju u skladu sa statutom i drugim aktima berze, odnosno brokersko-dilerskog društva.
Na računu grupe 33 - Revalorizacione rezerve, iskazuju se pozitivni efekti promena poštene (fer) vrednosti nekretnina, opreme, nematerijalnih ulaganja, učešća u kapitalu u stranoj valuti i drugih finansijskih instrumenata čiji se efekti promena poštene vrednosti u skladu sa MRS iskazuju u okviru revalorizacionih rezervi.
U okviru računa 330 - Revalorizacione rezerve, berza, odnosno brokersko - dilersko društvo dužni su da obezbede analitiku revalorizacionih rezervi po konkretnim sredstvima za koja je revalorizaciona rezerva formirana.
Na računu 331 - Rezerve po osnovu preračuna finansijskih izveštaja prikazanih u drugoj funkcionalnoj valuti, odnosno valuti prikazivanja, iskazuju se rezerve po osnovu efekata preračuna u drugu funkcionalnu valutu, odnosno valutu prikazivanja i koji se uključuju u finansijske izveštaje berze, odnosno brokersko - dilerskog društva.
Na računima grupe 34 - Neraspoređeni dobitak, iskazuje se neraspoređeni dobitak ranijih godina i tekuće godine.
Na računu 340 - Neraspoređeni dobitak ranijih godina, iskazuje se kumulirani neraspoređeni dobitak ranijih godina.
U korist ili na teret ovog računa knjiži se i efekat po osnovu promene računovodstvene politike i ispravke materijalno značajne greške, u skladu sa MRS 8 i usvojenom računovodstvenom politikom.
Na računu 341 - Neraspoređeni dobitak tekuće godine, iskazuje se neraspoređeni dobitak tekuće godine, odobrenjem ovog računa na teret računa 724 - Prenos dobitka ili gubitka. Prilikom otvaranja poslovnih knjiga na početku naredne poslovne godine saldo sa ovog računa prenosi se na račun 340 - Neraspoređeni dobitak ranijih godina.
Na teret računa 340 - Neraspoređeni dobitak ranijih godina, knjiži se iznos raspoređenog dobitka u korist računa 350 - Gubitak ranijih godina, 433 - Obaveze za dividende, 434 - Obaveze za učešće u dobitku, grupe 44 - Obaveze po osnovu zarada i naknada zarada, odgovarajućih računa grupe 30 - Osnovni i ostali kapital, 321 - Zakonske rezerve, 322 - Statutarne i druge rezerve, kao i drugih odgovarajućih računa.
Na teret ovog računa, u korist računa 461 - Obaveze za porez iz rezultata, knjiži se i iznos utvrđene obaveze za porez iz rezultata po konačnom rešenju poreskog organa, iznad iznosa koji je utvrdila berza, odnosno brokersko - dilersko društvo.
Na računima grupe 35 - Gubitak, iskazuje se gubitak ranijih godina i tekuće godine do visine kapitala prema nazivima računa ove grupe.
Na računu 350 - Gubitak ranijih godina, iskazuje se gubitak iz ranijih godina prenosom sa računa 351 - Gubitak tekuće godine.
U korist ili na teret ovog računa knjiži se i efekat po osnovu promene računovodstvene politike i ispravke materijalno značajne greške, u skladu sa MRS 8 i usvojenom računovodstvenom politikom.
Na računu 351 - Gubitak tekuće godine, iskazuje se gubitak utvrđen na kraju obračunskog perioda zaduženjem ovog računa u korist računa 724 - Prenos dobitka ili gubitka.
Gubitak tekuće godine koji je iskazan na računu 351, prilikom prenosa početnog stanja u narednom obračunskom periodu prenosi se na račun 350 - Gubitak ranijih godina.
Pokriće gubitka vrši se na teret računa 340 - Neraspoređeni dobitak ranijih godina i računa grupe 32 i 33, u skladu sa zakonom, opštim aktom ili drugim aktom berze, odnosno brokersko - dilerskog društva, ili aktom o osnivanju berze, odnosno brokersko - dilerskog društva.
Klasa 4: Dugoročna rezervisanja i obaveze
Na računu grupe 40 - Dugoročna rezervisanja, iskazuju se dugoročna rezervisanja za troškove i rizike.
Na računu 400 - Dugoročna rezervisanja, iskazuju se rezervisanja za pokriće obaveza koje će nastati kao rezultat prošlih događaja, za koje je verovatno da će izazvati odliv sredstava i koje se mogu pouzdano proceniti.
Na računu 401 - Rezervisanja za naknade i druge beneficije zaposlenih, iskazuju se dugoročna rezervisanja po osnovu beneficija, kao što su otpremnine prilikom odlaska u penziju, jubilarne nagrade i druge obaveze prema zaposlenima, koje se isplaćuju u skladu sa stečenim pravima u toku trajanja i nakon prestanka zaposlenja.
Kada nastane odliv sredstava po osnovu obaveze za koju je prethodno izvršeno rezervisanje, stvarni troškovi se ne iskazuju ponovo kao rashod, već se knjiženje sprovodi zaduženjem računa rezervisanja, a u korist odgovarajućeg računa obaveza (prema vrstama) ili odgovarajućeg računa sredstava (zalihe, novčana sredstva) u zavisnosti od karaktera rezervisanja, vrste nastale obaveze i načina na koji je ona izmirena. Neiskorišćeni iznos rezervisanja ukida se u korist računa 646 - Prihodi od ukidanja dugoročnih rezervisanja.
Na računima grupe 41 - Dugoročne finansijske obaveze, iskazuju se dugoročne obaveze prema zavisnim i povezanim pravnim licima, dugoročni krediti, obaveze po hartijama od vrednosti i ostale dugoročne obaveze. Dugoročne finansijske obaveze su obaveze koje dospevaju u roku dužem od godinu dana od dana činidbe, odnosno od dana bilansa.
Dugoročne finansijske obaveze priznaju se i vrednuju u skladu sa MRS 39 i drugim relevantnim MRS.
Obaveze po osnovu hartija od vrednosti ispravljaju se indirektno u poslovnim knjigama na posebnom analitičkom računu po osnovu kamata koje se odnose na budući period.
Na računu 410 - Obaveze koje se mogu konvertovati u kapital, iskazuju se dugoročne finansijske obaveze koje se prema ugovoru mogu konvertovati u odgovarajući oblik kapitala, u skladu sa zakonom.
Na računu 411 - Obaveze prema matičnim i zavisnim pravnim licima, iskazuju se obaveze po osnovu primljenih dugoročnih kredita od pravnih lica koja ulaze u grupu za konsolidovanje u skladu sa MRS 27.
Na računu 412 - Obaveze prema ostalim povezanim pravnim licima, iskazuju se obaveze po osnovu primljenih dugoročnih kredita od ostalih povezanih pravnih lica.
Na računu 413 - Obaveze po emitovanim hartijama od vrednosti u periodu dužem od godinu dana, iskazuju se obaveze po izdatim hartijama od vrednosti sa rokom dospeća preko godinu dana od dana činidbe, odnosno od dana bilansa.
Na računu 414 - Dugoročni krediti u zemlji, iskazuju se obaveze po osnovu primljenih dugoročnih kredita od pravnih i fizičkih lica u zemlji, osim od zavisnih i povezanih pravnih lica.
Na računu 415 - Dugoročni krediti u inostranstvu, iskazuju se obaveze po osnovu primljenih dugoročnih kredita od pravnih i fizičkih lica u inostranstvu, osim od zavisnih i povezanih pravnih lica.
Na računu 419 - Ostale dugoročne obaveze, iskazuju se ostale dugoročne obaveze koje nisu iskazane na ostalim računima u okviru grupe 41.
Na ovom računu iskazuju se kod primaoca lizinga obaveze po osnovu opreme uzete u finansijski lizing.
Na računima grupe 42 - Kratkoročne finansijske obaveze, iskazuju se obaveze po kreditima, hartijama od vrednosti i ostale kratkoročne obaveze koje dospevaju u roku do godinu dana od dana činidbe, odnosno od dana bilansa.
Kratkoročne finansijske obaveze priznaju se i vrednuju u skladu sa MRS 39 i drugim relevantnim MRS.
Obaveze po osnovu hartija od vrednosti ispravljaju se indirektno u poslovnim knjigama na posebnom analitičkom računu po osnovu kamata koje se odnose na budući period.
Na računu 420 - Kratkoročni krediti od matičnih i zavisnih pravnih lica, iskazuju se obaveze po osnovu primljenih kratkoročnih kredita od pravnih lica koja ulaze u grupu za konsolidovanje u skladu sa MRS 27.
Na računu 421 - Kratkoročni krediti od ostalih povezanih pravnih lica, iskazuju se obaveze po osnovu primljenih kratkoročnih kredita od ostalih povezanih pravnih lica.
Na računu 422 - Kratkoročni krediti u zemlji, iskazuju se obaveze po kratkoročnim finansijskim, robnim i ostalim kreditima sa rokom dospeća do godinu dana, koji su primljeni od pravnih i fizičkih lica u zemlji.
Na računu 423 - Kratkoročni krediti u inostranstvu, iskazuju se obaveze po kratkoročnim finansijskim, robnim i ostalim kreditima sa rokom dospeća do godinu dana, koji su primljeni od pravnih i fizičkih lica u inostranstvu, u skladu s propisima o deviznom i spoljnotrgovinskom poslovanju.
Na računu 424 - Deo dugoročnih kredita koji dospeva do jedne godine, iskazuju se obaveze po anuitetima, odnosno po otplatama dugoročnih kredita koje dospevaju za plaćanje u roku do godinu dana od dana bilansa. Na dan bilansa, na ovaj račun prenose se obaveze za otplate dugoročnog kredita koje dospevaju u roku do godinu dana od dana bilansa.
Na računu 425 - Deo ostalih dugoročnih obaveza koje dospevaju do jedne godine, iskazuju se obaveze po otplatama koje dospevaju za plaćanje u roku do godinu dana od dana bilansa. Na dan bilansa, na ovaj račun prenose se obaveze za otplate dugoročnih obaveza koje dospevaju u roku do godinu dana od dana bilansa.
Na računu 426 - Obaveze po kratkoročnim hartijama od vrednosti, iskazuju se obaveze po emitovanim kratkoročnim hartijama od vrednosti u skladu sa računovodstvenom politikom.
Na računu 427 - Obaveze po osnovu stalnih sredstava namenjenih prodaji i sredstava poslovanja koje se obustavlja, iskazuju se obaveze po osnovu stalnih sredstava namenjenih prodaji i sredstava poslovanja koje se obustavlja u skladu sa MSFI 5, koje se izmiruju ili gase prilikom otuđenja tih sredstava.
Na računu 429 - Ostale kratkoročne finansijske obaveze, iskazuju se ostale kratkoročne finansijske obaveze koje nisu iskazane na drugim računima grupe 42.
Na računima grupe 43 - Obaveze iz poslovanja, iskazuju se obaveze za primljene avanse, depozite i kaucije, obaveze prema dobavljačima, obaveze po izdatim čekovima, obaveze po menicama i ostale obaveze iz poslovanja.
Obaveze iz poslovanja priznaju se i vrednuju u skladu sa MRS 39 i drugim relevantnim MRS.
Na računu 430 - Primljeni avansi, depoziti i kaucije, iskazuju se unapred naplaćeni iznosi i novčana obezbeđenja za obrtna sredstva.
Na računu 431 - Dobavljači, iskazuju se fakturisane i nefakturisane obaveze prema dobavljačima koje ulaze u grupu za konsolidovanje u skladu sa MRS 27.
Na računu 432 - Obaveze za kamate, iskazuju se obaveze po osnovu rashoda kamata.
Na računu 433 - Obaveze za dividende, iskazuju se obaveze za dividende po osnovu raspodele dobitka, zaduženjem računa 340 - Neraspoređeni dobitak ranijih godina.
Na računu 434 - Obaveze za učešće u dobitku, iskazuju se obaveze po osnovu raspodele dobitka u skladu sa osnivačkim aktima berze, odnosno brokersko - dilerskog društva, zaduženjem računa 340 - Neraspoređeni dobitak ranijih godina.
Na računu 435 - Obaveze prema zaposlenima, iskazuju se neto obaveze prema zaposlenima po raznim osnovama, kao što su: otpremnina za odlazak u penziju, jubilarne nagrade, dnevnice i naknade troškova na službenom putu, naknade troškova prevoza na radno mesto i sa radnog mesta, naknade za smeštaj i ishranu na terenu i ostale naknade troškova zaposlenima.
Na računu 436 - Obaveze prema članovima upravnog i nadzornog odbora, iskazuju se obaveze po osnovu primanja članova upravnog i nadzornog odbora berze, odnosno brokersko - dilerskog društva u skladu sa aktima berze, odnosno brokersko - dilerskog društva, zaduženjem računa 536 - Troškovi naknada članovima upravnog i nadzornog odbora ili 340 - Neraspoređeni dobitak ranijih godina.
Na računu 437 - Obaveze prema fizičkim licima za naknade po ugovorima, iskazuju se navedene obaveze u neto iznosu zaduženjem odgovarajućeg računa iz grupe 53.
Na računu 439 - Ostale obaveze iz poslovanja, iskazuju se ostale kratkoročne obaveze iz poslovanja koje nisu iskazane na drugim računima grupe 43.
Na ovom računu iskazuju se i obaveze za izdate čekove koji su predati poveriocima za izmirenje obaveza i obaveze po izdatim menicama koje su predate poveriocima za izmirenje obaveza. U okviru ovog računa na posebnom analitičkom računu evidentira se kamata budućeg perioda koja je sadržana u meničnoj vrednosti.
Na računima grupe 44 - Obaveze po osnovu zarada i naknada zarada, iskazuju se obaveze za neto zarade i neto naknade zarada, kao i neto naknade zarada koje se refundiraju, porezi i doprinosi po navedenim osnovama na teret zaposlenog i na teret poslodavca.
Na računima ove grupe otvara se analitika prema vrstama poreza i doprinosa.
Na računu 440 - Obaveze za neto zarade i naknade zarada, osim naknada zarada koje se refundiraju, iskazuju se obaveze za neto zarade i neto naknade zarada, zaduženjem računa 530 za deo zarade na teret troškova i zaduženjem računa 340 za deo zarada iz rezultata.
Na računu 441 - Obaveze za porez na zarade i naknade zarada na teret zaposlenog, iskazuju se obaveze prema nazivu ovog računa zaduženjem računa 530.
Na računu 442 - Obaveze za doprinose na zarade i naknade zarada na teret zaposlenog, iskazuju se obaveze prema nazivu ovog računa zaduženjem računa 530.
Na računu 443 - Obaveze za poreze i doprinose na zarade i naknade zarada na teret poslodavca, iskazuju se obaveze prema nazivu ovog računa zaduženjem računa 531.
Na računu 444 - Obaveze za neto naknade zarada koje se refundiraju, iskazuju se obaveze prema nazivu ovog računa zaduženjem računa 206.
Na računu 445 - Obaveze za poreze i doprinose na naknade zarada na teret zaposlenog koje se refundiraju, iskazuju se obaveze prema nazivu ovog računa zaduženjem računa 206.
Na računu 446 - Obaveze za poreze i doprinose na naknade zarada na teret poslodavca koje se refundiraju, iskazuju se obaveze prema nazivu ovog računa zaduženjem računa 206.
Na računima grupe 45 - Obaveze za porez na dodatu vrednost, iskazuju se obaveze nastale po osnovu obračunatog poreza na dodatu vrednost prema nazivima računa ove grupe.
Na računima grupe 46 - Obaveze za ostale poreze, doprinose i druge dažbine, iskazuju se obaveze za poreze i doprinose koji terete troškove, obaveze za porez iz rezultata i ostale obaveze za poreze i doprinose.
Na računima ove grupe otvara se analitika prema vrstama poreza i doprinosa.
Dugovna salda na računima ove grupe utvrđena na dan bilansa iskazuju se na računu 205 - Potraživanja po osnovu preplaćenih ostalih poreza i doprinosa.
Na računu 461 - Obaveze za porez na dobitak, iskazuje se obračunati porez na dobitak po godišnjem računu, zaduženjem računa 721 - Porezi iz dobitka.
Na računu 462 - Obaveze za poreze, carine i druge dažbine iz nabavke ili na teret troškova, iskazuju se porezi, carine i druge dažbine koji čine zavisne troškove nabavke zaliha i osnovnih sredstava, odnosno koji se nadoknađuju neposredno na teret troškova.
Na računu 463 - Obaveze za doprinose koji terete troškove, iskazuju se obaveze za doprinose za vlasnika berze, odnosno brokersko - dilerskog društva koji doprinose plaća po rešenju nadležnog organa, zaduženjem računa 566 - Troškovi doprinosa.
Na računu 469 - Ostale obaveze za poreze, doprinose i druge dažbine, iskazuju se obaveze za ostale poreze, doprinose i dažbine koji nisu iskazani na posebnim računima u okviru grupe računa 46, kao što su: troškovi poreza i doprinosa koji su obračunati po ugovoru o delu, ugovoru o autorstvu, drugim ugovorima uz naknadu, troškovi taksa, naknada i sličnih obaveza.
Na računima grupe 47 - Pasivna vremenska razgraničenja, iskazuju se unapred naplaćeni, odnosno obračunati prihodi i troškovi tekućeg perioda za koje nije primljena isprava, ili kad obaveza plaćanja nastaje u budućem periodu.
Na računu 470 - Unapred obračunati troškovi, iskazuju se obračunati troškovi koji terete tekući obračunski period, a nisu fakturisani, kao što su obračunati troškovi zakupnine, grejanja, obračunate kamate i ostali troškovi koji nisu fakturisani u periodu na koji se odnose.
Na računu 471 - Obračunati prihodi budućeg perioda, iskazuju se naplaćeni ili obračunati prihodi u tekućem periodu koji se odnose na naredni obračunski period.
Na računu 473 - Razgraničeni zavisni troškovi nabavke, iskazuju se zavisni troškovi nabavke osnovnih sredstava, robe, materijala, rezervnih delova i sl. koji nisu fakturisani u momentu knjiženja nabavke. Po dobijanju fakture za stvarne troškove nabavke zadužuje se ovaj račun u korist odgovarajućeg računa obaveza.
Na računu 474 - Odloženi prihodi i primljene donacije, iskazuju se primljene donacije i državna davanja u skladu sa MRS 20 i ostalim relevantnim MRS.
Na računu 475 - Razgraničeni prihodi po osnovu potraživanja, iskazuju se prihodi od naplate transakcionih troškova po osnovu datih kredita, kupljenih hartija od vrednosti i drugih plasmana koji se, u skladu sa MRS 39, vode po amortizovanoj vrednosti primenom efektivne kamatne stope. Prihodi od naplate transakcionih troškova prenose se u prihode u periodu naplate plasmana po osnovu kojih su nastali.
Na računu 479 - Ostala pasivna vremenska razgraničenja, iskazuju se ostala pasivna vremenska razgraničenja koja nisu iskazana na posebnim računima u okviru grupe 47.
Na računu grupe 48 - Odložene poreske obaveze, iskazuju se iznosi poreza na dobitak koji se plaćaju u narednim periodima po osnovu oporezivih privremenih razlika u skladu sa MRS 12, prema nazivu računa ove grupe.
Na računima grupe 50 - Rashodi naknada, iskazuje se provizija za usluge drugih brokera, bankarska provizija, kao i rashodi drugih naknada prema nazivima računa ove grupe.
Na računima grupe 51 - Gubici na ostvarenoj razlici u ceni, iskazuju se realizovani gubici na ostvarenoj razlici u ceni hartija od vrednosti raspoloživih za prodaju, odnosno kojima se trguje, kao i realizovani gubici na ostvarenoj razlici u ceni po osnovu ostalih finansijskih instrumenata, prema nazivima računa ove grupe.
Na računima grupe 52 - Finansijski rashodi, iskazuju se rashodi po osnovu kamata i kursnih razlika i negativni efekti po osnovu valutne klauzule i ostali finansijski rashodi.
Na računu 520 - Finansijski rashodi iz odnosa sa matičnim i zavisnim pravnim licima, iskazuju se rashodi po osnovu kamata i kursnih razlika i ostali finansijski rashodi iz odnosa pravnih lica koja ulaze u grupu za konsolidovanje u skladu sa MRS 27.
Na računu 521 - Finansijski rashodi iz odnosa sa ostalim povezanim pravnim licima, iskazuju se rashodi po osnovu kamata i kursnih razlika i ostali finansijski rashodi iz odnosa sa ostalim povezanim pravnim licima.
Na računu 522 - Rashodi kamata, iskazuju se rashodi kamata po kreditima, po obavezama iz dužničko - poverilačkih odnosa, zatezne i druge kamate, osim kamata po osnovu obaveza prema zavisnim i povezanim pravnim licima.
Na ovom računu iskazuju se kod primaoca lizinga rashodi kamata po finansijskom lizingu.
Na računu 523 - Negativne kursne razlike, iskazuju se negativne kursne razlike nastale u obračunskom periodu, osim kursnih razlika iz odnosa prema zavisnim i povezanim pravnim licima.
Na računu 524 - Rashodi po osnovu efekata valutne klauzule, iskazuju se negativni efekti proistekli iz zaštite potraživanja, plasmana i obaveza valutnom klauzulom.
Na računu 525 - Rashodi od učešća u gubitku zavisnih pravnih lica i zajedničkih ulaganja, koji se obračunava korišćenjem metoda udela, iskazuju se rashoda od učešća u gubitku zavisnih pravnih lica i zajedničkih ulaganja.
Na računu 529 - Ostali finansijski rashodi, iskazuju se finansijski rashodi za koje nije propisan poseban račun u okviru računa grupe 52.
Na računima grupe 53 - Troškovi zarada, naknada zarada i ostali lični rashodi, knjiže se troškovi po osnovu obračunatih zarada, naknada zarada i drugih primanja zaposlenih, kao i troškovi po osnovu obračunatih naknada po ugovorima sa fizičkim licima.
Na računu 530 - Troškovi zarada i naknada zarada (bruto), iskazuju se troškovi obračunatih zarada i naknada zarada koje se ne refundiraju (za godišnji odmor, rad na dane državnih praznika, bolovanje na teret poslodavca, zbog prekida rada bez krivice zaposlenog i sl.) a u korist računa 440, 441 i 422.
Na računu 531 - Troškovi poreza i doprinosa na zarade i naknade zarada na teret poslodavca, obuhvataju se troškovi poreza i doprinosa, koji se pri obračunu zarada i naknada zarada iskazanih na računu 530, plaćaju na teret poslodavca, a u korist računa 443.
Na računu 532 - Troškovi naknada po ugovoru o delu, iskazuju se ukupni troškovi naknada po ugovoru o delu, a u korist računa 437 i odgovarajućih računa grupe 46 na kojima se iskazuju obaveze za poreze i doprinose.
Na računu 533 - Troškovi naknada po autorskim ugovorima, iskazuju se ukupni troškovi naknada po osnovu autorskih ugovora, a u korist računa 437 i odgovarajućih računa grupe 46 na kojima se iskazuju obaveze za poreze i doprinose.
Na računu 534 - Troškovi naknada po ugovoru o privremenim i povremenim poslovima, iskazuju se ukupni troškovi naknada po osnovu privremenih i povremenih poslova, a u korist računa 437 i odgovarajućih računa grupe 46 na kojima se iskazuju obaveze za poreze i doprinose.
Na računu 535 - Troškovi naknada fizičkim licima po osnovu ostalih ugovora, iskazuju se ukupni troškovi naknada fizičkim licima po napred nepomenutim ugovorima, a u korist računa 437 i odgovarajućih računa grupe 46 na kojima se iskazuju obaveze za poreze i doprinose.
Na računu 536 - Troškovi naknada članovima upravnog i nadzornog odbora, iskazuju se ukupni troškovi naknada članovima upravnog i nadzornog odbora, a u korist računa 436 i odgovarajućih računa grupe 46 na kojima se iskazuju obaveze za poreze i doprinose.
Na računu 539 - Ostali lični rashodi i naknade, iskazuju se ukupni troškovi ostalih ličnih rashoda i naknada kao što su otpremnina za odlazak u penziju, jubilarne nagrade, naknade troškova smeštaja i ishrane na službenom putu, naknade troškova prevoza na službenom putu, naknade troškova prevoza na radno mesto i sa radnog mesta, naknade za smeštaj i ishranu na terenu, i ostale naknade troškova zaposlenima, poslodavcima i drugim fizičkim licima.
Na računima grupe 54 - Troškovi amortizacije i rezervisanja, iskazuju se troškovi amortizacije nematerijalnih ulaganja i osnovnih sredstava i troškovi rezervisanja u skladu sa računovodstvenom politikom berze, odnosno brokersko - dilerskog društva.
Na računu 540 - Troškovi amortizacije, iskazuju se troškovi amortizacije nematerijalnih ulaganja i osnovnih sredstava obračunati prema računovodstvenoj politici berze, odnosno brokersko - dilerskog društva, u korist odgovarajućih analitičkih računa ispravke vrednosti nematerijalnih ulaganja, nekretnina i opreme u okviru grupe računa 01 i 02.
Na računu 541 - Troškovi rezervisanja, iskazuju se rezervisanja za troškove u skladu sa MRS 37 - Rezervisanja i potencijalne obaveze.
Na računu 542 - Troškovi rezervisanja za naknade i druge beneficije zaposlenih, iskazuju se isplate naknada i drugih beneficija zaposlenima u korist odgovarajućih računa grupe 40 - Dugoročna rezervisanja.
Na računima grupe 55 - Drugi rashodi poslovanja, iskazuju se nabavka materijala, nabavna vrednost prodatih nekretnina pribavljenih radi prodaje, troškovi goriva i energije, transportne usluge, usluge održavanja, zakupnine, troškovi sajmova, reklame i propagande, troškovi istraživanja i ostale usluge.
Na računu 550 - Nabavka materijala, iskazuje se nabavka materijala zaduženjem ovog računa u korist računa grupe 10 - Zalihe materijala.
Na računu 551 - Nabavna vrednost prodatih nekretnina pribavljenih radi prodaje, iskazuje se nabavna vrednost prodatih nekretnina zaduženjem ovog računa u korist računa grupe 11 - Nekretnine pribavljene radi prodaje.
Na računu 552 - Troškovi goriva i energije, iskazuju se troškovi goriva i energije zaduženjem ovog računa u korist računa grupe 10 - Zalihe materijala.
Na računu 553 - Troškovi transportnih usluga, iskazuju se troškovi transportnih usluga.
Na računu 554 - Troškovi usluga održavanja, iskazuju se troškovi održavanja osnovnih sredstava.
Na računu 555 - Troškovi zakupnina, iskazuju se zakupnine osnovnih sredstava (opreme i poslovnog, skladišnog i drugog prostora).
Na računu 556 - Troškovi sajmova, iskazuju se troškovi koji nastaju u vezi sa izlaganjem na sajmovima i drugim izložbama proizvoda i usluga u zemlji i inostranstvu.
Na računu 557 - Troškovi reklame i propagande, iskazuju se usluge po osnovu izvršene reklame i propagande, kao i troškovi po osnovu reklamnog i propagandnog materijala.
Na računu 558 - Troškovi istraživanja, iskazuju se troškovi istraživanja.
Na računu 559 - Troškovi ostalih usluga, iskazuju se usluge zaštite na radu i ostale usluge koje nisu iskazane na posebnim računima u okviru računa grupe.
Na računima grupe 56 - Nematerijalni troškovi, iskazuju se troškovi neproizvodnih usluga, reprezentacije, premija osiguranja, troškovi platnog prometa, članarina, poreza, doprinosa i ostali nematerijalni troškovi.
Na računu 560 - Troškovi neproizvodnih usluga, iskazuju se neproizvodne usluge kao što su zdravstvene, advokatske usluge, usluge čišćenja i druge neproizvodne usluge u korist odgovarajućeg računa obaveza iz poslovanja 431 - Dobavljači.
Na računu 561 - Troškovi reprezentacije, iskazuju se izdaci za reprezentaciju, uključujući i vrednost sopstvenih proizvoda, robe i usluga.
Na računu 562 - Troškovi premija osiguranja, iskazuju se troškovi premija osiguranja, osim premija po osnovu osiguranja života zaposlenih.
Na računu 563 - Troškovi platnog prometa, iskazuju se usluge platnog prometa i druge bankarske usluge koje se plaćaju za obavljeni platni promet i izvršene druge bankarske usluge.
Na računu 564 - Troškovi članarina, iskazuju se članarine poslovnim i drugim udruženjima, komorama i zadružnim savezima u korist računa 439 - Ostale obaveze iz poslovanja.
Na računu 565 - Troškovi poreza, iskazuju se troškovi poreza koji se naknađuju na teret troškova u korist računa 462 - Obaveze za poreze, carine i druge dažbine iz nabavke ili na teret troškova.
Na računu 566 - Troškovi doprinosa, iskazuju se doprinosi koji terete troškove u korist računa 463 - Obaveze za doprinose koji terete troškove.
Na računu 569 - Ostali nematerijalni troškovi, iskazuju se ostali troškovi za koje nije propisan poseban račun u okviru računa grupe 56.
Na računima grupe 57 - Ostali rashodi, iskazuju se gubici po osnovu prodaje i rashodovanja nekretnina, opreme i nematerijalnih ulaganja, gubici po osnovu prodaje hartija od vrednosti i učešća u kapitalu pravnih lica, manjkovi, rashodi po osnovu efekata ugovorene zaštite od rizika, rashodi po osnovu direktnih otpisa potraživanja i ostali nepomenuti rashodi.
Na računu 570 - Gubici po osnovu rashodovanja i prodaje nematerijalnih ulaganja, nekretnina, postrojenja i opreme, iskazuje se neotpisana vrednost i dodatni troškovi rashodovanih i otpisanih nematerijalnih ulaganja, nekretnina i opreme koji nisu pokriveni prihodom od prodaje, zaduženjem ovog računa, računa ispravke vrednosti u okviru grupe računa 01 i 02, računa potraživanja za izvršenu prodaju i računa 330 - Revalorizacione rezerve (ako su prethodno formirane za konkretno sredstvo), u korist odgovarajućeg računa na kojem se vode nematerijalna ulaganja, nekretnine i oprema.
Na računu 571 - Gubici po osnovu prodaje učešća u kapitalu, iskazuje se manje ostvaren iznos prihoda od prodaje učešća i hartija od vrednosti u odnosu na njihovu knjigovodstvenu vrednost.
Na računu 572 - Manjkovi, iskazuju se manjkovi sredstava koji se utvrde na osnovu redovnog ili vanrednog popisa, osim manjkova učinaka.
Na računu 573 - Rashodi po osnovu efekata ugovorene zaštite od rizika, koji ne ispunjavaju uslove da se iskažu u okviru revalorizacionih rezervi, iskazuje se negativan efekat ugovorene revalorizacije ili ostalih oblika ugovorene zaštite od rizika, osim efekata po osnovu valutne klauzule.
Na računu 574 - Rashodi po osnovu rashodovanja zaliha materijala i robe, iskazuju se rashodi po osnovu kala, rastura, kvara, loma i sl. zaliha materijala i robe.
Na računu 575 - Rashodi po osnovu direktnih otpisa potraživanja, iskazuju se rashodi po osnovu direktnih otpisa potraživanja čija je nenaplativost dokumentovana.
Na računu 579 - Ostali nepomenuti rashodi, iskazuje se efekat po osnovu promene računovodstvene politike i ispravka materijalno značajne greške, u skladu sa MRS 8 i usvojenom računovodstvenom politikom, kao i ostali nepomenuti rashodi za koje nije propisan poseban račun u okviru računa grupe 57.
Na računima grupe 58 - Rashodi po osnovu obezvređenja imovine, iskazuju se negativni efekti vrednosnih usklađivanja nematerijalnih ulaganja, nekretnina i opreme, dugoročnih i kratkoročnih finansijskih plasmana, zaliha, hartija od vrednosti i potraživanja u skladu sa MRS 36 i drugim relevantnim MRS i računovodstvenom politikom prema nazivima računa ove grupe.
Na računima ove grupe iskazuje se i negativan efekat promene poštene (fer) vrednosti sredstava, u skladu sa MRS 16, MRS 38 i ostalim relevantnim MRS.
Na računima grupe 59 - Gubitak poslovanja koje se obustavlja, iskazuje se gubitak poslovanja koje se obustavlja, rashodi i ispravke grešaka iz ranijih godina i prenos rashoda.
Na računu 590 - Gubitak poslovanja koje se obustavlja, iskazuju se gubici organizacionih delova za koje je doneta odluka o obustavljanju poslovanja, u skladu sa MSFI 5.
Na računu 591 - Rashodi, efekti promene računovodstvenih politika i ispravke grešaka iz ranijih godina, iskazuju se naknadno utvrđeni rashodi iz ranijih godina, kao i efekti promene računovodstvene politike i ispravka greške iz ranijih godina koja nije materijalno značajna.
Na računu 599 - Prenos rashoda, iskazuje se prenos rashoda odobrenjem ovog računa na teret odgovarajućih računa grupe 71. Na kraju godine vrši se zaključivanje ovog računa njihovim zaduženjem u korist računa grupe 50 do 59.
Na računima grupe 60 - Prihodi od naknada, iskazuju se prihodi od naknada koji se ostvaruju po osnovu obavljanja delatnosti, prema nazivima računa ove grupe.
Na računima grupe 61 - Dobici iz ostvarene razlike u ceni, iskazuju se realizovani dobici na ostvarenoj razlici u ceni hartija od vrednosti raspoloživih za prodaju, odnosno hartija od vrednosti kojima se trguje, kao i realizovani dobici na ostvarenoj razlici u ceni po osnovu ostalih finansijskih instrumenata, prema nazivima računa ove grupe.
Na računima grupe 62 - Finansijski prihodi, iskazuju se prihodi od kamata, kursnih razlika, prihodi po osnovu efekata valutne klauzule, dividende i ostali finansijski prihodi. Ovi prihodi se vrednuju prema MRS 18, MRS 21 i drugim relevantnim MRS.
Na računu 620 - Finansijski prihodi od matičnih i zavisnih pravnih lica, iskazuju se prihodi od kamata, pozitivnih kursnih razlika, dividendi i ostali finansijski prihodi pravnih lica koja ulaze u grupu za konsolidovanje u skladu sa MRS 27, osim udela u dobitku zavisnih pravnih lica i zajedničkih ulaganja, koji se obračunava korišćenjem metoda udela.
Na računu 621 - Finansijski prihodi od ostalih povezanih pravnih lica, iskazuju se prihodi od kamata, pozitivnih kursnih razlika, dividendi i ostali finansijski prihodi ostalih povezanih pravnih lica.
Na računu 622 - Prihodi od kamata, iskazuju se prihodi od kamata po datim kreditima, po potraživanjima iz dužničko-poverilačkih odnosa, zateznim i drugim kamatama, osim kamata po osnovu obaveza prema matičnim i zavisnim i ostalim povezanim pravnim licima.
Na ovom računu iskazuju se kod davaoca lizinga prihodi od kamata po finansijskom lizingu.
Na računu 623 - Pozitivne kursne razlike, iskazuju se pozitivne kursne razlike po osnovu potraživanja i obaveza u obračunskom periodu, osim kursnih razlika iz odnosa prema matičnim i zavisnim i ostalim povezanim pravnim licima.
Na računu 624 - Prihodi po osnovu efekata valutne klauzule, iskazuju se pozitivni efekti proistekli iz zaštite potraživanja, plasmana i obaveza valutnom klauzulom.
Na računu 625 - Prihodi od učešća u dobitku zavisnih pravnih lica i zajedničkih ulaganja, koji se obračunava korišćenjem metoda udela, iskazuju se prihodi od učešća u dobitku zavisnih pravnih lica i zajedničkih ulaganja, koji se obračunava korišćenjem metoda udela.
Na računu 629 - Ostali finansijski prihodi, iskazuju se finansijski prihodi za koje nije propisan poseban račun u okviru računa grupe 62.
Na računima grupe 63 - Drugi prihodi iz poslovanja, iskazuju se prihodi po osnovu zakupnina, članarina, tantijema i ostali poslovni prihodi.
Na računu 630 - Prihodi od zakupnina, iskazuju se prihodi po osnovu zakupnine (operativnog lizinga) nematerijalnih ulaganja, nekretnina i opreme.
Na računu 631 - Prihodi od članarina, iskazuju se prihodi od članarine poslovnih i drugih udruženja.
Na računu 632 - Prihodi od povraćaja poreskih dažbina, iskazuju se ovi prihodi zaduženjem računa 204 ili 205.
Na računu 633 - Prihod po osnovu uslovljenih donacija, iskazuju se ukidanja odloženih prihoda sa računa 474 - Odloženi prihodi i primljene donacije, u skladu sa MRS 20 i ostalim relevantnim MRS.
Na računima grupe 64 - Ostali prihodi, iskazuju se dobici po osnovu prodaje nekretnina, opreme (osnovnih sredstava) i nematerijalnih ulaganja, dobici po osnovu prodaje učešća u kapitalu, dobici od prodaje materijala, naplaćena otpisana potraživanja, viškovi, prihodi po osnovu efekata ugovorene zaštite od rizika, prihodi od smanjenja obaveza, prihodi od ukidanja dugoročnih rezervisanja i ostali nepomenuti prihodi.
Na računu 640 - Dobici od prodaje nematerijalnih ulaganja, nekretnina, postrojenja i opreme, iskazuje se prihod od prodaje ovih oblika imovine u iznosu većem od neotpisane vrednosti.
Na računu 641 - Dobici od prodaje učešća u kapitalu, iskazuje se više ostvaren iznos prihoda od prodaje učešća i dugoročnih hartija od vrednosti u odnosu na njihovu knjigovodstvenu vrednost.
Na računu 642 - Viškovi, iskazuju se viškovi sredstava koji se utvrde na osnovu redovnog ili vanrednog popisa, osim viškova učinaka.
Na računu 643 - Naplaćena otpisana potraživanja, iskazuju se prihodi po osnovu naplate direktno otpisanih potraživanja.
Na računu 644 - Prihodi po osnovu efekata ugovorene zaštite od rizika, koji ne ispunjavaju uslove da se iskažu u okviru revalorizacionih rezervi, iskazuje se pozitivan efekat ugovorene revalorizacije ili ostalih oblika ugovorene zaštite od rizika, osim efekata po osnovu valutne klauzule.
Na računu 645 - Prihodi od smanjenja obaveza, iskazuje se smanjenje obaveza po osnovu zakona, vanparničnog poravnanja, i sl. direktnim otpisivanjem, zaduženjem računa na kojem je obaveza iskazana.
Na računu 646 - Prihodi od ukidanja dugoročnih rezervisanja, iskazuje se ukidanje neiskorišćenih dugoročnih rezervisanja zaduženjem odgovarajućih računa grupe 40.
Na računu 649 - Ostali nepomenuti prihodi, iskazuje se efekat po osnovu promene računovodstvene politike i ispravke materijalno značajne greške, u skladu sa MRS 8 i usvojenom računovodstvenom politikom, kao i ostali nepomenuti prihodi za koje nije propisan poseban račun u okviru računa grupe 64.
Na računima grupe 65 - Prihodi od usklađivanja vrednosti imovine, iskazuju se pozitivni efekti promene poštene (fer) vrednosti nematerijalnih ulaganja, nekretnina, postrojenja i opreme, zaliha do visine prethodno iskazanih rashoda za ta sredstva po osnovu vrednosnog usklađivanja, kao i drugih ukidanja ispravki vrednosti po osnovu vrednosnog usklađivanja u skladu sa MRS 16, MRS 38, MRS 36 i drugim relevantnim MRS i računovodstvenom politikom.
Na računima grupe 69 - Dobitak poslovanja koje se obustavlja i prenos prihoda, iskazuje se dobitak poslovanja koje se obustavlja, prihodi, efekti promene računovodstvenih politika i prenos prihoda.
Na računu 690 - Dobitak poslovanja koje se obustavlja, iskazuju se dobici organizacionih delova za koje je doneta odluka o obustavljanju poslovanja, u skladu sa MSFI 5.
Na računu 691 - Prihodi, efekti promene računovodstvenih politika i ispravke grešaka iz ranijih godina, iskazuju se naknadno utvrđeni prihodi iz ranijih godina, kao i efekti promene računovodstvene politike i ispravka greške iz ranijih godina koja nije materijalno značajna.
Na računu 699 - Prenos prihoda, iskazuje se prenos prihoda zaduženjem ovog računa u korist odgovarajućih računa grupe 71. Na kraju godine vrši se zaključivanje ovog računa njegovim odobrenjem, a na teret pojedinih računa grupe 60 do 69.
Klasa 7: Otvaranje i zaključak računa stanja i uspeha
Na računu grupe 70 - Otvaranje glavne knjige, iskazuju se početna stanja pojedinih pozicija aktive i pasive na početku svake nove poslovne godine ili u toku godine pri otpočinjanju poslovanja nove berze, odnosno brokersko - dilerskog društva posrednika.
Na računu 700 - Otvaranje glavne knjige, iskazuju se stanja početnih pozicija aktive i pasive na početku svake nove poslovne godine ili u toku godine ili otpočinjanju poslovanja nove berze, odnosno brokersko - dilerskog društva. Otvaranje glavne knjige vrši se zaduženjem računa 700 u korist računa glavne knjige sa pasivnim saldom, odnosno zaduženjem računa glavne knjige sa aktivnim početnim saldom a odobrenjem računa 700. Posle otvaranja svih računa glavne knjige zbir dugovne i potražne strane računa 700 jednak je zbiru bilansa stanja na osnovu kog se vrši otvaranje računa glavne knjige.
Na računima grupe 71 - Zaključak računa uspeha, iskazuje se zaključak računa rashoda i prihoda na dan bilansa.
Na računu 710 - Rashodi i prihodi, iskazuje se zaključak računa rashoda i prihoda, osim dobitaka i gubitaka poslovanja koje se obustavlja, zaduženjem ovog računa u korist računa 599 - Prenos rashoda, odnosno odobrenjem ovog računa na teret računa 699 - Prenos prihoda. Knjiženja na računu 710 vrše se po pojedinim pozicijama bilansa uspeha. Saldo računa 710 posle prenosa rashoda i prihoda prenosi se na račun 712 - Prenos ukupnog rezultata.
Na računu 711 - Dobitak i gubitak poslovanja koje se obustavlja, iskazuje se zaključak računa zaduženjem ovog računa u korist računa 599 - Prenos rashoda, odnosno odobrenjem ovog računa na teret računa 699 - Prenos prihoda. Knjiženja na računu 711 vrše se po pojedinim pozicijama bilansa uspeha. Saldo računa 711 posle prenosa dobitka i gubitka poslovanja koje se obustavlja prenosi se na račun 712 - Prenos ukupnog rezultata.
Na računu 712 - Prenos ukupnog rezultata, iskazuje se prenos dobitka na kraju obračunskog perioda, zaduženjem ovog računa u korist računa 720 - Račun dobitka ili gubitka, odnosno zaduženjem računa 720 u korist ovog računa, ako je ostvaren gubitak.
Na računima grupe 72 - Račun dobitka i gubitka, iskazuje se ostvareni dobitak ili gubitak na kraju obračunskog perioda, porez na dobitak i prenos dobitka ili gubitka.
Na računu 720 - Dobitak ili gubitak, iskazuje se ostvareni dobitak ili gubitak na kraju obračunskog perioda odobrenjem ili zaduženjem ovog računa na teret ili u korist računa 724 - Prenos dobitka ili gubitka.
Na računu 721 - Poreski rashod perioda, iskazuje se poreski rashod tekućeg perioda obračunat u skladu sa poreskim propisima zaduženjem ovog računa u korist računa 481 - Obaveze za porez iz rezultata.
Na računu 722 - Odloženi poreski rashodi i prihodi perioda, iskazuju se odloženi poreski rashodi i prihodi obračunati u skladu sa MRS 12.
Na računu 724 - Prenos dobitka ili gubitka, iskazuje se ostvareni dobitak ili gubitak na kraju obračunskog perioda zaduženjem ili odobrenjem ovog računa u korist ili na teret računa 720 i 721, 722 i 723. Ostvareni dobitak koji nije raspoređen, na kraju obračunskog perioda prenosi se zaduženjem računa 724 u korist računa 341 - Neraspoređena dobit tekuće godine. Ostvareni gubitak na kraju obračunskog perioda prenosi se na teret računa 351 - Gubitak tekuće godine, u korist računa 724.
U berzama, odnosno brokersko - dilerskim društvima sa statusom društva lica u narednoj godini ostvareni dobitak se pripisuje kapitalu ako je tako ugovorom utvrđeno, odnosno iskazuje kao obaveza za isplatu prema vlasnicima, a za iznos gubitka umanjuje se kapital po godišnjem bilansu.
Na računu grupe 73 - Zaključak računa stanja, na dan bilansa, iskazuje se zaključak računa aktive i pasive bilansa stanja.
Na računu 730 - Izravnanje računa stanja, iskazuje se zaključak računa glavne knjige zaduženjem ovog računa u korist računa aktive, odnosno odobrenjem ovog računa na teret računa pasive. Knjiženje na računu 730 vrši se po pojedinim pozicijama bilansa stanja. Po izvršenom zaključku svih računa glavne knjige na ovom računu zbir dugovne i potražne strane je jednak.
Na računima grupe 74 - Slobodna grupa, berze, odnosno brokersko - dilerska društva mogu otvarati posebne osnovne račune prema sopstvenim potrebama.
Klasa 8: Vanbilansna evidencija
Na računima grupe 88 - Vanbilansna aktiva, iskazuju se sredstva uzeta u zakup, osim sredstava uzetih u finansijski lizing i ostala sredstva koja nisu u vlasništvu berze, odnosno brokersko - dilerskog društva. Na računima ove grupe iskazuju se i hartije od vrednosti koje su van prometa, avali, garancije i druga jemstva.
Na računima grupe 89 - Vanbilansna pasiva, iskazuju se obaveze po osnovu sredstava iskazanih na računima grupe 89.
III PRIZNAVANJE I MERENJE U SLUČAJU STEČAJA I LIKVIDACIJE
Pri sastavljanju finansijskih izveštaja na dan otvaranja, odnosno zaključenja postupka stečaja i likvidacije, kao i u slučajevima kada se u toku trajanja tih postupaka sastavljaju godišnji finansijski izveštaji, berze, odnosno brokersko - dilerskog društva primenjuju odredbe ovog pravilnika, s tim što vrednovanje imovine koja čini stečajnu masu vrše u visini očekivanog unovčenja u skladu sa propisima kojima se uređuje stečaj i likvidacija pravnih lica.
Danom stupanja na snagu ovog pravilnika prestaje da važi Pravilnik o Kontnom okviru i sadržini računa u Kontnom okviru za berze i berzanske posrednike ("Službeni glasnik RS", broj 11/05).
Berze i brokersko-dilerska društva su dužni da usklade vođenje poslovnih knjiga i početno stanje sa odredbama ovog pravilnika na dan sastavljanja godišnjih finansijskih izveštaja za 2006. godinu.
Ovaj pravilnik stupa na snagu narednog dana od dana objavljivanja u "Službenom glasniku Republike Srbije".
KONTNI OKVIR
ZA BERZE I BROKERSKO - DILERSKA DRUŠTVA
Klasa 0: NEUPLAĆENI UPISANI KAPITAL I STALNA IMOVINA
|
00 - |
NEUPLAĆENI UPISANI KAPITAL |
|
000 - |
Neuplaćene upisane akcije |
|
01 - |
NEMATERIJALNA ULAGANJA |
|
010 - |
Ulaganja u razvoj |
|
011 - |
Koncesije, patenti, licence i slična prava |
|
012 - |
Goodwill |
|
014 - |
Ostala nematerijalna ulaganja |
|
015 - |
Nematerijalna ulaganja u pripremi |
|
016 - |
Avansi za nematerijalna ulaganja |
|
02 - |
NEKRETNINE, POSTROJENJA I OPREMA |
|
020 - |
Zemljišta |
|
021 - |
Građevinski objekti |
|
022 - |
Oprema |
|
023 - |
Investicione nekretnine |
|
024 - |
Ostale nekretnine i oprema |
|
025 - |
Nekretnine i oprema u pripremi |
|
026 - |
Avansi za nekretnine i opremu |
|
029 - |
Ulaganja na tuđim nekretninama, postrojenjima i opremi |
|
03 - |
DUGOROČNI FINANSIJSKI PLASMANI |
|
030 - |
Učešća u kapitalu zavisnih pravnih lica |
|
031 - |
Učešća u kapitalu ostalih povezanih (pridruženih) pravnih lica |
|
032 - |
Učešća u kapitalu ostalih pravnih lica (učešće u kapitalu ispod 20%) i druge hartije od vrednosti raspoložive za prodaju |
|
033 - |
Dugoročni krediti matičnim, zavisnim i ostalim povezanim pravnim licima |
|
034 - |
Dugoročni krediti u zemlji |
|
035 - |
Dugoročni krediti u inostranstvu |
|
036 - |
Hartije od vrednosti koje se drže do dospeća |
|
037 - |
Otkupljene sopstvene akcije i otkupljeni sopstveni udeli |
|
038 - |
Ostali dugoročni plasmani |
|
039 - |
Ispravka vrednosti dugoročnih finansijskih plasmana |
|
10 - |
ZALIHE MATERIJALA |
|
100 - |
Obračun nabavke zaliha materijala, rezervnih delova, alata i inventara |
|
101 - |
Materijal |
|
102 - |
Alat i inventar |
|
103 - |
Ostale zalihe |
|
109 - |
Ispravka vrednosti zaliha materijala |
|
11 - |
STALNA SREDSTVA NAMENJENA PRODAJI I SREDSTVA POSLOVANJA KOJE SE OBUSTAVLJA |
|
111 - |
Nematerijalna ulaganja namenjena prodaji |
|
112 - |
Investicione nekretnine namenjene prodaji |
|
113 - |
Ostale nekretnine namenjene prodaji |
|
114 - |
Postrojenja i oprema namenjena prodaji |
|
115 - |
Sredstva poslovanja koje se obustavlja |
|
119 - |
Ispravka vrednosti stalnih sredstava i sredstava obustavljenog poslovanja namenjenih prodaji |
|
12 - |
DATI AVANSI |
|
120 - |
Dati avansi za zalihe i usluge |
|
129 - |
Ispravka vrednosti datih avansa za zalihe i usluge |
|
20 - |
POTRAŽIVANJA IZ POSLOVANJA |
|
200 - |
Potraživanja za kamatu |
|
201 - |
Potraživanja za naknadu |
|
202 - |
Potraživanja za dividende |
|
203 - |
Potraživanja od zaposlenih |
|
204 - |
Potraživanja za više plaćen porez na dobitak |
|
205 - |
Potraživanja po osnovu preplaćenih ostalih poreza i doprinosa |
|
206 - |
Ostala potraživanja iz poslovanja |
|
209 - |
Ispravka vrednosti potraživanja iz poslovanja |
|
21 - |
KRATKOROČNI FINANSIJSKI PLASMANI |
|
210 - |
Kratkoročni krediti i plasmani - matična i zavisna pravna lica |
|
211 - |
Kratkoročni krediti i plasmani - ostala povezana pravna lica |
|
212 - |
Kratkoročni krediti u zemlji |
|
213 - |
Kratkoročni krediti u inostranstvu |
|
214 - |
Deo dugoročnog kredita i plasmana koji dospeva do jedne godine |
|
215 - |
Hartije od vrednosti koje se drže do dospeća - deo koji dospeva do jedne godine |
|
216 - |
Hartije od vrednosti kojima se trguje |
|
217 - |
Otkupljene sopstvene akcije namenjene prodaji i otkupljeni sopstveni udeli namenjeni prodaji ili poništavanju |
|
218 - |
Ostali kratkoročni finansijski plasmani |
|
219 - |
Ispravka vrednosti kratkoročnih finansijskih plasmana |
|
22 - |
GOTOVINSKI EKVIVALENTI I GOTOVINA |
|
220 - |
Hartije od vrednosti - gotovinski ekvivalenti |
|
221 - |
Tekući (poslovni) računi |
|
222 - |
Izdvojena novčana sredstva i akreditivi |
|
223 - |
Blagajna |
|
224 - |
Devizni račun |
|
225 - |
Devizni akreditivi |
|
226 - |
Devizna blagajna |
|
227 - |
Ostala novčana sredstva |
|
229 - |
Novčana sredstva čije je korišćenje ograničeno ili vrednost umanjena |
|
23 - |
POREZ NA DODATU VREDNOST |
|
230 - |
Porez na dodatu vrednost u primljenim fakturama po opštoj stopi (osim plaćenih avansa) |
|
231 - |
Porez na dodatu vrednost u primljenim fakturama po posebnoj stopi (osim plaćenih avansa) |
|
232 - |
Porez na dodatu vrednost u datim avansima po opštoj stopi |
|
233 - |
Porez na dodatu vrednost u datim avansima po posebnoj stopi |
|
234 - |
Porez na dodatu vrednost plaćen pri uvozu dobara po opštoj stopi |
|
235 - |
Porez na dodatu vrednost plaćen pri uvozu dobara po posebnoj stopi |
|
236 - |
Porez na dodatu vrednost obračunat na usluge inostranih lica |
|
237 - |
Naknadno vraćen porez na dodatu vrednost kupcima - stranim državljanima |
|
238 - |
Potraživanja za više plaćeni porez na dodatu vrednost |
|
24 - |
AKTIVNA VREMENSKA RAZGRANIČENJA |
|
240 - |
Unapred plaćeni troškovi |
|
241 - |
Potraživanja za nefakturisani prihod |
|
243 - |
Razgraničeni troškovi po osnovu obaveza |
|
249 - |
Ostala aktivna vremenska razgraničenja |
|
25 - |
ODLOŽENA PORESKA SREDSTVA |
|
250 - |
Odložena poreska sredstva |
|
29 - |
GUBITAK IZNAD VISINE KAPITALA |
|
290 - |
Gubitak iznad visine kapitala |
|
30 - |
OSNOVNI I OSTALI KAPITAL |
|
300 - |
Akcijski kapital |
|
309 - |
Ostali kapital |
|
31 - |
NEUPLAĆENI UPISANI KAPITAL |
|
310 - |
Neuplaćene upisane akcije |
|
32 - |
REZERVE |
|
320 - |
Emisiona premija |
|
321 - |
Zakonske rezerve |
|
322 - |
Statutarne i druge rezerve |
|
33 - |
REVALORIZACIONE REZERVE |
|
330 - |
Revalorizacione rezerve |
|
331 - |
Rezerve po osnovu preračuna finansijskih izveštaja prikazanih u drugoj funkcionalnoj valuti, odnosno valuti prikazivanja |
|
34 - |
NERASPOREĐENI DOBITAK |
|
340 - |
Neraspoređeni dobitak ranijih godina |
|
341 - |
Neraspoređeni dobitak tekuće godine |
|
35 - |
GUBITAK |
|
350 - |
Gubitak ranijih godina |
|
351 - |
Gubitak tekuće godine |
|
40 - |
DUGOROČNA REZERVISANJA |
|
400 - |
Dugoročna rezervisanja |
|
401 - |
Rezervisanja za naknade i druge beneficije zaposlenih |
|
41 - |
DUGOROČNE FINANSIJSKE OBAVEZE |
|
410 - |
Obaveze koje se mogu konvertovati u kapital |
|
411 - |
Obaveze prema matičnim i zavisnim pravnim licima |
|
412 - |
Obaveze prema ostalim povezanim pravnim licima |
|
413 - |
Obaveze po emitovanim hartijama od vrednosti u periodu dužem od godinu dana |
|
414 - |
Dugoročni krediti u zemlji |
|
415 - |
Dugoročni krediti u inostranstvu |
|
419 - |
Ostale dugoročne obaveze |
|
42 - |
KRATKOROČNE FINANSIJSKE OBAVEZE |
|
420 - |
Kratkoročni krediti od matičnih i zavisnih pravnih lica |
|
421 - |
Kratkoročni krediti od ostalih povezanih pravnih lica |
|
422 - |
Kratkoročni krediti u zemlji |
|
423 - |
Kratkoročni krediti u inostranstvu |
|
424 - |
Deo dugoročnih kredita koji dospeva do jedne godine |
|
425 - |
Deo ostalih dugoročnih obaveza koje dospevaju do jedne godine |
|
426 - |
Obaveze po kratkoročnim hartijama od vrednosti |
|
427 - |
Obaveze po osnovu stalnih sredstava namenjenih prodaji i sredstava poslovanja koje se obustavlja |
|
429 - |
Ostale kratkoročne finansijske obaveze |
|
43 - |
OBAVEZE IZ POSLOVANJA |
|
430 - |
Primljeni avansi, depoziti i kaucije |
|
431 - |
Dobavljači |
|
432 - |
Obaveze za kamate |
|
433 - |
Obaveze za dividende |
|
434 - |
Obaveze za učešće u dobitku |
|
435 - |
Obaveze prema zaposlenima |
|
436 - |
Obaveze prema članovima upravnog i nadzornog odbora |
|
437 - |
Obaveze prema fizičkim licima za naknade po ugovorima |
|
439 - |
Ostale obaveze iz poslovanja |
|
44 - |
OBAVEZE PO OSNOVU ZARADA I NAKNADA ZARADA |
|
440 - |
Obaveze za neto zarade i naknade zarada, osim naknada zarada koje se refundiraju |
|
441 - |
Obaveze za porez na zarade i naknade zarada na teret zaposlenog |
|
442 - |
Obaveze za doprinose na zarade i naknade zarada na teret zaposlenog |
|
443 - |
Obaveze za poreze i doprinose na zarade i naknade zarada na teret poslodavca |
|
444 - |
Obaveze za neto naknade zarada koje se refundiraju |
|
445 - |
Obaveze za poreze i doprinose na naknade zarada na teret zaposlenog koje se refundiraju |
|
446 - |
Obaveze za poreze i doprinose na naknade zarada na teret poslodavca koje se refundiraju |
|
45 - |
OBAVEZE ZA POREZ NA DODATU VREDNOST |
|
450 - |
Obaveze za porez na dodatu vrednost po izdatim fakturama po opštoj stopi (osim primljenih avansa) |
|
451 - |
Obaveze za porez na dodatu vrednost po izdatim fakturama po posebnoj stopi (osim primljenih avansa) |
|
452 - |
Obaveze za porez na dodatu vrednost po primljenim avansima po opštoj stopi |
|
453 - |
Obaveze za porez na dodatu vrednost po primljenim avansima po posebnoj stopi |
|
454 - |
Obaveze za porez na dodatu vrednost po osnovu sopstvene potrošnje po opštoj stopi |
|
455 - |
Obaveze za porez na dodatu vrednost po osnovu sopstvene potrošnje po posebnoj stopi |
|
456 - |
Obaveze za porez na dodatu vrednost po osnovu prodaje za gotovinu |
|
457 - |
Obaveze za porez na dodatu vrednost po osnovu razlike obračunatog poreza na dodatu vrednost i prethodnog poreza |
|
46 - |
OBAVEZE ZA OSTALE POREZE, DOPRINOSE I DRUGE DAŽBINE |
|
461 - |
Obaveze za porez na dobitak |
|
462 - |
Obaveze za poreze, carine i druge dažbine iz nabavke ili na teret troškova |
|
463 - |
Obaveze za doprinose koji terete troškove |
|
469 - |
Ostale obaveze za poreze, doprinose i druge dažbine |
|
47 - |
PASIVNA VREMENSKA RAZGRANIČENJA |
|
470 - |
Unapred obračunati troškovi |
|
471 - |
Obračunati prihodi budućeg perioda |
|
473 - |
Razgraničeni zavisni troškovi nabavke |
|
474 - |
Odloženi prihodi i primljene donacije |
|
475 - |
Razgraničeni prihodi po osnovu potraživanja |
|
479 - |
Ostala pasivna vremenska razgraničenja |
|
48 - |
ODLOŽENE PORESKE OBAVEZE |
|
480 - |
Odložene poreske obaveze |
|
50 - |
RASHODI NAKNADA |
|
501 - |
Provizija za usluge drugih brokera |
|
502 - |
Provizije bankama |
|
503 - |
Rashodi drugih naknada |
|
51 - |
GUBICI NA OSTVARENOJ RAZLICI U CENI |
|
510 - |
Realizovani gubici na ostvarenoj razlici u ceni od hartija od vrednosti raspoloživih za prodaju |
|
511 - |
Realizovani gubici na ostvarenoj razlici u ceni od hartija od vrednosti kojima se trguje |
|
512 - |
Realizovani gubici na ostvarenoj razlici u ceni po osnovu ostalih finansijskih instrumenata |
|
52 - |
FINANSIJSKI RASHODI |
|
520 - |
Finansijski rashodi iz odnosa sa matičnim i zavisnim pravnim licima |
|
521 - |
Finansijski rashodi iz odnosa sa ostalim povezanim pravnim licima |
|
522 - |
Rashodi kamata |
|
523 - |
Negativne kursne razlike |
|
524 - |
Rashodi po osnovu efekata valutne klauzule |
|
525 - |
Rashodi od učešća u gubitku zavisnih pravnih lica i zajedničkih ulaganja, koji se obračunava korišćenjem metoda udela |
|
529 - |
Ostali finansijski rashodi |
|
53 - |
TROŠKOVI ZARADA, NAKNADA ZARADA I OSTALI LIČNI RASHODI |
|
530 - |
Troškovi zarada i naknada zarada (bruto) |
|
531 - |
Troškovi poreza i doprinosa na zarade i naknade zarada na teret poslodavca |
|
532 - |
Troškovi naknada po ugovoru o delu |
|
533 - |
Troškovi naknada po autorskim ugovorima |
|
534 - |
Troškovi naknada po ugovoru o privremenim i povremenim poslovima |
|
535 - |
Troškovi naknada fizičkim licima po osnovu ostalih ugovora |
|
536 - |
Troškovi naknada članovima upravnog i nadzornog odbora |
|
539 - |
Ostali lični rashodi i naknade |
|
54 - |
TROŠKOVI AMORTIZACIJE I REZERVISANJA |
|
540 - |
Troškovi amortizacije |
|
541 - |
Troškovi rezervisanja |
|
542 - |
Troškovi rezervisanja za naknade i druge beneficije zaposlenih |
|
55 - |
DRUGI RASHODI POSLOVANJA |
|
550 - |
Nabavka materijala |
|
551 - |
Nabavna vrednost prodatih nekretnina pribavljenih radi prodaje |
|
552 - |
Troškovi goriva i energije |
|
553 - |
Troškovi transportnih usluga |
|
554 - |
Troškovi usluga održavanja |
|
555 - |
Troškovi zakupnina |
|
556 - |
Troškovi sajmova |
|
557 - |
Troškovi reklame i propagande |
|
558 - |
Troškovi istraživanja |
|
559 - |
Troškovi ostalih usluga |
|
56 - |
NEMATERIJALNI TROŠKOVI |
|
560 - |
Troškovi neproizvodnih usluga |
|
561 - |
Troškovi reprezentacije |
|
562 - |
Troškovi premija osiguranja |
|
563 - |
Troškovi platnog prometa |
|
564 - |
Troškovi članarina |
|
565 - |
Troškovi poreza |
|
566 - |
Troškovi doprinosa |
|
569 - |
Ostali nematerijalni troškovi |
|
57 - |
OSTALI RASHODI |
|
570 - |
Gubici po osnovu rashodovanja i prodaje nematerijalnih ulaganja, nekretnina, postrojenja i opreme |
|
571 - |
Gubici po osnovu prodaje učešća u kapitalu |
|
572 - |
Manjkovi |
|
573 - |
Rashodi po osnovu efekata ugovorene zaštite od rizika, koji ne ispunjavaju uslove da se iskažu u okviru revalorizacionih rezervi |
|
574 - |
Rashodi po osnovu rashodovanja zaliha materijala i robe |
|
575 - |
Rashodi po osnovu direktnih otpisa potraživanja |
|
579 - |
Ostali nepomenuti rashodi |
|
58 - |
RASHODI PO OSNOVU OBEZVREĐENJA IMOVINE |
|
581 - |
Obezvređenje nematerijalnih ulaganja |
|
582 - |
Obezvređenje nekretnina, postrojenja i opreme |
|
583 - |
Obezvređenje dugoročnih finansijskih plasmana i drugih hartija od vrednosti raspoloživih za prodaju |
|
584 - |
Obezvređenje zaliha |
|
585 - |
Obezvređenje potraživanja i kratkoročnih finansijskih plasmana |
|
589 - |
Obezvređenje ostale imovine |
|
59 - |
GUBITAK POSLOVANJA KOJE SE OBUSTAVLJA |
|
590 - |
Gubitak poslovanja koje se obustavlja |
|
591 - |
Rashodi, efekti promene računovodstvenih politika i ispravke grešaka iz ranijih godina |
|
599 - |
Prenos rashoda |
|
60 - |
PRIHODI OD NAKNADA |
|
601 - |
Prihodi od brokerske provizije |
|
602 - |
Prihodi od pružanja usluga investicionog savetnika |
|
603 - |
Prihodi od pružanja usluga portfolio menadžera |
|
604 - |
Prihodi po osnovu poslova agenta emisije |
|
605 - |
Prihodi od pružanja korporativnih usluga |
|
609 - |
Ostali prihodi od naknada |
|
61 - |
DOBICI IZ OSTVARENE RAZLIKE U CENI |
|
610 - |
Realizovani dobici na ostvarenoj razlici u ceni od hartija od vrednosti raspoloživih za prodaju |
|
611 - |
Realizovani dobici na ostvarenoj razlici u ceni od hartija od vrednosti kojima se trguje |
|
612 - |
Realizovani dobici na ostvarenoj razlici u ceni po osnovu ostalih finansijskih instrumenata |
|
62 - |
FINANSIJSKI PRIHODI |
|
620 - |
Finansijski prihodi od matičnih i zavisnih pravnih lica |
|
621 - |
Finansijski prihodi od ostalih povezanih pravnih lica |
|
622 - |
Prihodi od kamata |
|
623 - |
Pozitivne kursne razlike |
|
624 - |
Prihodi po osnovu efekata valutne klauzule |
|
625 - |
Prihodi od učešća u dobitku zavisnih pravnih lica i zajedničkih ulaganja |
|
629 - |
Ostali finansijski prihodi |
|
63 - |
DRUGI PRIHODI IZ POSLOVANJA |
|
630 - |
Prihodi od zakupnina |
|
631 - |
Prihodi od članarina |
|
632 - |
Prihodi od povraćaja poreskih dažbina |
|
633 - |
Prihodi po osnovu uslovljenih donacija |
|
64 - |
OSTALI PRIHODI |
|
640 - |
Dobici od prodaje nematerijalnih ulaganja, nekretnina, postrojenja i opreme |
|
641 - |
Dobici od prodaje učešća u kapitalu |
|
642 - |
Viškovi |
|
643 - |
Naplaćena otpisana potraživanja |
|
644 - |
Prihodi po osnovu efekata ugovorene zaštite od rizika, koji ne ispunjavaju uslove da se iskažu u okviru revalorizacionih rezervi |
|
645 - |
Prihodi od smanjenja obaveza |
|
646 - |
Prihodi od ukidanja dugoročnih rezervisanja |
|
649 - |
Ostali nepomenuti prihodi |
|
65 - |
PRIHODI OD USKLAĐIVANJA VREDNOSTI IMOVINE |
|
651 - |
Prihodi od usklađivanja vrednosti nematerijalnih ulaganja |
|
652 - |
Prihodi od usklađivanja vrednosti nekretnina, postrojenja i opreme |
|
653 - |
Prihodi od usklađivanja vrednosti dugoročnih finansijskih plasmana i hartija od vrednosti raspoloživih za prodaju |
|
654 - |
Prihodi od usklađivanja vrednosti zaliha |
|
655 - |
Prihodi od usklađivanja vrednosti potraživanja i kratkoročnih finansijskih plasmana |
|
659 - |
Prihodi od usklađivanja vrednosti ostale imovine |
|
69 - |
DOBITAK POSLOVANJA KOJE SE OBUSTAVLJA I PRENOS PRIHODA |
|
690 - |
Dobitak poslovanja koje se obustavlja |
|
691 - |
Prihodi, efekti promene računovodstvenih politika i ispravke grešaka iz ranijih godina |
|
699 - |
Prenos prihoda |
|
70 - |
OTVARANJE GLAVNE KNJIGE |
|
700 - |
Otvaranja glavne knjige |
|
71 - |
ZAKLJUČAK RAČUNA USPEHA |
|
710 - |
Rashodi i prihodi |
|
711 - |
Dobitak i gubitak poslovanja koje se obustavlja |
|
712 - |
Prenos ukupnog rezultata |
|
72 - |
RAČUN DOBITKA I GUBITKA |
|
720 - |
Dobitak ili gubitak |
|
721 - |
Poreski rashod perioda |
|
722 - |
Odloženi poreski rashodi i prihodi perioda |
|
724 - |
Prenos dobitka ili gubitka |
|
73 - |
ZAKLJUČAK RAČUNA STANJA |
|
730 - |
Izravnanje računa stanja |
|
74 - |
SLOBODNA GRUPA |
|
88 - |
VANBILANSNA AKTIVA |
|
89 - |
VANBILANSNA PASIVA |