PRAVILNIKO KONTNOM OKVIRU I SADRŽINI RAČUNA U KONTNOM OKVIRU ZA DOBROVOLJNE PENZIJSKE FONDOVE("Sl. glasnik RS", br. 15/2007) |
Ovim pravilnikom propisuje se Kontni okvir za dobrovoljne penzijske fondove (u daljem tekstu: Kontni okvir), koji je odštampan uz ovaj pravilnik i njegov je sastavni deo, kao i sadržina pojedinih računa u Kontnom okviru.
Društvo za upravljanje dobrovoljnim penzijskim fondom (u daljem tekstu: društvo za upravljanje fondom) dužno je da, odvojeno od svojih poslovnih knjiga, odnosno izveštaja, vodi poslovne knjige i sastavlja finansijske izveštaje za dobrovoljne penzijske fondove (u daljem tekstu: finansijski izveštaji) kojima upravlja.
Društvo za upravljanje fondom iskazuje stanje i promene imovine, neto imovine i obaveza, kao i rashode i prihode, i utvrđuje rezultate poslovanja fonda prema sadržini pojedinih računa u Kontnom okviru.
Stanje i promene imovine, neto imovine i obaveza, prihodi i rashodi, kao i utvrđivanje rezultata poslovanja dobrovoljnog penzijskog fonda (u daljem tekstu: fond) evidentiraju se na osnovnim (trocifrenim) računima propisanim u Kontnom okviru, u skladu s MRS i MSFI.
Propisani osnovni računi mogu se, po potrebi, raščlanjavati na analitičke račune, u skladu sa zahtevima MRS, MSFI i ovim pravilnikom.
Klasa 1: Gotovina i potraživanja
Na računima grupe 10 - Gotovina, iskazuju se gotovinska sredstva fonda.
Na računu 100 iskazuju se neoročena dinarska novčana sredstva fonda.
Na računu 101 iskazuju se neoročena novčana sredstva fonda u stranoj valuti.
Na računima grupe 11 - Potraživanja od društva za upravljanje fondom, iskazuju se potraživanja fonda od društva za upravljanje fondom koje upravlja tim fondom, prema nazivima računa.
Na računu 110 iskazuju se potraživanja od društva za upravljanje fondom po osnovu naknade plaćenih, odnosno preuzetih dinarskih troškova kupovine, prodaje i prenosa hartija od vrednosti. U okviru ovog računa potrebno je obezbediti evidenciju po vrstama troškova na kojima se zasnivaju potraživanja, kao što su transakcioni troškovi kastodi banke, brokerske provizije, berzanske provizije, naknade Centralnog registra, depoa i kliringa hartija od vrednosti, a.d., Beograd (u daljem tekstu: Centralni registar), porez na prenos apsolutnih prava i dr.
Na računu 111 iskazuju se potraživanja od društva za upravljanje fondom po osnovu naknade plaćenih, odnosno preuzetih deviznih transakcionih troškova, kao što su troškovi kupovine, prodaje i prenosa hartija od vrednosti. U okviru ovog računa potrebno je obezbediti evidenciju po vrstama troškova na kojima se zasnivaju potraživanja, kao što su transakcioni troškovi kastodi banke, brokerske provizije, berzanske provizije, naknade Centralnog registra i dr.
Na računu 112 iskazuju se potraživanja od društva za upravljanje fondom po osnovu više plaćene naknade do čega je došlo zbog greške u obračunu naknade.
Na računu 119 iskazuju se potraživanja od društva za upravljanje fondom po drugim osnovima.
Na računima grupe 12 - Druga potraživanja, iskazuju se potraživanja po osnovu prodaje hartija od vrednosti, potraživanja za kamate, potraživanja za dividende, potraživanja po osnovu prodaje nepokretnosti, potraživanja za zakupnine, potraživanja za nesaldirane hartije od vrednosti i ostala potraživanja fonda.
Na računu 120 iskazuju se potraživanja za ugovorenu novčanu naknadu za prodate hartije od vrednosti.
Na računu 121 iskazuju se potraživanja po osnovu kamata na neoročena novčana sredstva i dužničke hartije od vrednosti koje su u posedu fonda.
Na računu 122 iskazuju se potraživanja za dividende na akcije u posedu fonda.
Na računu 123 iskazuju se potraživanja nastala po osnovu prodaje nepokretnosti.
Na računu 124 iskazuju se potraživanja po osnovu ugovora o zakupu nepokretnosti u vlasništvu fonda. Ova potraživanja evidentiraju se svakog radnog dana, a njihov dnevni iznos dobija se deljenjem iznosa zakupnine brojem radnih dana u periodu na koji se zakupnina odnosi.
Na računu 125 iskazuje se vrednost hartija od vrednosti o čijoj je kupovini zaključen ugovor, ali nad kojima još nije izvršen prenos vlasništva (nesaldirane hartije od vrednosti). Vrednost potraživanja za nesaldirane hartije od vrednosti utvrđuje se na osnovu poštene vrednosti tih hartija.
Na računu 129 iskazuju se potraživanja fonda koja nisu obuhvaćena ostalim računima grupe 12, kao što su potraživanja po osnovu zakupa i dr.
Na računima grupe 20 - Ulaganja fonda u zemlji, iskazuju se ulaganja imovine fonda u hartije od vrednosti, depozite i nepokretnosti, prema nazivima računa.
Na računu 200 iskazuju se hartije od vrednosti koje je izdala Narodna banka Srbije. Na analitičkim računima potrebno je najmanje obezbediti odvojenu evidenciju obveznica, blagajničkih zapisa i drugih hartija od vrednosti.
Na računu 201 iskazuju se oročeni depoziti kod banaka sa sedištem u Republici Srbiji. Na analitičkim računima potrebno je najmanje obezbediti odvojenu evidenciju kratkoročnih i dugoročnih depozita.
Na računu 202 iskazuju se depozitne potvrde koje su izdale banke sa sedištem u Republici Srbiji.
Na računu 203 iskazuju se hartije od vrednosti koje je izdala Republika Srbija i koje su izdale jedinice teritorijalne autonomije i lokalne samouprave u toj republici, kao i hartije od vrednosti koje su izdala druga pravna lica uz garanciju Republike Srbije. Na analitičkim računima potrebno je najmanje obezbediti odvojenu evidenciju hartija od vrednosti koje je izdala Republika Srbija, hartija od vrednosti koje su izdale jedinice teritorijalne autonomije, hartija od vrednosti koje su izdale jedinice lokalne samouprave i hartija od vrednosti koje su izdali drugi subjekti uz garanciju države.
Na računu 204 iskazuju se obveznice koje su izdala pravna lica sa sedištem u Republici Srbiji i kojima se trguje na organizovanom tržištu u toj republici, izuzev hipotekarnih obveznica.
Na računu 205 iskazuju se dužničke hartije od vrednosti koje su izdala pravna lica sa sedištem u Republici Srbiji i kojima se trguje na organizovanom tržištu u toj republici, izuzev obveznica i depozitnih potvrda. Na analitičkim računima je potrebno najmanje obezbediti odvojenu evidenciju blagajničkih zapisa, komercijalnih zapisa i drugih hartija od vrednosti.
Na računu 206 iskazuju se hipotekarne obveznice izdate na teritoriji Republike Srbije.
Na računu 207 iskazuju se akcije koje su izdala pravna lica sa sedištem u Republici Srbiji i kojima se trguje na organizovanom tržištu u toj republici. Na analitičkim računima je potrebno najmanje obezbediti odvojenu evidenciju akcija banaka i drugih pravnih lica.
Na računu 208 iskazuju se nepokretnosti na teritoriji Republike Srbije. Na analitičkim računima odvojeno se iskazuju nepokretnosti po vrstama, i to: zemljište, poslovni objekti, stambeni objekti, stambeno-poslovni objekti, ekonomski objekti i druge nepokretnosti.
Na računima grupe 21 - Ulaganja fonda u inostrane hartije od vrednosti, iskazuju se hartije od vrednosti međunarodnih finansijskih institucija, hartije od vrednosti stranih država, dužničke hartije od vrednosti stranih pravnih lica, depozitne potvrde stranih banaka i akcije stranih pravnih lica.
Na računu 210 iskazuju se hartije od vrednosti koje su izdale međunarodne finansijske institucije.
Na računu 211 iskazuju se hartije od vrednosti koje su izdale strane države.
Na računu 212 iskazuju se dužničke hartije od vrednosti koje su izdala strana pravna lica.
Na računu 213 iskazuju se depozitne potvrde koje su izdale strane banke.
Na računu 214 iskazuju se akcije koja su izdala strana pravna lica. Analitički se odvojeno iskazuju najmanje akcije banaka i drugih pravnih lica.
Na računima grupe 30 - Obaveze prema društvu za upravljanje fondom, iskazuju se obaveze fonda prema društvu za upravljanje fondom koje upravlja tim fondom.
Na računu 300 iskazuju se iznosi koje je fond dužan da uplati društvu za upravljanje fondom na ime naknade pri uplati doprinosa.
Na računu 301 iskazuju se iznosi koje je fond dužan da uplati društvu za upravljanje fondom po osnovu naknade za upravljanje, a na teret računa 500.
Na računu 302 iskazuju se iznosi koje je fond dužan da uplati društvu za upravljanje fondom po osnovu toga što je, zbog pogrešnog obračuna, iz fonda plaćen manji iznos naknade od onog koji je trebalo platiti.
Na računu 303 iskazuju se iznosi koje je fond dužan da plati društvu za upravljanje fondom po osnovu naknade stvarnih troškova prenosa akumuliranih sredstava člana fonda u drugi fond.
Na računu 304 iskazuju se obaveze fonda za naknade po osnovu usluga članovima fonda a tiču se slanja vanrednih izveštaja, alternativnih vidova izveštavanja i dr.
Na računima grupe 31 - Druge obaveze iz poslovanja, iskazuju se obaveze po osnovu kupovine i prodaje hartija od vrednosti, obaveze za brokerske usluge, obaveze prema društvu za upravljanje fondom i druge obaveze iz poslovanja.
Na računu 310 iskazuju se obaveze za kupljene hartije od vrednosti čija je vrednost iskazana u dinarima. Ovaj račun raščlanjava se prema vrstama obaveza, kao što su obaveze za neto cenu hartija, za brokerske provizije, za transakcione troškove kastodi banke, za berzanske naknade, za naknade Centralnog registra i dr.
Na računu 311 iskazuju se obaveze za kupljene hartije od vrednosti čija je vrednost iskazana u stranoj valuti. Ovaj račun raščlanjava se prema vrstama obaveza, kao što su obaveze za neto cenu hartija, za brokerske provizije, za transakcione troškove kastodi banke, za berzanske naknade, za naknade Centralnog registra i dr.
Na računu 312 iskazuju se obaveze nastale prodajom hartija od vrednosti. Ovaj račun raščlanjava se prema vrstama obaveza, kao što su obaveze za brokerske provizije, za transakcione troškove kastodi banke, za berzanske naknade, za naknade Centralnog registra, za porez na prenos apsolutnih prava i sl.
Na računu 319 iskazuju se obaveze iz poslovanja koje nisu obuhvaćene ostalim računima grupa 31 i 30.
Klasa 4: Obaveze po osnovu članstva
Na računima grupe 40 - Obaveze za isplate akumuliranih sredstava, iskazuju se obaveze proistekle iz odnosa s članovima fonda, prema nazivima računa.
Na računu 400 iskazuju se iznosi koje je fond obavezan da isplati članovima fonda koji su s društvom za upravljanje fondom zaključili ugovor o programiranim isplatama akumuliranog iznosa sa individualnog računa. Za iznos ovih obaveza tereti se račun 800.
Na računu 401 iskazuju se iznosi koje je fond obavezan da isplati društvima za osiguranje radi kupovine anuiteta, a po nalogu i za račun članova fonda. Za iznos ovih obaveza tereti se račun 800.
Na računu 402 iskazuju se iznosi koje je fond obavezan da isplati članovima fonda koji su s društvom za upravljanje fondom zaključili ugovor o jednokratnoj isplati ukupnog akumuliranog iznosa sa individualnog računa. Za iznos ovih obaveza tereti se račun 800.
Na računu 403 iskazuju se iznosi akumuliranih sredstava koje je fond obavezan da isplati drugom fondu - na osnovu zahteva člana fonda, poslodavca ili organizatora penzijskog plana, ili na osnovu ugovora o prenosu računa. Za iznos ovih obaveza tereti se račun 800.
Na računu 409 iskazuju se obaveze koje su posledica smrti člana fonda, kao i druge obaveze u vezi s članovima fonda. Za iznos ovih obaveza tereti se račun 800.
Na računima grupe 41 - Prolazni računi - Obaveze po osnovu uplata penzijskih doprinosa, iskazuju se uplate članova fonda, uplate poslodavaca i uplate iz drugih fondova.
Na računu 410 iskazuju se obaveze za povećanja neto imovine usled uplata članova fonda na račun fonda. Uplate na ovom računu iskazuju se u iznosu umanjenom za naknadu pri uplati, a iznos te naknade iskazuje se u korist računa 300. Račun 410 zatvara se u korist računa 800.
Na računu 411 iskazuju se obaveze za povećanja neto imovine usled uplata poslodavaca i organizatora penzijskih planova na račun fonda. Uplate na ovom računu iskazuju se u iznosu umanjenom za naknadu pri uplati - ako je i naknada uplaćena na račun fonda. Iznos naknade iskazuje se na računu 300. Račun 411 zatvara se u korist računa 800.
Na računu 412 iskazuju se obaveze za povećanja neto imovine usled uplata na račun fonda po osnovu prenosa akumuliranih sredstava iz drugih fondova. Ovaj račun se zatvara u korist računa 800.
Na računu 413 iskazuju se obaveze za povećanje neto imovine usled uplata na račun fonda o kojima nema dovoljno informacija da bi bile iskazane na drugim računima grupe 41. Račun 413 zatvara se u korist računa 800. Posle pribavljanja informacija koje nedostaju, promet ovog računa se crvenim stornom prenosi na odgovarajući račun grupe 41.
Na računima grupe 50 - Rashodi, iskazuju se rashodi fonda, prema nazivima računa.
Na računu 500 iskazuju se rashodi po osnovu naknada za upravljanje fondom.
Na računu 501 iskazuju se rashodi po osnovu naknada za usluge koje je društvo izvršilo članovima fonda, kao što su vanredni izveštaji, alternativni vidovi izveštavanja i dr.
Na računu 502 iskazuju se gubici nastali usled prodaje hartija od vrednosti po ceni nižoj od knjigovodstvene vrednosti.
Na računu 503 iskazuju se gubici po osnovu usklađivanja više knjigovodstvene vrednosti hartija od vrednosti s nižom poštenom vrednošću tih hartija.
Na računu 504 iskazuju se gubici nastali zbog sniženja kursa valute u kojoj je iskazana vrednost imovine i drugi gubici po osnovu kursnih razlika.
Na računu 505 iskazuju se gubici nastali usled prodaje nepokretnosti po ceni nižoj od knjigovodstvene vrednosti.
Na računu 506 iskazuju se gubici po osnovu usklađivanja više knjigovodstvene vrednosti nepokretnosti s nižom poštenom vrednošću te nepokretnosti.
Na računu 509 iskazuju se rashodi koji nisu obuhvaćeni drugim računima grupe 50.
Na računu grupe 59 - Prenos rashoda, iskazuje se prenos rashoda.
Na računu 590 iskazuje se prenos rashoda, i to na teret računa 710 a u korist ovog računa.
Na računima grupe 60 - Prihodi, iskazuju se prihodi, prema nazivima računa.
Na računu 600 iskazuju se prihodi ostvareni po osnovu dospelih kamata na dužničke hartije od vrednosti i depozite.
Na računu 601 iskazuju se prihodi po osnovu dividendi na akcije.
Na računu 602 iskazuju se dobici nastali usled prodaje hartija od vrednosti po ceni višoj od knjigovodstvene vrednosti.
Na računu 603 iskazuju se dobici od usklađivanja niže knjigovodstvene vrednosti hartija od vrednosti s višom poštenom vrednošću tih hartija.
Na računu 604 iskazuju se dobici nastali zbog porasta kursa valute u kojoj je iskazana vrednost imovine i drugi dobici po osnovu kursnih razlika.
Na računu 605 iskazuju se dobici nastali usled prodaje nepokretnosti po ceni višoj od knjigovodstvene vrednosti.
Na računu 606 iskazuju se dobici od usklađivanja niže knjigovodstvene vrednosti nepokretnosti s višom poštenom vrednošću te nepokretnosti.
Na računu 607 iskazuju se prihodi po osnovu ugovora o zakupu nepokretnosti u vlasništvu fonda.
Na računu 609 iskazuju se prihodi koji nisu obuhvaćeni ostalim računima grupe 60.
Na računu grupe 69 - Prenos prihoda, iskazuje se prenos prihoda.
Na računu 690 iskazuje se prenos prihoda, i to na teret ovog računa a u korist računa 710.
Klasa 7: Otvaranje i zaključak računa stanja i uspeha
Na računu grupe 70 - Otvaranje glavne knjige, iskazuju se početna stanja računa aktive i pasive.
Na računu 700 iskazuju se stanja računa aktive i pasive na početku poslovanja fonda i na početku obračunskog perioda. Početna stanja aktive iskazuju se na teret odgovarajućih računa aktive, a u korist ovog računa. Početna stanja pasive iskazuju se na teret ovog računa, a u korist odgovarajućih računa pasive.
Na računu grupe 71 - Račun dobiti i gubitka, iskazuje se ostvarena dobit ili gubitak na kraju obračunskog perioda.
Na računu 710 iskazuje se ostvareni dobitak ili gubitak, kao razlika između prihoda i rashoda obračunskog perioda. Prihodi se iskazuju u korist ovog računa a na teret računa 690, a rashodi - u korist računa 590 a na teret računa 710. Stanje računa 710 prenosi se na teret računa 803 ako je dugovno, a u korist računa 801 ako je potražno.
Na računu grupe 72 - Zaključak računa stanja, iskazuje se zaključak računa aktive i pasive.
Na računu 720 iskazuje se zaključak računa aktive i pasive. Stanja računa aktive iskazuju se na teret ovog računa a u korist računa aktive, a stanja računa pasive - na teret računa pasive a u korist računa 720.
Na računima grupe 80 - Neto imovina, iskazuje se iznos sredstava raspoloživih za isplatu članovima fonda.
Na računu 800 iskazuju se povećanja i smanjenja neto imovine proistekla iz transakcija između fonda i članova fonda. Za iznos povećanja tereti se odgovarajući prolazni račun grupe 41 a odobrava račun 800, a za iznos smanjenja tereti se račun 800 a odobrava odgovarajući račun grupe 40.
Na računu 801 iskazuje se dobit tekuće poslovne godine na teret računa 710.
Na računu 802 iskazuje se dobit prethodnih poslovnih godina na teret računa 801.
Na računu 803 iskazuje se gubitak tekuće godine u korist računa 710.
Na računu 804 iskazuje se gubitak ranijih godina u korist računa 803.
III PRELAZNA ODREDBA I ZAVRŠNE ODREDBE
Odredbe ovog pravilnika primenjuju se i na finansijske izveštaje za 2006. godinu.
Danom stupanja na snagu ovog pravilnika prestaje da važi Pravilnik o Kontnom okviru i sadržini računa u Kontnom okviru za dobrovoljne penzijske fondove ("Službeni glasnik RS", broj 26/2006).
Ovaj pravilnik stupa na snagu narednog dana od dana objavljivanja u "Službenom glasniku RS".
KONTNI OKVIR ZA DOBROVOLJNE PENZIJSKE FONDOVE
Klasa 1: GOTOVINA I POTRAŽIVANJA
10 GOTOVINA
1 0 0 Gotovina u dinarima
1 0 1 Gotovina u stranoj valuti
11 POTRAŽIVANJA OD DRUŠTVA ZA UPRAVLJANJE FONDOM
1 1 0 Potraživanja od društva za upravljanje fondom za naknadu dinarskih transakcionih troškova
1 1 1 Potraživanja od društva za upravljanje fondom za naknadu deviznih transakcionih troškova
1 1 2 Potraživanja od društva za upravljanje fondom za više naplaćenu naknadu
1 1 9 Druga potraživanja od društva za upravljanje fondom
12 DRUGA POTRAŽIVANJA
1 2 0 Potraživanja po osnovu prodaje hartija od vrednosti
1 2 1 Potraživanja za kamate
1 2 2 Potraživanja za dividende
1 2 3 Potraživanja po osnovu prodaje nepokretnosti
1 2 4 Potraživanja za zakupnine
1 2 5 Potraživanja za nesaldirane hartije od vrednosti
1 2 9 Druga potraživanja
20 ULAGANJA FONDA U ZEMLJI
2 0 0 Hartije od vrednosti Narodne banke Srbije
2 0 1 Depoziti kod domaćih banaka
2 0 2 Depozitne potvrde domaćih banaka
2 0 3 Hartije od vrednosti Republike Srbije
2 0 4 Obveznice domaćih pravnih lica
2 0 5 Druge dužničke hartije od vrednosti domaćih pravnih lica
2 0 6 Hipotekarne obveznice
2 0 7 Akcije domaćih pravnih lica
2 0 8 Nepokretnosti
21 ULAGANJA FONDA U INOSTRANE HARTIJE OD VREDNOSTI
2 1 0 Hartije od vrednosti međunarodnih finansijskih institucija
2 1 1 Hartije od vrednosti stranih država
2 1 2 Dužničke hartije od vrednosti stranih pravnih lica
2 1 3 Depozitne potvrde stranih banaka
2 1 4 Akcije stranih pravnih lica
30 OBAVEZE PREMA DRUŠTVU ZA UPRAVLJANJE FONDOM
3 0 0 Obaveze prema društvu za upravljanje fondom za naknadu pri uplati doprinosa
3 0 1 Obaveze prema društvu za upravljanje fondom za naknadu za upravljanje
3 0 2 Obaveze prema društvu za upravljanje fondom za manje obračunatu i plaćenu naknadu
3 0 3 Obaveze prema društvu za upravljanje fondom za naknadu za prenos
3 0 4 Obaveze prema društvu za upravljanje fondom za naknade po osnovu usluga članovima fonda
31 DRUGE OBAVEZE IZ POSLOVANJA
3 1 0 Obaveze po osnovu kupovine dinarskih hartija od vrednosti
3 1 1 Obaveze po osnovu kupovine deviznih hartija od vrednosti
3 1 2 Obaveze po osnovu prodaje hartija od vrednosti
3 1 9 Druge obaveze iz poslovanja
Klasa 4: OBAVEZE PO OSNOVU ČLANSTVA
40 OBAVEZE ZA ISPLATE AKUMULIRANIH SREDSTAVA
4 0 0 Obaveze za programirane isplate akumuliranih sredstava
4 0 1 Obaveze za isplate akumuliranih sredstava društvima za osiguranje
4 0 2 Obaveze za jednokratne isplate akumuliranih sredstava
4 0 3 Obaveze za prenos akumuliranih sredstava u druge fondove po osnovu promene članstva
4 0 9 Druge obaveze za isplate akumuliranih sredstava
41 PROLAZNI RAČUNI - OBAVEZE PO OSNOVU UPLATA PENZIJSKIH DOPRINOSA
4 1 0 Obaveze po osnovu uplata članova fonda
4 1 1 Obaveze po osnovu uplata poslodavaca
4 1 2 Obaveze po osnovu uplata akumuliranih sredstava iz drugih fondova
4 1 3 Obaveze po osnovu neraspoređenih uplata
50 RASHODI
5 0 0 Troškovi naknada društvu za upravljanje fondom
5 0 1 Troškovi usluga članovima fonda
5 0 2 Gubici od prodaje hartija od vrednosti
5 0 3 Gubici od usklađivanja vrednosti hartija od vrednosti
5 0 4 Negativne kursne razlike
5 0 5 Gubici od prodaje nepokretnosti
5 0 6 Gubici od usklađivanja vrednosti nepokretnosti
5 0 9 Drugi rashodi
59 PRENOS RASHODA
5 9 0 Prenos rashoda
60 PRIHODI
6 0 0 Prihodi od kamata
6 0 1 Prihodi od dividendi
6 0 2 Dobici od prodaje hartija od vrednosti
6 0 3 Dobici od usklađivanja vrednosti hartija od vrednosti
6 0 4 Pozitivne kursne razlike
6 0 5 Dobici od prodaje nepokretnosti
6 0 6 Dobici od usklađivanja vrednosti nepokretnosti
6 0 7 Prihodi od zakupa
6 0 9 Drugi prihodi
69 PRENOS PRIHODA
6 9 0 Prenos prihoda
Klasa 7: OTVARANJE I ZAKLJUČAK RAČUNA STANJA I USPEHA
70 OTVARANJE GLAVNE KNJIGE
7 0 0 Račun otvaranja glavne knjige
71 RAČUN DOBITI I GUBITKA
7 1 0 Račun dobiti i gubitka
72 ZAKLJUČAK RAČUNA STANJA
7 2 0 Račun izravnanja računa stanja
80 NETO IMOVINA
8 0 0 Račun povećanja i smanjenja broja investicionih jedinica
8 0 1 Dobit tekuće godine
8 0 2 Dobit ranijih godina
8 0 3 Gubitak tekuće godine
8 0 4 Gubitak ranijih godina