TUMAČENJE - IFRIC 1Promene postojećih obaveza vezanih za povlačenje imovine iz upotrebe, obnavljanje i sličnih obaveza("Sl. glasnik RS", br. 77/2010) |
- IAS 1 Prezentacija finansijskih izveštaja (revidiran 2007. godine),
- IAS 8 Računovodstvene politike, promene računovodstvenih procena i greške,
- IAS 16 Nekretnine, postrojenja i oprema (revidiran 2003. godine),
- IAS 23 Troškovi pozajmljivanja,
- IAS 36 Umanjenje vrednosti imovine (revidiran 2004. godine),
- IAS 37 Rezervisanja, potencijalne obaveze i potencijalna imovina.
1 Mnogi entiteti imaju obavezu da vrše demontažu, uklanjanje i restauriranje nekretnina, postrojenja i opreme. U ovom tumačenju takve obaveze se nazivaju "povlačenje imovine iz upotrebe, obnavljanje i slične obaveze". Prema IAS 16, cena nekretnine, postrojenja i opreme obuhvata početnu procenu troškova demontaže i uklanjanja neke stavke i obnavljanja lokacije na kojoj se ona nalazila, obaveze koja za entitet nastaje prilikom sticanja stavke ili kao posledica korišćenje stavke tokom određenog perioda za svrhe koje nisu proizvodnja zaliha tokom tog perioda. IAS 37 sadrži zahteve u pogledu načina odmeravanja obaveza vezanih za povlačenje imovine iz upotrebe, obnavljanje i slične obaveze. Ovo tumačenje daje uputstvo za računovodstveno obuhvatanje efekata promena odmeravanja postojećih obaveza vezanih za povlačenje imovine iz upotrebe, obnavljanje i slične obaveze.
2 Ovo tumačenje se primenjuje na promene odmeravanja svih postojećih obaveza vezanih za povlačenje imovine iz upotrebe, obnavljanje i sličnih obaveza koje su i:
(a) priznate kao deo nabavne vrednosti stavke nekretnina, postrojenja i opreme u skladu sa IAS 16; i
(b) priznate kao obaveza u skladu sa IAS 37.
Na primer, obaveza vezana za povlačenje imovine iz upotrebe, obnavljanje ili slična obaveza može se odnositi na povlačenje postrojenja iz upotrebe, saniranje oštećenja okruženja u ekstraktivnim industrijama, ili za uklanjanje opreme.
3 Ovo tumačenje se bavi time kako treba računovodstveno obuhvatati efekat sledećih događaja koji menjaju odmeravanje postojećih obaveza vezanih za povlačenje imovine iz upotrebe, obnavljanje ili slične obaveze:
(a) promena procenjenog odliva resursa koji predstavljaju ekonomske koristi (na primer tokove gotovine) potrebne za izmirivanje obaveza;
(b) promena tekuće tržišne diskontne stope kao što je definisano u paragrafu 47 IAS 37 (ovo obuhvata promene vremenske vrednosti novca i rizike specifične za tu obavezu); i
(c) povećanje koje odražava protok vremena (koje se takođe naziva i davanje diskonta).
4 Promene odmeravanja postojeće obaveze vezane za povlačenje imovine iz upotrebe, obnavljanje i slične obaveze koje su rezultat promena procenjenog vremena ili iznosa odliva resursa koji predstavljaju ekonomske koristi potrebne za izmirivanje obaveza, ili promene diskontne stope, se računovodstveno obuhvataju u skladu sa paragrafima 5 do 7 koji su navedeni u tekstu.
5 Ako se pomenuto sredstvo odmerava korišćenjem modela nabavne vrednosti:
(a) uz uvažavanje (b), promena obaveze će se dodati ili oduzeti od nabavne vrednosti relevantnog sredstva, u tekućem periodu;
(b) iznos oduzet od nabavne vrednosti sredstva ne može biti veći od njegove knjigovodstvene vrednosti. Ako smanjenje obaveze prevazilazi knjigovodstvenu vrednost sredstva, višak se odmah priznaje u dobitku ili gubitku;
(c) ukoliko korigovanje rezultira povećanjem nabavne vrednosti sredstva, entitet treba da razmotri da li ovo upućuje na to da nova knjigovodstvena vrednost sredstva možda nije u potpunosti nadoknadiva. Ako postoji ovakva indicija, entitet testira postojanje umanjenja vrednosti sredstva procenom nadoknadivog iznosa, i obračunati gubitak usled umanjenja vrednosti, u skladu sa IAS 36;
6 Ako se sredstvo o kom se govori odmerava korišćenjem modela revalorizacije:
(a) Promena obaveze menja povećanje ili umanjenje po osnovu revalorizacije koje je prethodno priznato po osnovu tog sredstva, tako da:
(i) smanjenje obaveze će (uz uvažavanje (b)) biti priznato u ostalom sveobuhvatnom prihodu i povećati revalorizacionu rezervu u okviru kapitala, pri čemu će se u dobitku ili gubitku priznati do onog iznosa kojim se stornira smanjenje po osnovu revalorizacije sredstva koje je prethodno priznato u dobitku ili gubitku;
(ii) povećanje obaveze se priznaje u dobitku ili gubitku, osim što će se priznati u ostalom sveobuhvatnom prihodu i smanjiti revalorizacione rezerve u okviru kapitala do iznosa revalorizacionih rezervi nastalih po osnovu tog sredstva.
(b) U slučaju da smanjenje obaveze prevazilazi knjigovodstvenu vrednost koja bi bila priznata da se sredstvo revalorizuje po modelu nabavne vrednosti, višak se priznaje direktno u dobitku ili gubitku;
(c) Promena obaveze je pokazatelj da sredstvo možda treba ponovo revalorizovati kako bi se obezbedilo da se knjigovodstvena vrednost ne razlikuje značajno od vrednosti koja bi se odredila korišćenjem fer vrednosti na kraju izveštajnog perioda. Svaka takvo revalorizovanje treba uzeti u obzir pri određivanju iznosa koji se priznaje u dobitku ili gubitku ili u ostalom sveobuhvatnom prihodu u skladu sa (a). Ako je revalorizovanje neophodno, sva sredstva iz te klase će se revalorizovati;
(d) IAS 1 zahteva obelodanjivanje u izveštaju o sveobuhvatnom prihodu za svaku komponentu ostalog sveobuhvatnog prihoda ili rashoda. Radi ispunjenja ovog zahteva, promena revalorizacione rezerve uzrokovana promenom obaveze se zasebno identifikuje i obelodanjuje kao takva.
7 Korigovani iznos sredstva se amortizuje tokom korisnog veka trajanja. Stoga, kada relevantno sredstvo dostigne kraj svog korisnog veka trajanja, sve naknadne promene obaveza se priznaju u dobitku ili gubitku onda kada nastanu. Ovo se primenjuje i za model nabavne vrednosti i za revalorizacioni model.
8 Periodično davanje diskonta se priznaje u dobitku ili gubitku kao trošak finansiranja po nastanku. Kapitalizacija prema IAS 23 nije dozvoljena.
9 Entitet primenjuje ovo Tumačenje za godišnje periode koji počinju 1. septembra 2004. godine ili kasnije. Ranija primena se podstiče. Ako entitet primenjuje ovo tumačenje za periode pre 1. septembra 2004. godine, treba da obelodani tu činjenicu.
9A IAS 1 (revidiran 2007. godine) je izmenio terminologiju koja se koristi u svim IFRS. Pored toga, izmenio je paragraf 6. Entitet treba da primenjuje ove izmene za godišnje periode koji počinju 1. januara 2009. godine ili kasnije. Ako entitet primenjuje IAS 1 (revidiran 2007. godine) za raniji period, izmene treba da se primenjuju za taj raniji period.
10 Promene računovodstvenih politika se obuhvataju u skladu sa zahtevima IAS 8 Računovodstvene politike, promene računovodstvenih procena i greške.1
___________
1 IAS 8, koji je imao naziv Neto dobitak ili gubitak perioda, fundamentalne greške i promene računovodstvenih politika, osim u slučaju kada entitet za taj raniji period primenjuje revidiranu verziju ovog Standarda.