PRAVILNIK O SADRŽINI I FORMI OBRAZACA FINANSIJSKIH IZVEŠTAJA ZA DRUGA PRAVNA LICA ("Sl. glasnik RS", br. 24/2014)

 

I OSNOVNE ODREDBE

Član 1

Ovim pravilnikom propisuju se sadržina i forma obrazaca finansijskih izveštaja i sadržina pozicija u obrascima Bilans stanja, Bilans uspeha i Napomene uz finansijske izveštaje za druga pravna lica iz člana 2. tačka 2) Zakona o računovodstvu ("Službeni glasnik RS", broj 62/13, u daljem tekstu: Zakon).

Drugim pravnim licima iz stava 1. ovog člana smatraju se pravna lica čije se poslovanje delom finansira iz javnih prihoda ili drugih namenskih izvora, a delom ili u celini po osnovu učlanjenja i koja se ne osnivaju radi sticanja dobiti (političke organizacije, sindikalne organizacije sa svojstvom pravnog lica, fondacije i zadužbine, udruženja, komore, crkve i verske zajednice u delu obavljanja privredne ili druge delatnosti u skladu sa propisima kojima je uređeno obavljanje tih delatnosti, kao i druge organizacije organizovane po osnovu učlanjenja).

Druga pravna lica iz stava 2. ovog člana koja su razvrstana u mikro pravna lica u skladu sa članom 6. stav 2. Zakona, sastavljaju samo obrasce Bilans stanja i Bilans uspeha iz stava 1. ovog člana.

Druga pravna lica koja odluče da primenjuju Međunarodni standard finansijskog izveštavanja za mala i srednja pravna lica (u daljem tekstu: MSFI za MSP) u skladu sa članom 22. stav 2. Zakona, primenjuju podzakonski akt kojim se uređuje sadržina i forma obrazaca finansijskih izveštaja za privredna društva, zadruge i preduzetnike.

Član 2

Obrasci Bilans stanja i Bilans uspeha, kao prilozi 1 i 2, odštampani su uz ovaj pravilnik i čine njegov sastavni deo.

U pogledu sadržine pojedinih grupa računa i računa u obrascima iz stava 1. ovog člana, postupa se prema odredbama Pravilnika o Kontnom okviru i sadržini računa u Kontnom okviru za druga pravna lica.

U obrasce iz stava 1. ovog člana iznosi se upisuju u hiljadama dinara.

Član 3

Drugo pravno lice koje je u toku izveštajne godine imalo statusnu promenu ili je nad njim otvoren postupak stečaja, odnosno likvidacije, u godišnjem finansijskom izveštaju, u koloni za tekuću godinu, prikazuje podatke o poslovanju za ceo izveštajni period objedinjeno, u neto iznosu, i to posle prebijanja rezultata pre i posle promene. Na svim obrascima drugog pravnog lica stavlja se naznaka "statusna promena", "stečaj" ili "likvidacija".

Drugo pravno lice iz stava 1. ovog člana u godišnji finansijski izveštaj unosi podatke o poslovanju za sve učesnike u statusnoj promeni, a u Napomenama uz ovaj izveštaj obelodanjuje informacije o učesnicima i vrsti promene.

Drugo pravno lice koje je nastalo osnivanjem posle statusne promene, prikazuje podatke kao novoosnovani obveznik iz člana 4. ovog pravilnika, s tim što na obrascima stavlja naznaku "novo osnivanje".

Član 4

Novoosnovano drugo pravno lice prikazuje podatke o poslovanju u izveštajnoj godini u periodu koji je kraći od kalendarske godine ili je najviše jednak kalendarskoj godini, ali ne prikazuje stanje na dan 1. januara izveštajne godine, kao ni poslovanje u prethodnoj godini. Na svim propisanim obrascima drugo pravno lice stavlja naznaku "novoosnovani".

Član 5

Matično drugo pravno lice dostavlja sve propisane obrasce finansijskih izveštaja, i na njima stavlja naznaku "konsolidovani".

Matično drugo pravno lice prikazuje konsolidovane podatke za sva zavisna pravna lica u zemlji i inostranstvu, za izveštajnu i prethodnu godinu.

Ako se sastav ekonomske celine promeni u toku izveštajne godine, matično drugo pravno lice u konsolidovanom finansijskom izveštaju prikazuje početno stanje i poslovne promene u prethodnoj godini za prethodnu ekonomsku celinu.

Matično drugo pravno lice obelodanjuje podatke o sastavu ekonomske celine na dan 31. decembra, odnosno 1. januara izveštajne godine u Napomenama uz konsolidovane finansijske izveštaje.

Drugo pravno lice koje je postalo matično u izveštajnoj godini konsolidovane podatke dostavlja kao novoosnovano drugo pravno lice iz člana 4. ovog pravilnika, pri čemu na svim obrascima stavlja naznaku "novokonsolidovani".

Za priznavanje, vrednovanje, prezentaciju i obelodanjivanje pozicija u finansijskim izveštajima, druga pravna lica koja imaju obavezu sastavljanja konsolidovanih finansijskih izveštaja (matična pravna lica), nezavisno od veličine, primenjuju Međunarodne standarde finansijskog izveštavanja (u daljem tekstu: MSFI).

Izuzetno od stava 6. ovog člana, ukoliko vrednosti imovine i poslovnog prihoda matičnog i zavisnih pravnih lica, ne računajući međusobna učešća, potraživanja i obaveze, međusobne rezultate i međusobne poslovne prihode i rashode matičnog i zavisnih pravnih lica, u zbiru ne prelaze polovinu kriterijuma za malo pravno lice, u smislu člana 6. Zakona, matično drugo pravno lice nije obavezno da sastavlja, dostavlja i obelodanjuje konsolidovane finansijske izveštaje.

II SADRŽINA POZICIJA U OBRASCU BILANS STANJA

Član 6

U obrazac Bilans stanja druga pravna lica iskazuju podatke u kolonama od 4 do 6, na svim pozicijama označenim slovnim oznakama, rimskim i arapskim brojevima prema sadržini grupa računa i računa označenih u koloni 1 tog obrasca.

U Bilansu stanja u koloni 5 iskazuju se podaci na kraju tekućeg perioda, a u koloni 6 podaci na kraju prethodnog perioda (koji je isti kao početak tekućeg perioda). Za period za koji se sastavlja finansijski izveštaj, podaci se unose u kolonu 5 aktive i u kolonu 5 pasive.

Ako su podaci iz prethodne godine korigovani u skladu sa propisima, u kolone 6 aktive i kolonu 6 pasive tekuće godine unose se tako korigovani podaci.

Pri izradi godišnjeg finansijskog izveštaja, kao i pri nastanku statusne promene, otvaranja postupka redovne likvidacije ili postupka stečaja pod oznakom AOP 001 do 027 u aktivi i AOP 101 do 127 u pasivi unose se podaci sa odgovarajućih grupa računa i računa označenih u koloni 1 ovog obrasca.

Druga pravna lica razvrstana u mikro pravna lica u skladu sa članom 6. stav 2. Zakona u obrazac Bilans stanja iskazuju skraćeni obim podataka samo na pozicijama koje su označene slovnim oznakama i rimskim brojevima.

III SADRŽINA POZICIJA U OBRASCU BILANS USPEHA

Član 7

U obrazac Bilans uspeha druga pravna lica iskazuju podatke u kolonama 5 i 6, na svim pozicijama označenim slovnim oznakama, rimskim i arapskim brojevima prema sadržini grupa računa i računa po pojedinim pozicijama (AOP) tog obrasca.

U ovaj obrazac, pri izradi godišnjeg finansijskog izveštaja, kao i pri nastanku statusne promene, otvaranja, odnosno zaključenja postupka redovne likvidacije ili postupka stečaja, podaci se unose pod oznakama AOP 201 do 239 - prihodi i rashodi redovnog poslovanja, pod oznakama AOP 242 i 243 - višak prihoda nad rashodima po osnovu poslovanja koje se obustavlja i višak rashoda nad prihodima po osnovu poslovanja koje se obustavlja, pod oznakama AOP 244 i 245 - višak prihoda nad rashodima pre oporezivanja i višak rashoda nad prihodima pre oporezivanja, pod oznakama AOP 246 - iznos poreskog rashoda perioda i pod oznakama AOP 247 i 248 - neto višak prihoda nad rashodima posle oporezivanja i neto višak rashoda nad prihodima posle oporezivanja.

Podaci se sa odgovarajućih računa označenih u koloni 1 unose tako što se u kolonu 6 (prethodna godina) unose podaci obračuna odgovarajućeg perioda prethodne godine, reklasifikovani u skladu sa strukturom podataka za tekući period, dok se za tekuću godinu, u kolonu 5, podaci unose sa računa na kraju perioda za koji se obračun sastavlja.

Ako su podaci prethodne godine korigovani u skladu sa propisima, u kolonu 6 unose se tako korigovani podaci.

Druga pravna lica razvrstana u mikro pravna lica u skladu sa članom 6. stav 2. Zakona u obrazac Bilans uspeha iskazuju skraćeni obim podataka samo na pozicijama koje su označene slovnim oznakama i rimskim brojevima.

IV NAPOMENE UZ FINANSIJSKE IZVEŠTAJE

1. Opšte informacije

Član 8

Napomene uz finansijske izveštaje sadrže opise ili detaljnije raščlanjavanje iznosa prikazanih u Bilansu stanja i Bilansu uspeha. Napomene uz finansijske izveštaje posebno sadrže:

1) opšte informacije o drugom pravnom licu (sedište, pravna forma, opis prirode poslovanja i glavnih aktivnosti, naziv matičnog pravnog lica i krajnjeg vlasnika matičnog pravnog lica, podatak o prosečnom broju zaposlenih u toku godine na bazi stanja krajem svakog meseca);

2) informaciju o usaglašenosti sa nacionalnim propisima i MSFI za MSP;

3) informaciju o korekciji početnog stanja po osnovu greške i promena računovodstvenih politika;

4) informaciju o primenjenim osnovama za vrednovanje pozicija u pripremi finansijskog izveštaja;

5) informaciju o računovodstvenim politikama, koje su odabrane i primenjene na značajne poslovne promene i događaje;

6) informacije o stavkama koje se nisu kvalifikovale za priznavanje u izveštajima iz stava 1. ovog člana, a značajne su za ocenu finansijskog položaja i uspešnosti poslovanja pravnog lica.

Za prikazivanje rednog broja Napomena uz finansijske izveštaje koriste se arapski brojevi, prema redosledu prikazivanja podataka u finansijskom izveštaju.

2. Dodatna prikazivanja i obelodanjivanja

Član 9

Dodatna prikazivanja i obelodanjivanja sadrže:

1) dodatne informacije vezane za pozicije koje su prikazane u finansijskom izveštaju, prema redosledu obrazaca i pozicija u obrascima;

2) dodatna obelodanjivanja koja zahtevaju MSFI za MSP.

V ZAVRŠNE ODREDBE

Član 10

Ovaj pravilnik primenjuje se počev od sastavljanja finansijskih izveštaja za 2014. godinu.

Član 11

Ovaj pravilnik stupa na snagu osmog dana od dana objavljivanja u "Službenom glasniku Republike Srbije".

 

Prilog 1

 

Popunjava drugo pravno lice
Matični broj									Šifra delatnosti						PIB
Popunjava Agencija za privredne registre
1	2	3	4							19							20	21	22	23	24	25	26
Vrsta posla

 

Naziv:

Sedište:

BILANS STANJA

na dan __________ 20__. godine

- u hiljadama dinara -

Grupa računa, račun	POZICIJA	AOP	Napomena broj	Iznos
				tekuća godina	prethodna godina
1	2	3	4	5	6
	AKTIVA
	A. STALNA IMOVINA (002 + 003 + 008 + 009 + 010)	001
01	I. NEMATERIJALNA IMOVINA	002
02	II. NEKRETNINE, POSTROJENJA I OPREMA (004 + 005 + 006 + 007)	003
020 i 021	1. Zemljište	004
022	2. Građevinski objekti	005
023	3. Postrojenja i oprema	006
02, osim 020, 021, 022 i 023	4. Ostale nekretnine, postrojenja i oprema	007
03	III. BIOLOŠKA SREDSTVA	008
04	IV. DUGOROČNI FINANSIJSKI PLASMANI	009
05	V. DUGOROČNA POTRAŽIVANJA	010
288	B. ODLOŽENA PORESKA SREDSTVA	011
	V. OBRTNA IMOVINA (013 + 018)	012
Klasa 1	I. ZALIHE (014 + 015 + 016 + 017)	013
10	1. Zalihe materijala	014
11 i 12	2. Nedovršena proizvodnja, nedovršene usluge i gotovi proizvodi	015
13	3. Roba	016
15	4. Plaćeni avansi za zalihe i usluge	017
Klasa 2, osim 288 i 290	II. KRATKOROČNA POTRAŽIVANJA, PLASMANI I GOTOVINA (019 + 020 + 021 + 022 + 023 + 024)	018
20	1. Potraživanja po osnovu prodaje	019
22	2. Druga potraživanja	020
23	3. Kratkoročni finansijski plasmani	021
24	4. Gotovinski ekvivalenti i gotovina	022
27	5. Porez na dodatu vrednost	023
28 osim 288	6. Aktivna vremenska razgraničenja	024
290	G. VIŠAK RASHODA NAD PRIHODIMA IZNAD VISINE ULOGA	025
	D. UKUPNA AKTIVA (001 +011 + 012 + 025)	026
88	Đ. VANBILANSNA AKTIVA	027
	PASIVA
	A. ULOZI (102 + 107 - 110)	101
30	I. ULOZI (SOPSTVENI IZVORI) (103 + 104 + 105 + 106)	102
300	1. Ulozi iz javnih prihoda	103
301	2. Ulozi iz drugih namenskih izvora	104
302	3. Ulozi od donacija	105
309	4. Ostali ulozi	106
34	II. NERASPOREĐENI VIŠAK PRIHODA NAD RASHODIMA (108 + 109)	107
340	1. Neraspoređeni višak prihoda nad rashodima ranijih godina	108
341	2. Neraspoređeni višak prihoda nad rashodima tekuće godine	109
35	III. VIŠAK RASHODA NAD PRIHODIMA (111 + 112)	110
350	1. Višak rashoda nad prihodima ranijih godina	111
351	2. Višak rashoda nad prihodima tekuće godine	112
	B. DUGOROČNA REZERVISANJA I OBAVEZE (114 + 115)	113
40	I. DUGOROČNA REZERVISANJA	114
41	II. DUGOROČNE OBAVEZE (116 + 117)	115
414 i 415	1. Dugoročni krediti	116
41 osim 414 i 415	2. Ostale dugoročne obaveze	117
498	V. ODLOŽENE PORESKE OBAVEZE	118
42 do 49 (osim 498)	G. KRATKOROČNE OBAVEZE (120 + 121 + 122 + 123 + 124 + 125)	119
42	1. Kratkoročne finansijske obaveze	120
43	2. Obaveze iz poslovanja	121
45 i 46	3. Ostale kratkoročne obaveze	122
47	4. Obaveze po osnovu poreza na dodatu vrednost	123
48	5. Obaveze za ostale poreze, doprinose i druge dažbine	124
49 osim 498	6. Pasivna vremenska razgraničenja	125
	D. UKUPNA PASIVA (101 + 113 + 118 + 119)	126
89	Đ. VANBILANSNA PASIVA	127

 

U ____________________	M.P.	Zakonski zastupnik
dana ______20__. godine		_____________________

 

 

Prilog 2

 

Popunjava drugo pravno lice
Matični broj									Šifra delatnosti						PIB
Popunjava Agencija za privredne registre
1	2	3	4							19							20	21	22	23	24	25	26
Vrsta posla

Naziv:

Sedište:

BILANS USPEHA

za period od _____ do _____20__. godine

- u hiljadama dinara -

Grupa računa, račun	POZICIJA	AOP	Napomena broj	Iznos
				tekuća godina	prethodna godina
1	2	3	4	5	6
	A. PRIHODI I RASHODI IZ REDOVNOG POSLOVANJA
60 do 65, osim 62, 630 i 631	I. POSLOVNI PRIHODI (202 + 203 + 204 + 205)	201
60 i 61	1. Prihodi od prodaje	202
64	2. Prihodi od premija, subvencija, dotacija, donacija i sl.	203
651	3. Prihodi od članarina	204
65, osim 651	4. Ostali poslovni prihodi	205
50 do 55, 62, 630 i 631	II. POSLOVNI RASHODI (207 - 208 - 209 + 210 + 211 + 212 + 213 + 214 + 215 + 216 + 217)	206
50	1. Nabavna vrednost prodate robe	207
62	2. Prihodi od aktiviranja učinaka i robe	208
630	3. Povećanje vrednosti zaliha nedovršenih i gotovih proizvoda i nedovršenih usluga	209
631	4. Smanjenje vrednosti zaliha nedovršenih i gotovih proizvoda i nedovršenih usluga	210
51	5. Troškovi materijala i energije	211
52	6. Troškovi zarada, naknada zarada i ostali lični rashodi	212
53	7. Troškovi proizvodnih usluga	213
540	8. Troškovi amortizacije	214
541 i 549	9. Troškovi dugoročnih rezervisanja	215
557	10. Troškovi donacija	216
55, osim 557	11. Nematerijalni troškovi	217
	III. POSLOVNI DOBITAK (201 - 206)	218
	IV. POSLOVNI GUBITAK (206 - 201)	219
66	V. FINANSIJSKI PRIHODI (221 + 222 + 223 + 224 + 225)	220
660 i 661	1. Finansijski prihodi od povezanih lica	221
662	2. Prihodi od kamata	222
663 i 664	3. Pozitivne kursne razlike i pozitivni efekti valutne klauzule	223
665	4. Prihodi od učešća u dobitku zavisnih pravnih lica i zajedničkih aranžmana	224
669	5. Ostali finansijski prihodi	225
56	VI. FINANSIJSKI RASHODI (227 + 228 + 229 + 230 + 231)	226
560 i 561	1. Finansijski rashodi iz odnosa sa povezanim licima	227
562	2. Rashodi kamata	228
563 i 564	3. Negativne kursne razlike i negativni efekti valutne klauzule	229
565	4. Rashodi od učešća u gubitku zavisnih pravnih lica i zajedničkih ulaganja	230
566 i 569	5. Ostali finansijski rashodi	231
	VII. DOBITAK IZ FINANSIRANJA (220 - 226)	232
	VIII. GUBITAK IZ FINANSIRANJA (226 - 220)	233
683 i 685	IX. PRIHODI OD USKLAĐIVANJA VREDNOSTI OSTALE IMOVINE KOJA SE ISKAZUJE PO FER VREDNOSTI KROZ BILANS USPEHA	234
583 i 585	X. RASHODI OD USKLAĐIVANJA VREDNOSTI OSTALE IMOVINE KOJA SE ISKAZUJE PO FER VREDNOSTI KROZ BILANS USPEHA	235
	XI. VIŠAK PRIHODA NAD RASHODIMA PO OSNOVU USKLAĐIVANJA VREDNOSTI OSTALE IMOVINE KOJA SE ISKAZUJE PO FER VREDNOSTI KROZ BILANS USPEHA (234 - 235)	236
	XII. VIŠAK RASHODA NAD PRIHODIMA PO OSNOVU USKLAĐIVANJA VREDNOSTI OSTALE IMOVINE KOJA SE ISKAZUJE PO FER VREDNOSTI KROZ BILANS USPEHA (235 - 234)	237
67 i 68, osim 683 i 685	XIII. OSTALI PRIHODI	238
57 i 58, osim 583 i 585	XIV. OSTALI RASHODI	239
	XV. VIŠAK PRIHODA NAD RASHODIMA IZ REDOVNOG POSLOVANJA PRE OPOREZIVANJA (218 - 219 + 220 - 226 + 238 - 239)	240
	XVI. VIŠAK RASHODA NAD PRIHODIMA IZ REDOVNOG POSLOVANJA PRE OPOREZIVANJA (219 - 218 + 226 - 220 + 239 - 238)	241
69 - 59	XVII. VIŠAK PRIHODA NAD RASHODIMA, EFEKTI PROMENA RAČUNOVODSTVENIH POLITIKA I ISPRAVKA GREŠAKA IZ RANIJIH PERIODA	242
59 - 69	XVIII. VIŠAK RASHODA NAD PRIHODIMA, EFEKTI PROMENA RAČUNOVODSTVENIH POLITIKA I ISPRAVKA GREŠAKA IZ RANIJIH PERIODA	243
	B. VIŠAK PRIHODA NAD RASHODIMA PRE OPOREZIVANJA (240 - 241 + 242 - 243)	244
	V. VIŠAK RASHODA NAD PRIHODIMA PRE OPOREZIVANJA (241 - 240 + 243 - 242)	245
	G. POREZ NA RAZLIKU PRIHODA I RASHODA
	1. Poreski rashod perioda	246
	D. NETO VIŠAK PRIHODA NAD RASHODIMA (244 - 245 - 246)	247
	Đ. NETO VIŠAK RASHODA NAD PRIHODIMA (245 - 244 + 246)	248

 

U ____________________	M.P.	Zakonski zastupnik
dana ______20__. godine		_____________________