PRAVILNIK O SADRŽINI I FORMI OBRAZACA FINANSIJSKIH IZVEŠTAJA ZA DRUGA PRAVNA LICA ("Sl. glasnik RS", br. 137/2014)

 

I OSNOVNE ODREDBE

Član 1

Ovim pravilnikom propisuju se sadržina i forma obrazaca finansijskih izveštaja i sadržina pozicija u obrascima Bilans stanja, Bilans uspeha i Napomene uz finansijske izveštaje za druga pravna lica iz člana 2. tačka 2) Zakona o računovodstvu ("Službeni glasnik RS", broj 62/13 - u daljem tekstu: Zakon).

Drugim pravnim licima iz stava 1. ovog člana smatraju se pravna lica čije se poslovanje delom finansira iz javnih prihoda ili drugih namenskih izvora, a delom ili u celini po osnovu učlanjenja i koja se ne osnivaju radi sticanja dobiti (političke organizacije, sindikalne organizacije sa svojstvom pravnog lica, fondacije i zadužbine, udruženja, komore, crkve i verske zajednice u delu obavljanja privredne ili druge delatnosti u skladu sa propisima kojima je uređeno obavljanje tih delatnosti, kao i druge organizacije organizovane po osnovu učlanjenja).

Druga pravna lica iz stava 2. ovog člana koja su razvrstana u mikro pravna lica u skladu sa članom 6. stav 2. Zakona, sastavljaju samo obrasce Bilans stanja i Bilans uspeha iz stava 1. ovog člana.

Druga pravna lica koja odluče da primenjuju Međunarodni standard finansijskog izveštavanja za mala i srednja pravna lica, u skladu sa članom 22. stav 2. Zakona, primenjuju podzakonski akt kojim se uređuje sadržina i forma obrazaca finansijskih izveštaja za privredna društva, zadruge i preduzetnike.

Druga pravna lica koja imaju obavezu sastavljanja konsolidovanih finansijskih izveštaja u skladu sa članom 27. Zakona, primenjuju podzakonski akt kojim se uređuje sadržina i forma obrazaca finansijskih izveštaja za privredna društva, zadruge i preduzetnike.

Član 2

Obrasci Bilans stanja i Bilans uspeha, kao prilozi 1 i 2, odštampani su uz ovaj pravilnik i čine njegov sastavni deo.

U pogledu sadržine pojedinih grupa računa i računa u obrascima iz stava 1. ovog člana, postupa se prema odredbama pravilnika koji uređuje Kontni okvir i sadržinu računa u Kontnom okviru za druga pravna lica.

U obrasce iz stava 1. ovog člana iznosi se upisuju u hiljadama dinara.

Član 3

Drugo pravno lice koje je u toku izveštajne godine imalo statusnu promenu ili je nad njim otvoren postupak stečaja, odnosno likvidacije, u godišnjem finansijskom izveštaju, u koloni za tekuću godinu, prikazuje podatke o poslovanju za ceo izveštajni period objedinjeno, u neto iznosu, i to posle prebijanja rezultata pre i posle promene. Na svim obrascima drugog pravnog lica stavlja se naznaka "statusna promena", "stečaj" ili "likvidacija".

Drugo pravno lice iz stava 1. ovog člana u godišnji finansijski izveštaj unosi podatke o poslovanju za sve učesnike u statusnoj promeni, a u Napomenama uz ovaj izveštaj obelodanjuje informacije o učesnicima i vrsti promene.

Drugo pravno lice koje je nastalo osnivanjem posle statusne promene, prikazuje podatke kao novoosnovani obveznik iz člana 4. ovog pravilnika, s tim što na obrascima stavlja naznaku "novo osnivanje".

Član 4

Novoosnovano drugo pravno lice prikazuje podatke o poslovanju u izveštajnoj godini u periodu koji je kraći od kalendarske godine ili je najviše jednak kalendarskoj godini, ali ne prikazuje stanje na dan 1. januara izveštajne godine, kao ni poslovanje u prethodnoj godini. Na svim propisanim obrascima drugo pravno lice stavlja naznaku "novoosnovani".

Član 5

Matično drugo pravno lice dostavlja sve propisane obrasce finansijskih izveštaja i na njima stavlja naznaku "konsolidovani".

Matično drugo pravno lice prikazuje konsolidovane podatke za sva zavisna pravna lica u zemlji i inostranstvu, za izveštajnu i prethodnu godinu.

Ako se sastav ekonomske celine promeni u toku izveštajne godine, matično drugo pravno lice u konsolidovanom finansijskom izveštaju prikazuje početno stanje i poslovne promene u prethodnoj godini za prethodnu ekonomsku celinu.

Matično drugo pravno lice obelodanjuje podatke o sastavu ekonomske celine na dan 31. decembra, odnosno 1. januara izveštajne godine u Napomenama uz konsolidovane finansijske izveštaje.

Drugo pravno lice koje je postalo matično u izveštajnoj godini, konsolidovane podatke dostavlja kao novoosnovano drugo pravno lice iz člana 4. ovog pravilnika, pri čemu na svim obrascima stavlja naznaku "novokonsolidovani".

Za priznavanje, vrednovanje, prezentaciju i obelodanjivanje pozicija u finansijskim izveštajima, druga pravna lica koja imaju obavezu sastavljanja konsolidovanih finansijskih izveštaja (matična pravna lica), nezavisno od veličine, primenjuju Međunarodne standarde finansijskog izveštavanja.

Izuzetno od stava 6. ovog člana, ukoliko vrednosti imovine i poslovnog prihoda matičnog i zavisnih pravnih lica, ne računajući međusobna učešća, potraživanja i obaveze, međusobne rezultate i međusobne poslovne prihode i rashode matičnog i zavisnih pravnih lica, u zbiru ne prelaze polovinu kriterijuma za malo pravno lice, u smislu člana 6. Zakona, matično drugo pravno lice nije obavezno da sastavlja, dostavlja i obelodanjuje konsolidovane finansijske izveštaje.

II SADRŽINA POZICIJA U OBRASCU BILANS STANJA

Član 6

U obrascu Bilans stanja druga pravna lica iskazuju podatke u kolonama 5 i 6, na svim pozicijama označenim slovnim oznakama, rimskim i arapskim brojevima prema sadržini grupa računa i računa označenih u koloni 1 tog obrasca.

U obrascu Bilans stanja u koloni 5 iskazuju se podaci na kraju tekućeg perioda, a u koloni 6 podaci na kraju prethodnog perioda (koji je isti kao početak tekućeg perioda). Za period za koji se sastavlja finansijski izveštaj, podaci se unose u kolonu 5 aktive i u kolonu 5 pasive.

Podaci u obrascu Bilans stanja iskazuju se u neto iznosu (po sadašnjoj vrednosti na dan bilansa), tako što se bruto iznosi iskazani na osnovnim računima glavne knjige, koriguju za iznose ispravke vrednosti i obezvređenja koji su iskazani na pripadajućim korektivnim računima osnovnih računa na dan bilansa.

Ako su podaci iz prethodne godine korigovani u skladu sa propisima, u kolonu 6 aktive i kolonu 6 pasive tekuće godine unose se tako korigovani podaci.

Pri izradi godišnjeg finansijskog izveštaja, kao i pri nastanku statusne promene, otvaranja postupka redovne likvidacije ili postupka stečaja pod oznakom AOP 0001 do 0025 u aktivi i AOP 0401 do 0422 u pasivi, unose se podaci sa odgovarajućih grupa računa i računa označenih u koloni 1 ovog obrasca.

Druga pravna lica razvrstana u mikro pravna lica u skladu sa članom 6. stav 2. Zakona, u obrascu Bilans stanja iskazuju skraćeni obim podataka samo na pozicijama koje su označene slovnim oznakama i rimskim brojevima.

III SADRŽINA POZICIJA U OBRASCU BILANS USPEHA

Član 7

U obrascu Bilans uspeha druga pravna lica iskazuju podatke u kolonama 5 i 6, na svim pozicijama označenim slovnim oznakama, rimskim i arapskim brojevima prema sadržini grupa računa i računa po pojedinim pozicijama (AOP) tog obrasca.

U ovaj obrazac, pri izradi godišnjeg finansijskog izveštaja, kao i pri nastanku statusne promene, otvaranja, odnosno zaključenja postupka redovne likvidacije ili postupka stečaja, podaci se unose pod oznakama AOP 1001 do 1039 - prihodi i rashodi redovnog poslovanja, pod oznakama AOP 1042 i 1043 - višak prihoda nad rashodima, efekti promena računovodstvenih politika i ispravka grešaka iz ranijih perioda i višak rashoda nad prihodima, efekti promena računovodstvenih politika i ispravka grešaka iz ranijih perioda, pod oznakama AOP 1044 i 1045 - višak prihoda nad rashodima pre oporezivanja i višak rashoda nad prihodima pre oporezivanja, pod oznakama AOP 1046 - iznos poreskog rashoda perioda i pod oznakama AOP 1047 i 1048 - neto višak prihoda nad rashodima posle oporezivanja i neto višak rashoda nad prihodima posle oporezivanja.

Podaci se sa odgovarajućih računa označenih u koloni 1 unose tako što se u kolonu 6 (prethodna godina) unose podaci obračuna odgovarajućeg perioda prethodne godine, reklasifikovani u skladu sa strukturom podataka za tekući period, dok se za tekuću godinu, u kolonu 5, podaci unose sa računa na kraju perioda za koji se obračun sastavlja.

Ako su podaci prethodne godine korigovani u skladu sa propisima, u kolonu 6 unose se tako korigovani podaci.

Druga pravna lica razvrstana u mikro pravna lica u skladu sa članom 6. stav 2. Zakona, u obrascu Bilans uspeha iskazuju skraćeni obim podataka samo na pozicijama koje su označene slovnim oznakama i rimskim brojevima.

IV NAPOMENE UZ FINANSIJSKE IZVEŠTAJE

1. Opšte informacije

Član 8

Napomene uz finansijske izveštaje sadrže opise ili detaljnije raščlanjavanje iznosa prikazanih u Bilansu stanja i Bilansu uspeha. Napomene uz finansijske izveštaje posebno sadrže:

1) opšte informacije o drugom pravnom licu (sedište, pravna forma, opis prirode poslovanja i glavnih aktivnosti, naziv matičnog pravnog lica i krajnjeg vlasnika matičnog pravnog lica, podatak o prosečnom broju zaposlenih u toku godine na bazi stanja krajem svakog meseca);

2) informaciju o usaglašenosti sa nacionalnim propisima;

3) informaciju o korekciji početnog stanja po osnovu greške i promena računovodstvenih politika;

4) informaciju o primenjenim osnovama za vrednovanje pozicija u pripremi finansijskog izveštaja;

5) informaciju o računovodstvenim politikama, koje su odabrane i primenjene na značajne poslovne promene i događaje;

6) informacije o stavkama koje se nisu kvalifikovale za priznavanje u izveštajima iz stava 1. ovog člana, a značajne su za ocenu finansijskog položaja i uspešnosti poslovanja pravnog lica.

Za prikazivanje rednog broja Napomena uz finansijske izveštaje koriste se arapski brojevi, prema redosledu prikazivanja podataka u finansijskom izveštaju, i to maksimalno 50 karaktera koji se unose u obrasce finansijskog izveštaja.

2. Dodatna prikazivanja i obelodanjivanja

Član 9

Dodatna prikazivanja i obelodanjivanja sadrže dodatne informacije vezane za pozicije koje su prikazane u finansijskom izveštaju, prema redosledu obrazaca i pozicija u obrascima.

V ZAVRŠNE ODREDBE

Član 10

Danom stupanja na snagu ovog pravilnika prestaje da važi Pravilnik o sadržini i formi obrazaca finansijskih izveštaja za druga pravna lica ("Službeni glasnik RS", broj 24/14).

Član 11

Ovaj pravilnik stupa na snagu osmog dana od dana objavljivanja u "Službenom glasniku Republike Srbije", a primenjuje se počev od sastavljanja finansijskih izveštaja za 2014. godinu.

 

Prilog 1

 

Popunjava drugo pravno lice
Matični broj	Šifra delatnosti	PIB
Naziv
Sedište

 

BILANS STANJA

na dan _____20___. godine

- u hiljadama dinara -

Grupa računa, račun	POZICIJA	AOP	Napomena broj	Iznos
				tekuća godina	prethodna godina
1	2	3	4	5	6
	AKTIVA
	A. STALNA IMOVINA (0002 + 0003 + 0009 + 0010 + 0011)	0001
01	I. NEMATERIJALNA IMOVINA	0002
02	II. NEKRETNINE, POSTROJENJA I OPREMA (0004 + 0005 + 0006 + 0007 + 0008)	0003
020, 021 i deo 029	1. Zemljište	0004
022 i deo 029	2. Građevinski objekti	0005
023 i deo 029	3. Postrojenja i oprema	0006
024 i deo 029	4. Investicione nekretnine	0007
02, osim 020, 021, 022, 023, 024 i dela 029	5. Ostale nekretnine, postrojenja i oprema	0008
03	III. BIOLOŠKA SREDSTVA	0009
04	IV. DUGOROČNI FINANSIJSKI PLASMANI	0010
05	V. DUGOROČNA POTRAŽIVANJA	0011
	B. OBRTNA IMOVINA (0013 + 0018 + 0019 + 0020 + 0021+ 0022 + 0023)	0012
Klasa 1	1. ZALIHE (0014 + 0015 + 0016 + 0017)	0013
10	1. Zalihe materijala	0014
11 i 12	2. Nedovršena proizvodnja, nedovršene usluge i gotovi proizvodi	0015
13	3. Roba	0016
15	4. Plaćeni avansi za zalihe i usluge	0017
20	II. POTRAŽIVANJA PO OSNOVU PRODAJE	0018
22	III. DRUGA POTRAŽIVANJA	0019
23	IV. KRATKOROČNI FINANSIJSKI PLASMANI	0020
24	V. GOTOVINSKI EKVIVALENTI I GOTOVINA	0021
27	VI. POREZ NA DODATU VREDNOST	0022
28	VII. AKTIVNA VREMENSKA RAZGRANIČENJA	0023
	V. UKUPNA AKTIVA = POSLOVNA IMOVINA (0001 +0012)	0024
88	G. VANBILANSNA AKTIVA	0025
	PASIVA
	A. ULOZI (0402 + 0403 - 0406) ³ 0	0401
30	I. ULOZI (SOPSTVENI IZVORI) OSNIVAČA I DRUGIH LICA	0402
34	II. NERASPOREĐENI VIŠAK PRIHODA NAD RASHODIMA (0404 + 0405)	0403
340	1. Neraspoređeni višak prihoda nad rashodima ranijih godina	0404
341	2. Neraspoređeni višak prihoda nad rashodima tekuće godine	0405
35	III. VIŠAK RASHODA NAD PRIHODIMA (0407 + 0408)	0406
350	1. Višak rashoda nad prihodima ranijih godina	0407
351	2. Višak rashoda nad prihodima tekuće godine	0408
	B. DUGOROČNA REZERVISANJA I OBAVEZE (0410 + 0411 + 0414 + 0415 + 0416 + 0417 + 0418 + 0419)	0409
40	I. DUGOROČNA REZERVISANJA	0410
41	II. DUGOROČNE OBAVEZE (0412 + 0413)	0411
413 i 414	1. Dugoročni krediti	0412
41 osim 413 i 414	2. Ostale dugoročne obaveze	0413
42	III. KRATKOROČNE FINANSIJSKE OBAVEZE	0414
43	IV. OBAVEZE IZ POSLOVANJA	0415
45 i 46	V. OSTALE KRATKOROČNE OBAVEZE	0416
47	VI. OBAVEZE ZA POREZ NA DODATU VREDNOST	0417
48	VII. OBAVEZE ZA POREZE, DOPRINOSE I DRUGE DAŽBINE	0418
49	VIII. PASIVNA VREMENSKA RAZGRANIČENJA	0419
	V. VIŠAK RASHODA NAD PRIHODIMA IZNAD VISINE ULOGA (SOPSTVENI IZVORI) (0409-0024) ³ 0 = (0402 + 0403 - 0406) £ 0	0420
	G. UKUPNA PASIVA (0401 + 0409 - 0420) ³ 0	0421
89	D. VANBILANSNA PASIVA	0422

 

U ____________________		Zakonski zastupnik
	M.P.	__________________
dana __________ 20___ godine

 

Prilog 2

 

Popunjava drugo pravno lice
Matični broj	Šifra delatnosti	PIB
Naziv
Sedište

 

BILANS USPEHA

za period od _____ do _____ 20__. godine

- u hiljadama dinara -

Grupa računa, račun	POZICIJA	AOP	Napomena broj	Iznos
				tekuća godina	prethodna godina
1	2	3	4	5	6
	PRIHODI I RASHODI IZ REDOVNOG POSLOVANJA
60 do 65, osim 61 i 62	A. POSLOVNI PRIHODI (1002 + 1003 + 1004 +1005 + 1006)	1001
60	I. PRIHODI OD PRODAJE ROBE, PROIZVODA I USLUGA	1002
630 i 631	II. PRIHODI OD ČLANARINA I ČLANSKIH DOPRINOSA	1003
632 i 639	III. PRIHODI PO POSEBNIM PROPISIMA IZ BUDŽETA I OSTALIH IZVORA	1004
64	IV. PRIHODI OD DONACIJA, DOTACIJA, SUBVENCIJA I SL.	1005
65	V. PRIHODI OD NEFINANSIJSKE IMOVINE	1006
50 do 55, 61, 620 i 621	B. POSLOVNI RASHODI (1008 - 1009 - 1010 + 1011 + 1012 + 1013 + 1014+ 1015 + 1016+1017+1018)	1007
50	I. NABAVNA VREDNOST PRODATE ROBE	1008
61	II. PRIHODI OD AKTIVIRANJA ROBE, PROIZVODA I USLUGA	1009
620	III. POVEĆANJE VREDNOSTI ZALIHA NEDOVRŠENIH I GOTOVIH PROIZVODA I NEDOVRŠENIH USLUGA	1010
621	IV. SMANJENJE VREDNOSTI ZALIHA NEDOVRŠENIH I GOTOVIH PROIZVODA I NEDOVRŠENIH USLUGA	1011
51	V. TROŠKOVI MATERIJALA I ENERGIJE	1012
52	VI. TROŠKOVI ZARADA, NAKNADA ZARADA I OSTALI LIČNI RASHODI	1013
53	VII. TROŠKOVI PROIZVODNIH USLUGA	1014
540	VIII. TROŠKOVI AMORTIZACIJE	1015
541	IX. TROŠKOVI REZERVISANJA	1016
557	X. TROŠKOVI DONACIJA	1017
55, osim 557	XI. NEMATERIJALNI TROŠKOVI	1018
	V. POSLOVNI DOBITAK (1001 - 1007)	1019
	G. POSLOVNI GUBITAK (1007 - 1001)	1020
66	I. PRIHODI OD FINANSIJSKE IMOVINE (FINANSIJSKI PRIHODI) (1022 + 1023 + 1024 + 1025 + 1026)	1021
660	1. Prihodi od finansijske imovine od matičnih, zavisnih i ostalih povezanih lica	1022
661	2. Prihodi od kamata	1023
662 i 663	3. Pozitivne kursne razlike i prihodi po osnovu efekata valutne klauzule i ostalih efekata zaštite od rizika	1024
664	4. Prihodi od dividendi	1025
669	5. Ostali prihodi od finansijske imovine	1026
56	II. FINANSIJSKI RASHODI (1028 + 1029 + 1030 + 1031)	1027
560	1. Finansijski rashodi iz odnosa sa matičnim, zavisnim i ostalim povezanim licima	1028
562	2. Rashodi kamata	1029
563, 564 i 566	3. Negativne kursne razlike i rashodi po osnovu efekata valutne klauzule i ostalih efekata zaštite od rizika	1030
569	4. Ostali finansijski rashodi	1031
	III. DOBITAK IZ FINANSIRANJA (1021-1027)	1032
	IV. GUBITAK IZ FINANSIRANJA (1027-1021)	1033
683 i 685	V. PRIHODI OD USKLAĐIVANJA VREDNOSTI KRATKOROČNIH I DUGOROČNIH FINANSIJSKIH PLASMANA I POTRAŽIVANJA	1034
583 i 585	VI. RASHODI OD USKLAĐIVANJA VREDNOSTI KRATKOROČNIH I DUGOROČNIH FINANSIJSKIH PLASMANA I POTRAŽIVANJA	1035
	VII. VIŠAK PRIHODA NAD RASHODIMA PO OSNOVU USKLAĐIVANJA VREDNOSTI KRATKOROČNIH I DUGOROČNIH FINANSIJSKIH PLASMANA I POTRAŽIVANJA (1034-1035)	1036
	VIII. VIŠAK RASHODA NAD PRIHODIMA PO OSNOVU USKLAĐIVANJA VREDNOSTI KRATKOROČNIH I DUGOROČNIH FINANSIJSKIH PLASMANA I POTRAŽIVANJA (1035-1034)	1037
67 i 68, osim 683 i 685	IX. OSTALI PRIHODI	1038
57 i 58, osim 583 i 585	X. OSTALI RASHODI	1039
	XI. VIŠAK PRIHODA NAD RASHODIMA IZ REDOVNOG POSLOVANJA PRE OPOREZIVANJA (1019- 1020+ 1032 - 1033 + 1036 - 1037 + 1038 - 1039)	1040
	XII. VIŠAK RASHODA NAD PRIHODIMA IZ REDOVNOG POSLOVANJA PRE OPOREZIVANJA (1020 - 1019+ 1033 - 1032 + 1037 - 1036 + 1039 - 1038)	1041
69 - 59	XIII. VIŠAK PRIHODA NAD RASHODIMA, EFEKTI PROMENA RAČUNOVODSTVENIH POLITIKA I ISPRAVKA GREŠAKA IZ RANIJIH PERIODA	1042
59 - 69	XIV. VIŠAK RASHODA NAD PRIHODIMA, EFEKTI PROMENA RAČUNOVODSTVENIH POLITIKA I ISPRAVKA GREŠAKA IZ RANIJIH PERIODA	1043
	D. VIŠAK PRIHODA NAD RASHODIMA PRE OPOREZIVANJA (1040 - 1041 + 1042 - 1043)	1044
	Đ. VIŠAK RASHODA NAD PRIHODIMA PRE OPOREZIVANJA (1041 - 1040 + 1043 - 1042)	1045
	E. POREZ NA RAZLIKU PRIHODA I RASHODA
721	I. PORESKI RASHOD PERIODA	1046
	Ž. NETO VIŠAK PRIHODA NAD RASHODIMA (1044 - 1045 - 1046)	1047
	Z. NETO VIŠAK RASHODA NAD PRIHODIMA (1045 - 1044 + 1046)	1048

 

U ____________________		Zakonski zastupnik
	M.P.	__________________
dana __________ 20___ godine