MEĐUNARODNI STANDARDI I SAOPŠTENJA REVIZIJE, KONTROLE KVALITETA, PREGLEDA, OSTALIH UVERAVANJA I SRODNIH USLUGA ("Sl. glasnik RS", br. 100/2018)

KNJIGA I

SADRŽAJ

Strana

Suštinske izmene u odnosu na izdanje priručnika iz 2015. godine i tekući razvoj

Uloga međunarodne federacije računovođa (IFAC)

Struktura saopštenja objavljenih od strane Međunarodnog odbora za standarde revizije i uveravanja

Predgovor Međunarodnim standardima revizije, kontrole kvaliteta, pregleda, ostalih uveravanja i srodnih usluga

Značenje pojmova

MEĐUNARODNI STANDARDI KONTROLE KVALITETA (ISQC)

Međunarodni standard kontrole kvaliteta 1, Kontrola kvaliteta firmi koje vrše reviziju, pregled finansijskih informacija, druga angažovanja na osnovu kojih se pruža uveravanje i srodne usluge

REVIZIJA I PREGLED ISTORIJSKIH FINANSIJSKIH INFORMACIJA

200-299 OPŠTI PRINCIPI I ODGOVORNOST

ISA 200 Opšti ciljevi nezavisnog revizora i sprovođenje revizije u skladu sa Međunarodnim standardima revizije

ISA 210 Dogovaranje uslova revizijskog angažovanja

ISA 220 Kontrola kvaliteta revizije finansijskih izveštaja

ISA 230 Revizijska dokumentacija

ISA 240 Odgovornost revizora za razmatranje kriminalnih radnji u reviziji finansijskih izveštaja

ISA 250 Razmatranje primene zakona i propisa u obavljanju revizije finansijskih izveštaja

ISA 260 Komunikacija sa licima ovlašćenim za upravljanje

ISA 265 Saopštavanje nedostataka u internoj kontroli licima ovlašćenim za upravljanje i rukovodstvu

300-499 PROCENA RIZIKA I ODGOVORI NA PROCENJENE RIZIKE

ISA 300 Planiranje revizije finansijskih izveštaja

ISA 315 (revidiran) Identifikovanje i procena rizika materijalno pogrešnih iskaza putem razumevanja entiteta i njegovog okruženja

ISA 320 Materijalnost u planiranju i sprovođenju revizije

ISA 330 Revizorski odgovor na procenjene rizike

ISA 402 Revizijska razmatranja u vezi sa entitetom koji koristi uslužnu organizaciju

ISA 450 Procena pogrešnih iskaza identifikovanih tokom revizije

500-599 REVIZIJSKI DOKAZ

ISA 500 Revizijski dokaz

ISA 501 Revizijski dokaz - Specifična razmatranja za odabrane pozicije

ISA 505 Eksterne potvrde

ISA 510 Prva revizijska angažovanja - Početna stanja

ISA 520 Analitički postupci

ISA 530 Revizijsko uzorkovanje

ISA 540 Revizija računovodstvenih procena, uključujući računovodstvenu procenu fer vrednosti i povezana obelodanjivanja

ISA 550 Povezane strane

ISA 560 Naknadni događaji

ISA 570 (revidiran) Načelo stalnosti

ISA 580 Pisane izjave

600-699 KORIŠĆENJE RADA DRUGIH

ISA 600 Specijalna razmatranja - revizija finansijskih izveštaja grupe (uključujući rad revizora komponente)

ISA 610 (revidiran 2013. godine) Korišćenje rezultata rada internih revizora

ISA 620 Korišćenje rezultata rada stručnjaka angažovanog od strane revizora

700-799 ZAKLJUČCI REVIZIJE I IZVEŠTAVANJE

ISA 700 (revidiran) Formiranje mišljenja i izveštavanje o finansijskim izveštajima

ISA 701 Saopštavanje ključnih revizijskih pitanja u izveštaju nezavisnog revizora

ISA 705 (revidiran) Modifikacije mišljenja u izveštaju nezavisnog revizora

ISA 706 (revidiran) Pasus kojim se skreće pažnja i pasus u vezi sa ostalim pitanjima u izveštaju nezavisnog revizora

ISA 710 Uporedne informacije - uporedni iznosi i uporedni finansijski izveštaji

ISA 720 (revidiran) Odgovornosti revizora u vezi sa ostalim informacijama

800-899 SPECIJALNE OBLASTI

ISA 800 (revidiran) Specijalna razmatranja - revizije finansijskih izveštaja pripremljenih u skladu sa okvirima specijalne namene

ISA 805 (revidiran) Specijalna razmatranja - revizije pojedinačnih finansijskih izveštaja i posebnih elemenata, računa ili stavki finansijskog izveštaja

ISA 810 (revidiran) Angažovanja na izveštavanju o sažetim finansijskim izveštajima

NAPOMENE O MEĐUNARODNOJ PRAKSI REVIZIJE

IAPN 1000 Posebna razmatranja u reviziji finansijskih instrumenata

REVIDIRANI STANDARDI KOJI JOŠ NISU U PRIMENI

ISA 250 (revidiran) razmatranje primene zakona i propisa u obavljanju revizije finansijskih izveštaja

Izmene u cilju usklađivanja sa ostalim ISA

SUŠTINSKE IZMENE U ODNOSU NA IZDANJE PRIRUČNIKA IZ 2015. GODINE I TEKUĆI RAZVOJ

Reference

Ovaj priručnik sadrži reference na Međunarodne računovodstvene standarde (IAS) i Međunarodne standarde finansijskog izveštavanja (IFRS). Ukoliko nije drugačije naznačeno, reference na IAS i IFRS se odnose na IAS i IFRS koji su na snazi na dan ovog saopštenja. Shodno tome, čitaoci se upozoravaju da, u slučajevima kada je naknadno objavljen revidirani ISA ili IFRS, reference treba da se odnose na najnovije važeće IAS ili IFRS.

Reference na "zemlju" u ovom priručniku treba čitati kao "zemlju ili pravni sistem".

Saopštenja izdata od strane

Odbora za međunarodne standarde revizije i uveravanja

Ovaj priručnik sadrži kompletan skup saopštenja u vezi sa kontrolom kvaliteta, revizijom, pregledom, ostalim uveravanjima i povezanim uslugama, rečnik termina i predgovor međunarodnim standardima koje je objavio Odbor za Međunarodne standarde revizije i uveravanja (International Auditing and Assurance Standards Board - IAASB), kao i Napomene o međunarodnoj praksi revizije (IAPN), koje nisu obavezujuće prirode. Priručnik takođe sadrži i i predgovor saopštenjima IAASB-a, rečnik termina i druge neobavezujuće materijale. Ovaj priručnik zamenjuje izdanje priručnika za 2015. godinu.

Dodaci i izmene

I deo Priručnika

Izveštavanje revizora

U prvom delu ovog priručnika sledeći Međunarodni standardi revizije (ISA) su dodati da bi zamenili postojeće ISA standarde ili su objavljeni kao novi standardi u sklopu projekta Izveštavanje revizora:

• ISA 260 (revidiran), Komunikacija sa licima ovlašćenim za upravljanje;

• ISA 570 (revidiran), Načelo stalnosti;

• ISA 700 (revidiran), Formiranje mišljenja i izveštavanje o finansijskim izveštajima;

• ISA 701, Saopštavanje ključnih revizijskih pitanja u izveštaju nezavisnog revizora

• ISA 705 (revidiran), Modifikacije mišljenja u izveštaju nezavisnog revizora; i

• ISA 706 (revidiran), Pasus kojim se skreće pažnja i pasus u vezi sa ostalim pitanjima u izveštaju nezavisnog revizora.

Ovi standardi se nalaze na stranama 906-1097 u izdanju priručnika za 2015. godinu, sa odgovarajućim izmenama potrebnim za referenciranje i drugim neophodnim izmenama.

Pored toga, sledeći standardi su revidirani da bi se u njih unele određene izmene i dopune nastale kao rezultat novih i revidiranih standarda u projektu Izveštavanje revizora:

• ISA 800, Specijalna razmatranja - revizije finansijskih izveštaja pripremljenih u skladu sa okvirima specijalne namene

• ISA 805, Specijalna razmatranja - revizije pojedinačnih finansijskih izveštaja i posebnih elemenata, računa ili stavki finansijskog izveštaja

• ISA 810, Angažovanja na izveštavanju o sažetim finansijskim izveštajima

Izmene ostalih ISA izvršene su kao rezultat projekta Izveštavanje revizora uključuju:

• Izmene u cilju usklađivanja sa ostalim ISA koje su date na stranama 1150-1225 u prvom delu izdanja priručnika za 2015. godinu

• Izmene u svim standardima u cilju ažuriranja unakrsnih referenci sa novim i revidiranim standardima.

Novi i revidirani standardi Izveštavanja revizora (uključujući i revidirane standarde serije 800) stupaju na snagu za revizije finansijskih izveštaja za periode koji se završavaju 15. decembra, 2016. ili kasnije.

ISA 720 (revidiran)

ISA 720, Odgovornosti revizora u vezi sa ostalim informacijama u dokumentima koji sadrže finansijske izveštaje koji su bili predmet revizije u prvom delu izdanja priručnika za 2015. godinu je zamenjen standardom ISA 720 (revidiran), Odgovornosti revizora u vezi sa ostalim informacijama.

Promene u ostalim ISA su takođe izvršene kao rezultat ISA 720 (revidiran) da bi uključile izmene u cilju usklađivanja sa drugim standardima koje su posledica revidiranja standarda ISA 720 (kako je navedeno na stranama 1150-1224 u prvom delu izdanja priručnika za 2015. godinu) i da bi se ažurirale unakrsne reference sa novim i revidiranim standardima.

ISA 720 (revidiran) stupa na snagu za revizije finansijskih izveštaja za periode koji se završavaju 15. decembra 2016. godine ili kasnije.

Odgovor na obelodanjivanja u finansijskim izveštajima koji su bili predmet revizije

Sledeći standardi su revidirani kao rezultat projekta Obelodanjivanja:

• ISA 200 Opšti ciljevi nezavisnog revizora i sprovođenje revizije u skladu sa Međunarodnim standardima revizije

• ISA 210 Dogovaranje uslova revizijskog angažovanja

• ISA 240, Odgovornost revizora za razmatranje kriminalnih radnji u reviziji finansijskih izveštaja

• ISA 300, Planiranje revizije finansijskih izveštaja

• ISA 315 (revidiran), Identifikovanje i procena rizika materijalno pogrešnih iskaza putem razumevanja entiteta i njegovog okruženja

• ISA 320, Materijalnost u planiranju i sprovođenju revizije

• ISA 330, Revizorski odgovor na procenjene rizike

• ISA 450, Procena pogrešnih iskaza identifikovanih tokom revizije

• ISA 700, Formiranje mišljenja i izveštavanje o finansijskim izveštajima

Ove izmene navedene su zajedno sa izmenama u cilju usklađivanja iz drugih projekata koji se odnose na postavljanje standarda na stranama 1150-1224 prvog dela izdanja izdanja priručnika za 2015. godinu. Prilikom revidiranja unete su izmene u svim standardima u cilju ažuriranja unakrsnih referenci.

Izmene u ISA koje se odnose na obelodanjivanja stupaju na snagu za revizije finansijskih izveštaja za periode koji se završavaju 15. decembra 2016. godine ili kasnije.

Razmatranje zakona i regulative prilikom revizije finansijskih izvještaja

Prvi deo priručnika obuhvata promene standarda ISA 250 (revidiran), Razmatranje primene zakona i propisa u obavljanju revizije finansijskih izveštaja kao odgovor na nove zahteve koji se bave odgovorom na neusklađenost sa zakonima i regulativom (NOCLAR) a koji su sadržani u Etičkom kodeksu za računovođe* objavljenom od strane Odbora za međunarodne etičke standarde za računovođe (na snazi od 15. jula, 2017). IAASB je izvršio ograničene izmene standarda ISA 250 (revidiran) i drugih međunarodnih standarda kao što je navedeno na stranama 1105-1142 prvog dela ovog priručnika. Ove izmene se odnose na stvarne ili uočene nedoslednosti sa zakonima i regulativom i na identifikaciju i rešavanje slučajeva neusklađenosti sa zakonima i regulativom (NOCLAR).

ISA 250 (revidiran) stupa na snagu za revizije finansijskih izveštaja za periode koji počinju 15. decembra 2017. godine, a isti datum stupanja na snagu se primenjuje na standarde za ostale usluge.

II deo Priručnika

U drugom delu priručnika nema dodataka. Izmene Međunarodnih standarda za neusklađenosti sa zakonom i regulativom (NOCLAR) su navedene u prvom delu priručnika (videti iznad).

III deo Priručnika

U trećem delu priručnika nema dodataka.

Povlačenje iz primene

Sledeći standardi sadržani u Priručniku za 2015. godinu su povučeni iz primene i zamenjeni revidiranim standardima koji su sada na snazi:

I deo Priručnika

• ISA 260, Komunikacija sa licima ovlašćenim za upravljanje

• ISA 570, Načelo stalnosti

• ISA 700, Formiranje mišljenja i izveštavanje o finansijskim izveštajima

• ISA 705, Modifikacije mišljenja u izveštaju nezavisnog revizora

• ISA 706, Pasus kojim se skreće pažnja i pasus u vezi sa ostalim pitanjima u izveštaju nezavisnog revizora

• ISA 720, Odgovornosti revizora u vezi sa ostalim informacijama u dokumentima koji sadrže finansijske izveštaje koji su bili predmet revizije

• ISA 800, Specijalna razmatranja - revizije finansijskih izveštaja pripremljenih u skladu sa okvirima specijalne namene

• ISA 805, Specijalna razmatranja - revizije pojedinačnih finansijskih izveštaja i posebnih elemenata, računa ili stavki finansijskog izveštaja

• ISA 810, Angažovanja na izveštavanju o sažetim finansijskim izveštajima

II deo Priručnika

U drugom delu priručnika nema standarda koji su povučeni iz primene.

Poslednja saopštenja objavljena posle 15. decembra 2016. godine i Nacrti za izlaganje

Više informacija o nedavnim zbivanjima i poslednja saopštenja objavljena nakon 15. decembra 2016. godine ili vanredni nacrti za izlaganje dostupni su na sajtu IAASB, na adresi www.iaasb.org.

ULOGA MEĐUNARODNE FEDERACIJE RAČUNOVOĐA (IFAC)

Međunarodna federacija računovođa (IFAC) služi u javnom interesu doprinoseći razvoju jakih i održivih organizacija, tržišta i ekonomija. Zalaže se za transparentnost, odgovornost i uporedivost finansijskog izveštavanja, i ističe značaj i vrednost računovođa u globalnoj finansijskoj infrastrukturi.

Osnovana 1977. godine Međunarodna federacija računovođa se sastoji od više od 175 punopravnih i pridruženih organizacija-članica iz više od 130 zemalja sveta i predstavlja skoro 3 miliona računovođa u javnoj praksi, industriji i trgovini, javnom i obrazovnom sektoru.

U sklopu svog rada u javnom interesu, IFAC doprinosi razvoju, usvajanju i implementaciji visokokvalitetnih međunarodnih standarda revizije i uveravanja, prvenstveno kroz podršku Međunarodnom Odboru za standarde revizije i uveravanja (IAASB). IFAC obezbeđuje ljudske resurse, upravljačku strukturu, komunikacijsku podršku i finansijske resurse ovom nezavisnom telu koje donosi standarde, i omogućuje proces nominovanja i odabira članova odbora.

IAASB ustanovljava raspored aktivnosti i odobrava izdanja u skladu sa procesom rada bez uticaja IFAC-a. IFAC nije u mogućnosti da utiče na raspored aktivnosti i objavljivanje izdanja. IFAC izdaje priručnike, standarde i ostale publikacije i vlasnik je prava na intelektualnu svojinu.

Nezavisnost IAASB-a se čuva na više načina:

• Formalan, nezavisni nadzor u funkciji javnog interesa, nad donošenjem standarda vrši Odbor za nadzor javnog interesa (više informacija na adresi www.ipiob.org), što uključuje i rigorozan proces donošenja standarda koji uključuje i javnu raspravu.

• Javni poziv za nominacije i formalan, nezavisni nadzor procesa nominovanja/selekcije od strane Odbora za nadzor javnog interesa.

_______________

* Etički kodeks, izdanje za 2016. godinu, prevod objavljen od strane Saveza računovođa i revizora Srbije

• Potpuna transparentnost, kako obaveznog procesa donošenja standarda, tako i pristupa javnosti materijalima sa sastanaka, sastancima, uz objavljivanje osnova za zaključivanje za svaki finalni standard.

• Učešće Konsultativne savetodavne grupe i posmatrača u procesu donošenja standarda, i

• Zahtev da članovi IAASB-a, kao i organizacije koje ih nominuju/zapošljavaju, budu posvećeni nezavisnosti, integritetu i misiji odbora koja se tiče javnog interesa.

Dodatne informacije su date na sajtu www.ifac.org.

STRUKTURA SAOPŠTENJA OBJAVLJENIH OD STRANE MEĐUNARODNOG ODBORA ZA STANDARDE REVIZIJE I UVERAVANJA

PREDGOVOR MEĐUNARODNIM STANDARDIMA REVIZIJE, KONTROLE KVALITETA, PREGLEDA, OSTALIH UVERAVANJA I SRODNIH USLUGA

(Stupa na snagu 15. decembra, 2011)

SADRŽAJ

Paragraf

Uvod 1-2

Saopštenja IAASB 3-4

Obavezujuća saopštenja IAASB 3-4

Nadležnost Međunarodnih standarda koje objavljuje
Odbor za međunarodne standarde revizije i uveravanja 5-17

Međunarodni standardi revizije 11

Međunarodni standardi kontrole kvaliteta 12

Drugi međunarodni standardi 13-16

Profesionalno prosuđivanje 17

Primenljivost međunarodnih standarda 18-19

Neobavezujući materijal 20-24

Napomene o međunarodnoj praksi revizije 21-22

Napomene o praksi koje se odnose na ostale međunarodne standarde 23

Publikacije koje priprema osoblje 24

Jezik 25

Uvod

1. Ovaj predgovor Međunarodnim saopštenjima revizije, kontrole kvaliteta, pregleda, ostalih uveravanja i srodnih usluga ima za cilj da omogući bolje razumevanje delokruga i nadležnosti saopštenja koja objavljuje Odbor za međunarodne standarde revizije i uveravanja (IAASB) kao što je navedeno u Projektnom zadatku IAASB.

2. IAASB je posvećen razvoju seta Međunarodnih standarda i ostalih saopštenja koja su opšteprihvaćena u celom svetu. Članovi IAASB rade u zajedničkom interesu šire javnosti i računovodstvene profesije u celini. Kao rezultat toga, oni bi mogli da zauzmu stav o nekom pitanju koji nije u skladu sa postojećom praksom u njihovoj zemlji ili firmi ili koji nije u skladu sa stavom zauzetim od strane onih koji su ih nominovali za članstvo u IAASB.

Saopštenja IAASB

Obavezujuća saopštenja IAASB

3. Saopštenja koja objavljuje IAASB regulišu angažovanja revizije, pregleda, ostalih uveravanja i srodnih usluga, a koja se sprovode u skladu sa Međunarodnim standardima. Ona nemaju veći autoritet od lokalnih zakona ili propisa kojima se reguliše revizija istorijskih finansijskih izveštaja ili angažovanja na uveravanju drugih informacija u određenoj zemlji, koji moraju da se sprovode u skladu sa nacionalnim standardima te zemlje. U slučaju da se lokalni zakoni ili propisi razlikuju od standarda IAASB ili da su u suprotnosti sa njima po određenim pitanjima, angažovanje koje je u skladu sa lokalnim zakonima ili propisima neće automatski biti usklađeno sa Standardima IAASB. Profesionalni računovođa ne može da izjavi da je postignuta usklađenost sa Standardima IAASB ukoliko profesionalni raču­novođa nije u potpunosti primenio sve standarde koji su relevantni za dato angažovanje.

4. Obavezujuća saopštenja IAASB su Međunarodni standardi koji su objavljeni u skladu sa navedenim obaveznim procesom IAASB.

Nadležnost Međunarodnih standarda koje objavljuje Odbor za međunarodne standarde revizije i uveravanja

5. Međunarodni standardi revizije (ISA) se primenjuju u reviziji finansijskih informacija iz prethodnih perioda.

6. Međunarodni standardi angažovanja na pregledu (ISRE) primenjuju se prilikom pregleda finansijskih informacija iz prethodnih perioda.

7. Međunarodni standardi angažovanja na osnovu kojih se pruža uveravanje (ISAE) primenjuju se prilikom angažovanja na osnovu kojih se pruža uveravanje u vezi sa drugim predmetima koji se ne odnose na finansijske informacije iz prethodnih perioda.

8. Međunarodni standardi srodnih usluga (ISRS) primenjuju se prilikom angažovanja na kompilaciji informacija, angažovanja na ugovorenim postupcima i angažovanja drugih srodnih usluga kao što je naznačeno od strane IAASB-a.

9. ISA, ISRE, ISAE i ISRS se zajednički nazivaju IAASB-ovim standardima angažovanja.

10. Međunarodni standardi kontrole kvaliteta (ISQC) se primenjuju na sve usluge koje potpadaju pod IAASB-ove standarde angažovanja.

Međunarodni standardi revizije

11. ISA su napisani u kontekstu revizije finansijskih izveštaja od strane nezavisnog revizora. Oni po potrebi mogu da se prilagode u okolnostima kada se primenjuju na ostale informacije iz prethodnih perioda. Nadležnost ISA je navedena u ISA 200

Međunarodni standardi kontrole kvaliteta

12. ISQC su napisani da bi se primenjivali na firme u odnosu na sve njihove usluge koje potpadaju pod IAASB-ove Standarde angažovanja. Nadležnost ISQC je navedena u uvodu ISQC.

Drugi međunarodni standardi

13. Pojedini Međunarodni standardi navedeni u paragrafima 6-8 sadrže: ciljeve, zahteve, primenu i ostala objašnjenja, uvodni materijal i definicije. Ovi termini se tumače na direktno analogan način na koji su objašnjeni u kontekstu IAS i revizije finansijskih izveštaja u ISA 200.

14. Ostali međunarodni standardi navedeni u paragrafima 6-8 sadrže osnovne principe i suštinske postupke (označene masnim slovima) kao i relevantne smernice u obliku objašnjenja i drugog materijala, što uključuje i priloge. Osnovni principe i suštinske postupke treba tumačiti i primenjivati u kontekstu objašnjenja i drugog materijala koji sadrži smernice za primenu. Stoga je za razumevanje i primenu osnovnih principa i suštinskih postupaka neophodno razmatrati celokupan tekst Standarda.

15. Osnovni principi i suštinski postupci Standarda se primenjuju u svim slučajevima u kojima su relevantni za okolnosti angažmana. U izuzetnim okolnostima, međutim, profesionalni računovođa može smatrati da je neophodno da se odstupi od relevantnog suštinskog postupka kako bi se ostvario cilj postupka. Kada nastane takva situacija, profesionalni računovođa je obavezan da dokumentuje na koji način je alternativnim postupkom ostvaren cilj postupka i da navede razloge odstupanja ukoliko to već nije potpuno jasno. Očekuje se da će se potreba za odstupanjem od relevantnog suštinskog postupka javiti samo u slučajevima kada bi, zbog specifičnih uslova angažovanja, taj postupak bio neefektivan.

16. Prilozi, koji čine deo materijala koji se odnosi na primenu, sastavni su deo ovog Standarda. Svrha i namena svakog priloga je objašnjena u telu povezanog Standarda ili u naslovu i uvodnom tekstu samog dodatka.

Profesionalno prosuđivanje

17. Priroda Međunarodnih standarda od profesionalnih računovođa zahteva profesionalno prosuđivanje prilikom njihove primene.

Primenljivost međunarodnih standarda

18. Delokrug, datum početka primene i sva specifična ograničenja primenljivosti pojedinih međunarodnih standarda su jasno navedena u samim standardima. Ukoliko nije drugačije navedeno u međunarodnom standardu, profesionalnom računovođi je dozvoljeno da primenjuje međunarodni standardi pre datuma početka primene navedenog u tom standardu.

19. Međunarodni standard je relevantan za angažovanja u javnom sektoru. Kada je prikladno, dodatne smernice koje su relevantne za javni sektor su uključene u:

(a) U tekst Međunarodnog standarda kada se radi o ISA i ISQC; ili

(b) U Perspektive javnog sektora (PSP) koje se nalaze na kraju ostalih međunarodnih standarda.

Neobavezujući materijal

20. Neobavezujući materijal uključuje Napomene o praksi koje objavljuje IAASB kao i publikacije osoblja. Neobavezujući materijal nije deo Međunarodnih standarda IAASB.

Napomene o međunarodnoj praksi revizije

21. Napomene o međunarodnoj praksi revizije (IAPN) ne nameću dodatne zahteve revizorima pored onih koje su deo Međunarodnih standarda revizije (ISA), niti se njima menja odgovornost revizora u pogledu usklađenosti sa ISA koji su relevantni za reviziju. IAPN pružaju praktičnu pomoć revizorima. Njihova distribucija je u nadležnosti onih koji su odgovorni za nacionalne standarde ili se koriste za razvoj odgovarajućih nacionalnih materijala. Oni takođe obezbeđuju materijal koji firme mogu da koriste za razvoj programa obuke i internih smernica.

22. U zavisnosti od prirode obrađenih tema, Napomene o međunarodnoj praksi revizije mogu da pruže pomoć revizoru za:

• sticanje razumevanja okolnosti u kojima se nalazi entitet i za prosuđivanje o identifikaciji i proceni rizika od materijalno značajnog pogrešnog iskaza;

• prosuđivanje o tome kako reagovati na procenjene rizike, uključujući prosuđivanje o postupcima koji mogu biti primereni datim okolnostima; ili

• rešavanje pitanja u vezi sa izveštavanjem, uključujući formiranje mišljenja o finansijskim izveštajima i saopštavanje licima ovlašćenim za upravljanje.

Napomene o praksi koje se odnose na ostale međunarodne standarde

23. IAASB takođe može da izda i Napomene o međunarodnoj praksi angažovanja na pregledu (IREPN), Napomene o međunarodnoj praksi angažovanja na uveravanju (IAEPN) i Napomene o međunarodnoj praksi povezanih usluga (IRSPN) koje će imati istu svrhu u vezi sa ISRE, ISAE odnosno ISRS.

Publikacije koje priprema osoblje

24. Publikacije koje priprema osoblje imaju za cilj da podignu svest praktičara o značajnim novim i tekućim pitanjima ističući postojeće zahteve i materijal koji se odnosi na primenu, ili da usmere pažnju praktičara na relevantne odredbe IAASB-ovih saopštenja.

Jezik

25. Jedini zvaničan tekst, IAASB-ovog Međunarodnog standarda, Napomene o praksi ili bilo koje druge publikacije je onaj koji je objavio IAASB na engleskom jeziku.

_______________

Ukoliko nije drugačije navedeno, termin "finansijski izveštaji" označava finansijske izveštaje koji sadrže finansijske informacije iz prethodnih perioda.

ISA 200, Opšti ciljevi nezavisnog revizora i sprovođenje revizije u skladu sa međunarodnim standardima revizije.

 

ZNAČENJE POJMOVA1

(Decembar 2016)

* Adekvatnost (revizijskog dokaza) - Adekvatnost je mera kvaliteta, to jest relevantnosti i pouzdanosti u pružanju podrške zaključcima na kojima se zasniva mišljenje revizora.

* Analitički postupci - Analitički postupci obuhvataju procenu finansijskih informacija putem analize odnosa i povezanosti između finansijskih kao i nefinansijskih informacija. Analitički postupci, takođe uključuju i istraživanje identifikovanih fluktuacija ili odnosa koji nisu konzistentni sa drugim relevantnim informacijama ili koje značajno odstupaju od očekivanih iznosa.

_______________

1 U slučaju angažovanja u javnom sektoru termine iz rečnika pojmova treba posmatrati kao ekvivalente termina koji se koriste u terminologiji javnog sektora.

Ukoliko računovodstveni termin nije definisan u Saopštenjima IAASB, treba koristiti rečnik pojmova koji je objavio Odbor za Međunarodne računovodstvene standarde.

* Označava izraz definisan u ISA.

Angažovanja na obavljanju ugovorenih postupaka - Kod angažovanja na obavljanju ugovorenih postupaka revizor obavlja one postupke revizijske prirode za koje su se revizor i klijent i bilo koje zainteresovano treće lice dogovorili i na osnovu kojih podnosi izveštaj o nalazima činjeničnog stanja. Primalac revizorskog izveštaja mora na osnovu tog izveštaja da donese sopstvene zaključke. Izveštaj se ograničeno dostavlja samo onim stranama koje su se dogovorile o postupcima koje treba obaviti zbog toga što druge strane, koje nisu upoznate sa razlozima za te postupke, mogu pogrešno da interpretiraju rezultate.

Angažovanje kojim se pruža ograničeno uveravanje - vidi Angažovanje kojim se pruža uveravanje.

Angažovanje na pregledu - Cilj angažovanja na pregledu je da se omogući revizoru da izjavi da li je, na osnovu postupaka koji ne pružaju sve dokaze potrebne za reviziju, došao do nekih saznanja zbog kojih veruje da finansijski izveštaji nisu pripremljeni, imajući u vidu sva materijalno značajna pitanja, u skladu sa primenljivim okvirom finansijskog izveštavanja.

Angažovanje na sastavljanju (kompilaciji) podataka - Kod angažovanja na sastavljanju podataka računovođa preuzima obavezu da koristi znanje računovodstva, a ne revizorsko znanje, radi prikupljanja, klasifikovanja i sumiranja finansijskih informacija.

Angažovanje na uveravanju - angažovanje u kom praktičar treba da pribavi dovoljno adekvatnih dokaza da bi izrazio zaključak koji za cilj ima povećanje stepena poverenja drugih korisnika, osim odgovorne strane, o informacijama o predmetnom pitanju (to jest, o ishodu merenja ili procene predmeta prema određenim kriterijumima. Svako angažovanje na uveravanju se klasifikuje na osnovu jedne od dve sledeće dimenzije:

(i) angažovanje kojim se pruža razumno uveravanje i angažovanje kojim se pruža ograničeno uveravanje:

a. Angažovanje kojim se pruža razumno uveravanje: Angažovanje u kom praktičar smanjuje rizik angažovanja na uveravanju na prihvatljivo nizak nivo u okolnostima angažovanja, kao osnova za zaključak koji donosi praktičar. Zaključak koji donosi praktičar se izražava u formi kojom se prenosi mišljenje praktičara o ishodu merenja ili procene predmeta prema određenim kriterijumima.

b. Angažovanje kojim se pruža ograničeno uveravanje: Angažovanje u kom praktičar smanjuje rizik angažovanja na uveravanju na nivo koji je prihvatljiv u uslovima angažovanja, ali gde je taj rizik veći nego kod angažovanja kojim se pruža razumno uveravanju, kao osnov za izražavanje zaključka u formi kojom se prenosi da li je, na osnovu izvršenih postupaka i pribavljenih dokaza, praktičar uočio pitanje(a) koja su ga navela da smatra da su informacije o predmetnom pitanju materijalno pogrešno iskazane. Priroda, vreme i obim postupaka koji se vrše u sklopu angažovanja kojim se pruža ograničeno uveravanje su ograničeni u poređenju sa onima koji su neophodni u sklopu angažovanja kojim se pruža razumno uveravanje, ali za cilj imaju sticanje nivoa uveravanja koji je, po profesionalnom prosuđivanju praktičara, značajan. Da bi bio opravdan, nivo uveravanja stečen od strane praktičara, treba da sa velikom verovatnoćom poveća poverenje korisnika u informacije o predmetnom pitanju, do te mere da je jasno da je više nego beznačajno.

(ii) Angažovanje na potvrđivanju ili direktno angažovanje:

a. Angažovanje na potvrđivanju - Angažovanje na uveravanju u kom neko drugi osim praktičara vrši merenje ili procenu osnovnog predmetnog pitanja prema kriterijumima. Neko drugi, osim praktičara, takođe često prezentuje rezultujuće informacije o predmetnom pitanju u izveštaju ili saopštenju. U nekim slučajevima, međutim, informacije o predmetnom pitanju mogu biti predstavljenje od strane praktičara u izveštaju o angažovanju na uveravanju. U angažovanju na potvrđivanju, zaključak praktičara se odnosi na to da li informacije o predmetnom pitanju sadrže materijalno značajne pogrešne iskaze. Zaključak praktičara može biti formulisan tako da sadrži:

i. Predmetno pitanje i primenljive kriterijume;

ii. Informacije o predmetnom pitanju i primenljive kriterijume; ili

iii. Izveštaj pripremljen od strane odgovarajućih strana.

b. Direktno angažovanje - Angažovanje na uveravanju u kom praktičar vrši merenje ili procenu osnovnog predmetnog pitanja prema primenljivim kriterijumima i praktičar prezentuje rezultujuće informacije o predmetnom pitanju u sklopu ili u prilogu izveštaja o angažovanju na uveravanju. U direktnom angažovanju, zaključak praktičara se odnosi na rezultate merenja ili procene osnovnog predmetnog pitanja prema kriterijumima koji su uneti u izveštaj.

Angažovanje na uveravanju u razumnoj meri - (vidi Angažovanje na uveravanju.)

* Anomalija - Pogrešan iskaz ili odstupanje koje evidentno ne predstavlja reprezentativno pogrešno iskazivanje ili odstupanje za populaciju.

Aplikativne kontrole u kompjuterskim informacionim sistemima - Apli­kativne kontrole su manuelne ili automatizovane procedure koje su uobičajeno primenjene na nivou poslovnih procesa. Aplikativne kontrole po svojoj prirodi mogu biti preventivne ili detekcione i osmišljene su za svrhu obezbeđenja integriteta računovodstvenih evidencija. U skladu sa time aplikativne kontrole se primenjuju na procedure koje se koriste u iniciranju, evidentiranju, obradi kao i o izveštavanju u vezi transakcija ili drugih finansijskih podataka.

Gasovi sa efektom staklene bašte - ugljen dioksid (CO2) i drugi gasovi za koje se primenljivim kriterijumima zahteva da budu uključeni u izveštaj o emisiji gasova sa efektom staklene bašte, a među njima su metan, azot oksid, sumpor heksafluorid i perfluorougljenici. Gasovi koji nisu ugljen dioksid se često izražavaju u obliku ekvivalenata ugljen dioksida (CO2).

Godišnji izveštaj - Dokument ili set dokumenata koji obično na godišnjem nivou priprema rukovodstvo ili lica ovlašćena za upravljanje u skladu sa zakonom, regulativom ili praksom, čije je svrha da pruži vlasnicima (ili sličnim zainteresovanim stranama) informacije o poslovanju entiteta, finansijske rezultate i finansijsku poziciju entiteta koje su prikazane u finansijskim izveštajima. Godišnji izveštaj uključuje ili prati finansijske izveštaje i izveštaj revizora o tim izveštajima, i obično sadrži informacije o pravcima razvoja entiteta, budućim aktivnostima, rizicima i neizvesnostima, izveštaj upravljačkog tela entiteta i izveštaje koji se bave pitanjima upravljanja.

Greška - Greška je nenameran pogrešan iskaz u finansijskim izveštajima uključujući izostavljanje iznosa ili obelodanjivanja.

* Grupa - Skup svih komponenti čije su finansijske informacije uključene u finansijske izveštaje grupe. Grupa uvek broji više od jedne komponente.

† Datum izveštaja (koji se odnosi na kontrolu kvaliteta) - Datum koji je praktičar odabrao za datiranje izveštaja.

* Datum izveštaja revizora - Datum koji je revizor stavio na izveštaj o finansijskim izveštajima u skladu sa ISA 700 (revidiran)..

* Datum izdavanja finansijskih izveštaja - Datum kada je izveštaj revizora i finansijski izveštaji nad kojima je obavljena revizija stavljeni na raspolaganje trećim stranama.

* Datum odobravanja finansijskih izveštaja - Datum kada su svi izveštaji od kojih se sastoji set finansijskih izveštaja, uključujući i povezane napomene, pripremljeni i kada su zvanično odgovorna lica potvrdila da preuzimaju odgovornost za te finansijske izveštaje.

* Datum finansijskih izveštaja - Datum završetka poslednjeg perioda obuhvaćenog finansijskim izveštajima.

* Detekcioni rizik - Rizik da postupci revizora u cilju smanjenja revizijskog rizika na prihvatljiv nivo neće rezultirati otkrivanjem pogrešnog iskaza koji postoji i koji bi mogao da bude materijalno značajan, pojedinačno ili zbirno sa drugim pogrešnim iskazima.

* Dovoljnost (revizijskih dokaza) - Dovoljnost je mera kvantiteta revizijskih dokaza. Kvantitet revizijskih dokaza je uslovljen rizikom materijalno značajnih pogrešnih iskaza kao i kvalitetom samih revizijskih dokaza.

Dodatne informacije - Informacije koje se prezentuju zajedno sa finansijskim izveštajima, a koje se ne zahtevaju važećim okvirim finansijskog izveštavanja koji se koristi za izradu finansijskih izveštaja. Obično su prikazane bilo kao deo priloga ili dodatnih napomena.

Dodatni postupci - Postupci izvršeni kao odgovor na procenjene rizike od materijalno pogrešnih iskaza, uključujući testove kontrola (ako postoje), testove detalja i analitičke postupke.

† Dokumentacija o angažovanju - Evidencije o izvršenim aktivnostima, dobijenim rezultatima i zaključcima do kojih je došao praktičar (ponekad se koristi izraz "radni papiri").

* Dopunske kontrole u entitetima korisnicima - Kontrole za koje organizacija koja pruža usluge pretpostavlja da će biti uvedene u primenu od strane entiteta korisnika i koje se identifikuju u opisu sistema ukoliko je to neophodno da bi se ostvarili ciljevi primene kontrola.

Evaluacija - Identifikacija i analiza relevantnih pitanja, uključujući obavljanje dodatnih postupaka po potrebi, kako bi se doneo konkretan zaključak o datim pitanjima. "Evaluacija" se po običaju koristi u vezi sa jednim skupom tema, uključujući dokaze, rezultate postupaka i efektivnost reagovanja rukovodstva na rizik (vidi Procena).

Eksterna potvrda - Revizijski dokaz dobijen kao pisani odgovor upućen direktno revizoru od treće strane (strane koja potvrđuje), u papirnoj, elektronskoj ili drugoj formi.

Element - vidi Element finansijskog izveštaja

* Element finansijskog izveštaja - (u kontekstu ISA 805 (revidiran)) Element, račun ili stavka finansijskog izveštaja.

Emisije - Gasovi sa efektom staklene bašte koji su tokom relevantnog perioda ispušteni u atmosferu ili bi bili ispušteni u atmosferu da nisu zadržani u kolektoru. Emisije mogu da se podele na:

• Direktne emisije (poznate i kao emisije prvog reda), koje se emituju iz izvora koje entitet poseduje i kontroliše

• Indirektne emisije, koje su posledica aktivnosti entiteta ali koje se javljaju u izvorima koje kontroliše ili poseduje drugi entitet. Indirektne emisije mogu da se podele na:

◦ Emisije drugog reda, koje su povezane sa energijom koja se prenosi entitetu i koju entitet troši.

◦ Emisije trećeg reda, koje predstavljaju sve ostale indirektne emisije.

_______________

† Označava izraz definisan u ISQC.

Entitet (u kontekstu standarda ISAE 3410) - Pravni subjekat, ekonomski subjekat ili deo pravnog ili ekonomskog subjekta koji može da se identifikuje (na primer, jedna fabrika ili drugi oblik postrojenja kao što je deponija) ili kombinacija pravnog i drugog subjekta ili delova tih subjekata (na primer, zajednički poduhvat), na koji se odnose emisije iskazane u izveštaju o emisiji gasova sa efektom staklene bašte.

* Entitet korisnik - Entitet koji koristi uslužnu organizaciju i čiji finansijski izveštaji su predmet revizije.

Entitet korisnik (u kontekstu ISAE 3402) - Entitet koji koristi uslužnu organizaciju.

* Zahtev za negativnim potvrdama - Zahtev da strana koja potvrđuje direktno odgovori revizoru, samo u slučaju da se ne slaže sa informacijama navedenim u zahtevu.

* Zahtev za pozitivnim potvrdama - Zahtev da strana koja potvrđuje direktno odgovori revizoru, da li se slaže ili ne slaže sa informacijama navedenim u zahtevu, ili da obezbedi zahtevane informacije.

Zloupotreba imovine - Zloupotreba imovine uključuje krađu imovine entiteta, a najčešće su počinioci zaposleni koji prisvajaju male i materijalno beznačajne iznose. Međutim, u zloupotrebi mogu da učestvuju i rukovodioci koji su obično sposobniji da maskiraju ili prikriju zloupotrebe tako da ih je teže otkriti.

* Značajan nedostatak u internoj kontroli - Nedostatak ili skup nedostataka u internim kontrolama koji su, prema profesionalnom sudu revizora, dovoljno značajni da zahtevaju pažnju lica ovlašćenih za upravljanje.

* Značajan rizik - Identifikovan i procenjen rizik od materijalno značajnog pogrešnog iskaza koji, po sudu revizora, zahteva specijalna revizijska razmatranja.

* Značajna komponenta - Komponenta identifikovana od strana tima koji radi na angažovanju na nivou grupe (i) koja je od pojedinačnog finansijskog značaja za grupu, ili (ii) je, zbog svoje specifične prirode ili okolnosti, moguće da će uključivati značajne rizike od materijalno značajnih pogrešnih iskaza u finansijskim izveštajima grupe.

Značajno postrojenje - Postrojenje koje je od pojedinačnog značaja zbog veličine svojih emisija u odnosu na ukupne emisije navedene u izveštaju o emisiji gasova sa efektom staklene bašte ili zbog svoje specifične prirode ili okolnosti koje uzrokuju određene rizike od materijalno značajnog pog­rešnog iskaza.

Značajnost - Relativna važnost nekog pitanja u skladu sa kontekstom. Sud o značajnosti pitanja donosi praktičar u kontekstu u kom se ono razmatra. Ovo može da uključuje, na primer, razumnu mogućnost da će dovesti do promene ili da će uticati na odluke krajnjih korisnika izveštaja praktičara ili, kao drugi primer, kada se u datom kontekstu radi o donošenju suda o tome da li o nekom pitanju treba obavestiti lica ovlašćena za upravljanje, da li će oni smatrati da je to pitanje važno u odnosu na njihove dužnosti. Značajnost može da se posmatra i u kontekstu kvantitativnih i kvalitativnih faktora, kao što su relativna veličina, priroda i uticaj na predmet ispitivanja i interes koji za dati predmet pokazuju krajnji korisnici ili primaoci.

Izveštaj o emisiji gasova sa efektom zelene bašte - Izveštaj koji sadrži sastavne elemente i u kom se kvantifikuju emisije gasova sa efektom staklene bašte entiteta (ponekad se naziva i popis emisija) i kada je to primenljivo, komparativne informacije i objašnjenja, uključujući sumarne podatke o značajnim politikama kvantifikacije i izveštavanja. Izveštaj o emisiji gasova sa efektom staklene bašte može takođe da sadrži i kategorizovani spisak uklanjanja ili umanjenja emisija. Kada angažovanje ne pokriva ceo izveštaj o emisiji gasova sa efektom staklene bašte, smatra se da se izraz "izveštaj o emisiji gasova sa efektom staklene bašte" odnosi na onaj deo koji je pokriven angažovanjem. Izveštaj o emisiji gasova sa efektom staklene bašte je "informacija o predmetnom pitanju" angažovanja.

* Izveštaj o opisu i osmišljenost kontrola u uslužnoj organizaciji (koji se u ISA 402 naziva izveštaj tip 1) - Izveštaj koji uključuje:

(i) Opis, koji priprema rukovodstvo uslužne organizacije, sistema uslužne organizacije, kontrolnih ciljeva i značajnih kontrola koje su osmišljene i sprovedene određenog datuma; i

(ii) Izveštaj revizora usluge sa ciljem pribavljanja uveravanja u razumnoj meri koje uključuje mišljenje revizora uslužne organizacije o opisu sistema uslužne organizacije, ciljevima kontrole i značajnim kontrolama koje su osmišljene i sprovedene da bi se postigli određeni ciljevi kontrole.

Izveštaj o opisu i osmišljenost kontrola u uslužnoj organizaciji (koji se u ISA 3402 naziva izveštaj tip 1) - Izveštaj koji uključuje:

(a) Opis sopstvenog sistema sačinjen od strane uslužne organizacije;

(b) Pisanu izjavu uslužne organizacije da, po svim materijalno značajnim aspektima i na osnovu adekvatnih kriterijuma:

(i) Opis predstavlja istinitu i objektivnu prezentaciju sistema uslu­žne organizacije, osmišljenog i implementiranog na određeni datum;

(ii) Kontrole koje se odnose na kontrolne ciljeve navedene u opisu sopstvenog sistema uslužne organizacije su adekvatno osmišljene da određeni datum; i

(c) Izveštaj revizora kojim se pruža uveravanje koji sadrži zaključak u uveravanju u razumnoj meri o pitanjima u b(i)-(ii) iznad.

Izveštaj o opisu, osmišljenosti i operativnoj efektivnosti kontrola u uslužnoj organizaciji (koji se u ISA 402 naziva izveštaj tip 2) - Izveštaj koji uključuje:

(a) Izveštaj, koji je pripremilo rukovodstvo uslužne organizacije, o ciljevima kontrole i značajnim kontrolama, njihovoj osmišljenosti i primeni na konkretan datum ili tokom određenog vremenskog perioda i, u nekim slučajevima, njihovoj operativnoj efektivnosti tokom određenog vremenskog perioda; i

(b) Izveštaj revizora uslužne organizacije s ciljem pridobijanja uveravanja u razumnoj meri koje uključuje:

(i) Mišljenje revizora uslužne organizacije o opisu sistema uslužne organizacije, ciljevima kontrole i značajnim kontrolama, prilagođenosti kontrola radi postizanja konkretnih ciljeva kontrole, operativnoj efektivnosti kontrola; i

(ii) Opis testova kontrola koje sprovodi revizor uslužne organizacije i rezultati tih testova.

Izveštaj o opisu, osmišljenosti i operativnoj efektivnosti kontrola u uslužnoj organizaciji (koji se u ISAE 3402 naziva izveštaj tip 2)(u kontekstu ISAE 3402) - Izveštaj koji uključuje:

(a) Opis sopstvenog sistema sačinjen od strane uslužne organizacije;

(b) Pisanu izjavu uslužne organizacije da, po svim materijalno značajnim aspektima i na osnovu adekvatnih kriterijuma:

(i) Opis predstavlja istinitu i objektivnu prezentaciju sistema uslužne organizacije, osmišljenog i implementiranog tokom određenog perioda;

(ii) Kontrole koje se odnose na kontrolne ciljeve navedene u opisu sopstvenog sistema uslužne organizacije su adekvatno osmišljene tokom određenog perioda; i

(iii) Izveštaj revizora kojim se pruža uveravanje koji

(i) sadrži zaključak o uveravanju u razumnoj meri o pitanjima u b(i)-(iii) iznad.

(ii) obuhvata opis testiranja kontrola i dobijenih rezultata.

Izvor - Fizička jedinica ili proces koji ispušta gasove sa efektom staklene bašte u atmosferu.

* Izjave rukovodstva - Pisane izjave rukovodstva date revizoru u cilju potvrđivanja određenih pitanja ili podrške drugim revizijskim dokazima. Izjave rukovodstva u ovom kontekstu ne uključuju finansijske izveštaje, tvrdnje u njima, ili pomoćne knjige i evidenciju.

* Izostanak odgovora - Strana koja potvrđuje ne odgovara ili ne odgovara u potpunosti na zahtev za pozitivnim potvrđivanjem, ili se zahtev za potvrdu vrati jer nije dostavljen.

Inspekcija (kao revizijski postupak) - Inspekcija predstavlja ispitivanje evidencije ili dokumenata, eksternih ili internih, u papirnoj ili elektronskoj formi, ili drugih medija za čuvanje informacija, ili fizički pregled materijalnih sredstava.

*† Inspekcija (u vezi sa kontrolom kvaliteta) - u vezi sa završenim angažovanjima, procedure osmišljene u cilju utvrđivanja dokaza o usaglašenosti rada tima koji je radio na angažovanju sa politikama i procedurama kontrole kvaliteta firme.

* Interna kontrola - Interna kontrola je proces koji osmišljavaju, primenjuju i održavaju lica ovlašćena za upravljanje, rukovodstvo i druga lica, u cilju obezbeđenja uveravanja u razumnoj meri o ispunjenju ciljeva entiteta u pogledu pouzdanosti finansijskog izveštavanja, efikasnosti i efektivnosti poslovanja i usklađenosti sa primenljivim zakonima i regulativom. Izraz "kontrola" se odnosi na sve aspekte jedne ili više komponenti interne kontrole.

* Interni revizori - Pojedinci koji obavljaju aktivnosti koje čine funkciju interne revizije. Interni revizori mogu da budu deo sektora interne revizije ili sektora koji ima ekvivalentnu funkciju.

Informacije o predmetnom pitanju - Rezultat merenja ili procene osnovnog predmeta ispitivanja prema kriterijumima, to jest, informacije koje nastaju kao rezultat primene kriterijuma na osnovno predmetno pitanje.

Informacioni sistem relevantan za finansijsko izveštavanje - Informacioni sistem relevantan za finansijsko izveštavanje je komponenta interne kontrole koja obuhvata sistem finansijskog izveštavanja, i čine ga politike i postupci ustanovljeni radi iniciranja, evidentiranje, obrade i izveštavanja transakcija entiteta (kao i događaja i okolnosti) kao i radi računovodstvenog praćenja imovine, obaveza i kapitala.

* Inherentni rizik - vidi Rizik od materijalno pogrešnog iskaza

* Istorijske finansijske informacije - Informacije izražene u finansijskim terminima koje se odnose na određeni entitet i koje prvenstveno potiču iz računovodstvenog sistema tog entiteta, a tiču se ekonomskih događaja koji su se odigrali u prethodnom periodu ili ekonomskih uslova ili okolnosti u određenim trenucima u prošlosti.

Istraga - Rad na pitanjima koja proizlaze iz drugih postupaka u cilju njihovog rešavanja.

* Ishod računovodstvene procene - Stvarni novčani iznos koji je nastao kao ishod osnovnih transakcija, događaja ili uslova kojima se bavi računovodstvena procena.

Javni sektor - Nacionalni i regionalni (na primer državni, pokrajinski, teritorijalni) državni organi, lokalni organi (na primer gradski, opštinski) i s njima povezani entiteti (na primer agencije, odbori, komi­sije i preduzeća).

* Jedinica uzorka - Pojedinačne stavke od kojih je sačinjena populacija.

*† Kadrovi - Partneri i ostalo osoblje.

Kvantifikacija - Proces utvrđivanja količine gasova sa efektom staklene bašte koji su povezani sa entitetom, direktno ili indirektno, i koji su emitovani (ili uklonjeni) od strane određenih izvora (ili određenim ko­lektorima).

Kolektor - Fizička jedinica ili proces koji uklanja gasove sa efektom staklene bašte iz atmosfere.

Kompjutersko okruženje - Politike, postupci i infrastruktura informacione tehnologije (hardver, operativni sistemi itd.) koje entitet uvodi i aplikativni softver koji koristi da bi podržalo poslovanje i ostvarilo poslovnu strategiju.

* Komponenta - Entitet ili poslovna aktivnost za koje rukovodstvo grupe ili komponente priprema finansijske informacije koje bi trebalo da budu uključene u finansijske izveštaje grupe.

* Kontrole na nivou grupe - Kontrole nad finansijskim izveštavanjem grupe koje osmišljava, primenjuje i održava rukovodstvo grupe.

Kontrole pristupa - Postupci osmišljeni u cilju ograničenja pristupa mrežnim terminalima, programima i podacima. Kontrole pristupa se sastoje od "identifikacije (autentifikacija) korisnika" i "autorizacije korisnika". "Identifikacija korisnika" obično ima oblik prepoznavanja korisnika pomoću jedinstvene identifikacije za pristup sistemu, lozinke, kartice ili biometrijskih podataka. "Autorizacija korisnika" se sastoji od pravila kojima se određuje koji kompjuterski resursi su na raspolaganju svakom od korisnika. Konkretno, ovi postupci su dizajnirani da bi se sprečio ili otkrio:

• Neovlašćen pristup mrežnim terminalima, programima i podacima,

• Unos neovlašćenih transakcija,

• Neovlašćene izmene u fajlovima sa podacima,

• Korišćenje kompjuterskih programa od strane neovlašćenih lica, i

• Korišćenje neodobrenih kompjuterskih programa.

Kontrolne aktivnosti - Kontrolne aktivnosti predstavljaju politike i procedure kojima se osigurava sprovođenje odluka rukovodstva. Kontrolne aktivnosti su komponenta interne kontrole.

*† Kontrolni pregled kvaliteta angažovanja - Proces osmišljen u cilju pružanja objektivne procene, na dan objavljivanja izveštaja ili pre njega, značajnih rasuđivanja tima koji radi na angažovanju i zaključaka donetih u formulisanju izveštaja. Proces kontrolnog pregleda kvaliteta angažovanja se vrši za revizije finansijskih izveštaja entiteta koji su kotirani na berzi i ostala angažovanja, ako postoje, za koje je firma utvrdila da je neophodan kontrolni pregled kvaliteta angažovanja.

Kontrolni rizik - Vidi Rizik od materijalno pogrešnog iskaza.

Kontrolno okruženje - Kontrolno okruženje obuhvata funkcije upravljanja i rukovođenja kao i stavove, svest i aktivnosti lica ovlašćenih za upravljanje i rukovodstva u vezi sa internom kontrolom entiteta i njenim značajem za entitet. Kontrolno okruženje je komponenta interne kontrole.

Korporativno upravljanje - (vidi Upravljanje).

*† Kotirani entitet - Entitet čije su akcije, deonice ili dužnički instrumenti kotirani na priznatoj berzi ili se njima trguje po pravilima priznate berze ili ekvivalentnog tela.

* Kriminalna radnja - Namerna aktivnost jednog ili više rukovodilaca, lica ovlašćenih za upravljanje, zaposlenih ili trećih strana, koja uključuje obmanjivanje radi sticanja nepripadajuće ili nezakonite dobiti.

Kriterijumi - Kriterijumi su standardne vrednosti (reperi) koji se koriste za merenje ili procenu osnovnog predmeta. Primenljivi kriterijumi su kriterijumi koji se koriste za konkretno angažovanje.

* Lica ovlašćena za upravljanje - osoba(e) ili organizacija(e) (na primer, poverenik) sa obavezom nadgledanja strateškog usmerenja entiteta i obavezama u pogledu odgovornosti entiteta. Ovo uključuje nadgledanje procesa finansijskog izveštavanja. U nekim pravnim sistemima i entitetima, lica ovlašćena za upravljanje mogu uključivati i rukovodstvo, na primer u slučaju izvršnih članova upravnog odbora entiteta privatnog ili javnog sektora, ili vlasnika-rukovodioca.

*† Lice koje vrši kontrolni pregled kvaliteta angažovanja - Partner, druga osoba u firmi, spoljni saradnik sa odgovarajućim kvalifikacijama ili tim sastavljen od takvih pojedinaca od kojih niko nije deo tima koji radi na angažovanju, i koji imaju dovoljno i prikladno iskustvo i ovlašćenja za objektivnu procenu značajnih rasuđivanja tima koji radi na angažovanju i zaključaka do kojih je tim došao pri formulisanju izveštaja.

Mali entitet - Entitet koji poseduje sledeće kvalitativne karakteristike:

(a) vlasništvo i rukovođenje su koncentrisani na malom broju pojedinaca (često na jednom pojedincu koji može da bude fizičko lice ili drugi entitet koji poseduje ovaj entitet, pod uslovom da vlasnik poseduje relevantne kvalitativne karakteristike) i

(b) kod entiteta postoji:

(i) direktne ili jednostavne transakcije;

(ii) jednostavna evidencija;

(iii) mali broj poslovnih aktivnosti i mali broj proizvoda u sklopu poslovanja;

(iv) ograničene interne kontrole;

(v) mali broj nivoa upravljanja sa odgovornošću za širok opseg kontrola;

(vi) mali broj zaposlenih, od kojih mnogi imaju širok opseg zaduženja.

Ovaj spisak kvalitativnih karakteristika nije potpun, niti se pomenute karakteristike odnose isključivo na male entitete, a mali entitete ne moraju nužno da poseduju sve pomenute karakteristike.

* Materijalnost komponente - Materijalnost za komponentu, koju određuje tim koji radi na angažovanju na nivou grupe.

* Materijalnost performansi - Iznos ili iznosi koje je odredio revizor na nivou nižem od materijalnog značaja određenog za finansijske izveštaje u celini kako bi se na odgovarajuće nizak nivo svela verovatnoća da će zbir nekorigovanih i neprimećenih pogrešnih iskaza biti veći od materijalnog značaja za finansijske izveštaje u celini. Ako je primenljivo, materijalnost performansi se takođe odnosi na iznos ili iznose koje je odredio revizor na nivou nižem od nivoa materijalnog značaja za pojedine klase transakcija, salda na računima ili obelodanjivanja. U kontekstu ISAE 3410, materijalnost performansi se definiše kao iznos (ili iznosi) koje praktičar određuje kao manji od materijalno značajnog za izveštaj o emisiji gasova sa efektom staklene bašte da bi se na prihvatljiv nivo svela verovatnoća da je ukupan iznos nekorigovanih i nedetektovanih pogrešnih iskaza veći od materijalno značajnog iznosa za izveštaj o emisiji gasova sa efektom staklene bašte.

Ako je primenljivo, materijalnost performansi se takođe odnosi na iznos (ili iznose) koji praktičar određuje kao manji od materijalno značajnog nivoa za određene tipove emisija ili obelodanjivanja.

* Međunarodni standardi finansijskog izveštavanja - Međunarodni standardi finansijskog izveštavanja koje objavljuje Odbor za Međunarodne računovodstvene standarde.

* Modifikovano mišljenje - Kvalifikovano mišljenje, negativno mišljenje ili uzdržavanje od izražavanja mišljenja o finansijskim izveštajima.

*† Mreža - Veća struktura:

(a) čiji je cilj saradnja, i

(b) koja je očigledno stvorena u cilju ostvarenja profita, podele troškova ili ima zajedničko vlasništvo, kontrolu ili rukovodstvo, zajedničke politike i postupke za kontrolu kvaliteta, zajedničku poslovnu strategiju, koriste zajednički zaštićeni znak ili značajan deo profesionalnih resursa.

Nadzor (u vezi sa kontrolom kvaliteta) - Proces koji se sastoji od stalnog razmatranja i evaluacije sistema kontrole kvaliteta, uključujući periodične inspekcije odabranih završenih angažovanja, osmišljene da pruže firmi uveravanje u razumnoj meri da sistem kontrole kvaliteta efektivno radi.

Nadzor kontrola - Nadzor kontrola je proces ocenjivanja efektivnosti interne kontrole tokom perioda. Obuhvata blagovremenu procenu osmišljenosti i rada kontrola i preduzimanje neophodnih korektivnih aktivnosti u skladu sa promenama okolnosti. Nadzor kontrola je komponenta interne kontrole.

* Naknadni događaji - Događaji koji se dešavaju između datuma finansijskih izveštaja i datuma izveštaja revizora, kao i činjenice koje su postale poznate revizoru posle datuma izveštaja revizora.

* Nedostatak u internim kontrolama - Postoje kada:

(a) je kontrola osmišljena, primenjuje se ili koristi na takav način da nije u stanju da blagovremeno spreči ili otkrije i ispravi pogrešan iskaz u finansijskim izveštajima; ili

(b) ne postoji kontrola koja je neophodna da bi sprečio ili otkrio i ispravio pogrešan iskaz u finansijskim izveštajima.

* Nezavisna transakcija - transakcija sprovedena pod uslovima koji odgovaraju transakciji između voljnog kupca i voljnog prodavca koji nisu povezani, deluju nezavisno jedan od drugog i rukovode se svojim najboljim interesima.

Nezavisnost - Uključuje:

(a) Nezavisnost mišljenja -Način mišljenja koji omogućava izražavanje zaključka bez uticaja koji dovode u pitanje profesionalno rasuđivanje, omogućavajući na taj način pojedincu da deluje nezavisno, uz objektivnost i profesionalnu nepoverljivost.

(b) Nezavisnost delovanja - Izbegavanje činjenica i okolnosti značajnih u toj meri da bi na osnovu njih razumna i informisana treća strana, odmeravanjem svih specifičnih činjenica i okolnosti, mogla da zaključi da su integritet, objektivnost ili profesionalna nepoverljivost firme, odnosno člana revizijskog tima dovedeni u pitanje.

Neizvesnost - Situacija čiji ishod zavisi od budućih aktivnosti ili događaja koji nisu pod direktnom kontrolom entiteta ali mogu da utiču na finansijske izveštaje.

* Neispravljeni pogrešni iskazi - Pogrešni iskazi koje je revizor prikupio tokom revizije i koji nisu ispravljeni.

Nekorigovane finansijske informacije - Finansijske informacije entiteta na koje odgovorna strana primenjuje pro forma korekcije.

* Nemodifikovano mišljenje - Mišljenje koje izražava revizor kada donese zaključak da su, po svim materijalno značajnim aspektima, finansijski izveštaji pripremljeni u skladu sa primenljivim okvirom finansijskog izveštavanja.

* Nesigurnost procene - Podložnost računovodstvene procene i srodnih obelodanjivanja inherentnom nedostatku preciznosti u odmeravanju.

* Neusklađenost (u kontekstu ISA 250) - Izraz neusklađenost se koristi kada se ukazuje na nameran ili nenameran propust ili izostanak radnje entiteta, suprotno važećim zakonima ili regulativi. Takve aktivnosti uključuju transakcije koje vrši entitet ili se vrše u njegovo ime od strane lica ovlašćenih za upravljanje, rukovodstva ili zaposlenih. Neusklađenost ne uključuje nedolično ponašanje pojedinaca (koje nije vezano za poslovanje entiteta) ovlašćenih za upravljanje, rukovodstva ili zaposlenih.

Obim pregleda - Izraz "obim pregleda" se odnosi na postupke pregleda koji se smatraju neophodnim u datim okolnostima da bi se postigao cilj pregleda.

Objavljene finansijske informacije - Finansijske informacije entiteta ili stečenog ili otuđenog poslovanja koje su javno objavljene.

Odbitak emisije - Svaka stavka uključena u izveštaj entiteta o gasovima sa efektom staklene bašte koja se odbija od ukupne količine iskazanih emisija, ali koja ne predstavlja uklanjanje; obično uključuje pribavljene kompenzacije ali može da uključi i različite druge instrumente ili mehanizme kao što su odobrenja i umanjenja priznata regulativom ili drugim sistemom pravila po kojima entitet radi.

*† Odgovarajuće kvalifikovano eksterno lice - pojedinac izvan firme koji poseduje sposobnosti i kompetenciju neophodnu za vršenje funkcije partnera angažovanja, na primer partner iz druge firme, ili zaposleni (sa odgovarajućim iskustvom) u profesionalnom računovodstvenom telu čiji članovi mogu da vrše reviziju i preglede finansijskih informacija iz prethodnih perioda ili druga angažovanja na osnovu kojih se pruža uveravanje ili srodne usluge, ili u organizaciji koja vrši relevantne usluge kontrole kvaliteta.

Odgovorna strana - strana odgovorna za osnovno predmetno pitanje.

* Odstupanje - Odgovor koji ukazuje na razliku između informacije za koju se traži potvrda, ili one koja je sadržana u evidenciji entiteta, i informacije koju je pružila strana koja daje potvrdu.

* Okvir opšte namene - Okvir finansijskog izveštavanja osmišljen da bi se zadovoljile uobičajene potrebe za finansijskim informacijama širokog kruga korisnika. Okvir finansijskog izveštavanja može biti okvir fer prezentacije ili okvir usklađenosti.

Izraz "okvir fer prezentacije" se odnosi na okvir finansijskog izveštavanja koji zahteva usklađivanje sa zahtevima okvira i:

(i) Eksplicitno ili implicitno priznaje da će, u cilju postizanja objektivne i istinite prezentacije finansijskih izveštaja, rukovodstvo možda morati da izvrši i druga obelodanjivanja osim onih koje zahteva okvir; ili

(ii) Eksplicitno priznaje da će rukovodstvo možda morati da odstupi od zahteva okvira da bi se postigla objektivna i istinita prezentacija finansijskog izveštaja. Očekuje se da će takva odstupanja biti neophodna samo u veoma retkim okolnostima.

Izraz "okvir usklađenosti" se koristi kao odrednica za okvir finansijskog izveštavanja koji zahteva usklađenost za zahtevima okvira ali ne sadrži priznanja navedena u stavkama (i) i (ii) u prethodnom tekstu.

* Okvir specijalne namene - Okvir finansijskog izveštavanja osmišljen u cilju ispunjavanja potreba za finansijskim informacijama specifičnih korisnika. Okvir finansijskog izveštavanja može biti okvir fer prezentacije ili okvir usklađenosti.

* Okvir usklađenosti - (vidi Primenljivi okvir finansijskog izveštavanja i Okvir opšte namene)

* Okvir fer prezentacije - (vidi Primenljivi okvir finansijskog izveštavanja i Okvir opšte namene)

Opšta strategija revizije - Uspostavlja delokrug, rokove i pravce revizije i usmerava razvoj detaljnijeg plana revizije.

Opšte IT kontrole (kontrole informacionih tehnologija) - Opšte IT-kontrole obuhvataju politike i postupke koje se odnose na više aplikacija i podržavaju efektivnost funkcionisanja aplikacionih kontrola tako što obezbeđuju kontinuirano pravilan rad informacionih sistema. Opšte IT-kontrole uobičajeno obuhvataju kontrole nad centrima podataka i mrežnim centrima; nabavku sistemskog softvera, izmene i održavanje; zaštitu pristupa; i nabavku, razvoj i održavanje aplikacionog sistema.

Organizacione granice - Granice organizacije koje određuju koje aktivnosti treba uključiti u izveštaj o emisiji gasova sa efektom staklene bašte.

Osnovna godina - Konkretna godina ili prosek nekoliko godina koji se koriste za upoređivanje emisija ugljenika tokom vremena.

*† Osoblje - Profesionalci, koji nisu partneri, uključujući i sve stručnjake koje firma angažuje.

* Ostale informacije - Finansijske ili nefinansijske informacije (izuzev finansijskih izveštaja i revizijskih izveštaja koji se odnose na njih), uključene u godišnji izveštaj entiteta.

Ostale informacije (u kontekstu ISAE 3000 (revidiran)) - Informacije (izuzev informacija o predmetnom pitanju i finansijskom izveštaju koji se odnosi na njega) koje se, u skladu sa zakonom, regulativom ili običajem, uključuju u dokument koji sadrži informacije o predmetnom pitanju i izveštaju o uveravanju o njemu.

* Partner angažovanju na nivou grupe - Partner ili drugo lice u firmi koje je odgovorno za revizijsko angažovanje na nivou grupe, za njegove performanse i za revizijski izveštaj o finansijskim izveštajima grupe koji se izdaju u ime firme. Kada zajednički revizori sprovode reviziju na nivou grupe, zajednički partneri angažovanja i njihovi timovi koji rade na angažovanju zajedno predstavljaju partnera angažovanja na nivou grupe i tim koji radi na angažovanju na nivou grupe. Ovaj standard se međutim ne bavi odnosom između zajedničkih revizora ili rada koji jedan zajednički revizor obavi u odnosu na rad drugog zajedničkog revizora.

*† Partner - Svaki pojedinac koji poseduje ovlašćenje da obaveže firmu u odnosu na performanse angažovanja na pružanju profesionalnih usluga.

*† Partner u angažovanju - Partner ili drugo lice u firmi koje je odgovorno za angažovanje, postignuti uspeh i izveštaj koji se izdaje u ime firme, i koje, gde je to potrebno, poseduje odgovarajuća ovlašćenja data od strane profesionalnog, pravnog ili regulatornog tela. Tamo gde je to relevantno, izraz "partner u angažovanju" se odnosi na ekvivalent tog izraz za javni sektor.

* Pasus kojim se skreće pažnja - Pasus u izveštaju revizora koji se odnosi na pitanje koje je adekvatno prezentovano ili obelodanjeno u finansijskim izveštajima, a koje je od fundamentalnog značaja za razumevanje finansijskih izveštaja od strane korisnika.

* Pasus u vezi sa ostalim pitanjima - Pasus u izveštaju revizora koji se odnosi na pitanja koja nisu prezentovana ili obelodanjena u finansijskim izveštajima, a koja su, po rasuđivanju revizora, relevantna za razumevanje revizije, odgovornosti revizora ili izveštaja revizora od strane korisnika.

Pismo o angažovanju - Uslovi angažovanja u pisanoj formi u obliku pisma.

Pitanja u vezi sa okruženjem

(a) Inicijative za sprečavanje, zaustavljanje ili otklanjanje oštećenja okoline, ili pitanja koja se tiču očuvanja obnovljivih i neobnovljivih resursa (kao što su inicijative koje propisuju zakoni i propisi ili ugovori u vezi sa okruženjem, odnosno inicijative koje mogu biti dobrovoljno preuzete);

(b) Posledice kršenja zakona i propisa u vezi sa okruženjem;

(c) Posledice šteta nanetih okruženju, učinjenih drugima ili prirodnim resursima, i

(d) Posledice zakonom nametnutih tuđih obaveza (na primer obaveze za štete koje su prouzrokovali prethodni vlasnici).

* Povezana strana - Strana koja je ili:

(a) Povezana strana koja je definisana u primenljivom okviru finansijskog izveštavanja, ili

(b) Kada primenljivim okvirom finansijskog izveštavanja nisu uspostavljeni zahtevi koji se odnose na povezane strane ili je uspostavljen minimum zahteva:

(i) Lice ili drugi entitet koji ima kontrolu ili značajan uticaj, direktno ili indirektno preko jednog ili više posrednika, na izveštajni entitet;

(ii) Drugi entitet nad kojim izveštajni entitet ima kontrolu ili značajan uticaj, direktno ili indirektno preko jednog ili više posrednika, ili

(iii) Drugi entitet koji je pod zajedničkom kontrolom sa izveštajnim entitetom zato što imaju:

a. Zajedničko kontrolno vlasništvo,

b. Vlasnike koji su bliski srodnici, ili

c. Zajedničko više rukovodstvo,

Međutim, entiteti koji su pod zajedničkom kontrolom države (to jest, nacionalne, regionalne ili lokalne vlasti) se ne smatraju povezanim osim ukoliko nisu povezane značajnim transakcijama ili u značajnoj meri dele resurse.

Povezanost - (vidi Povezanost revizora sa finansijskim informacijama)

Povezivanje revizora sa finansijskim informacijama - Revizor je povezan sa finansijskim informacijama kada stavi svoj izveštaj u prilog tim informacijama ili pristane da se njegovo ime dovede u profesionalnu vezu sa izveštajem.

* Pogrešan iskaz koji se može tolerisati - monetarni iznos koji odredi revizor i za koji želi da obezbedi odgovarajuće uveravanje da monetarni iznos koji je revizor odredio nije premašen konkretnim pogrešnim iskazom u populaciji.

* Pogrešan iskaz - Razlika između iznosa, klasifikacije, prezentacije ili obelodanjivanja stavki prikazanih u finansijskim izveštajima i iznosa, klasifikacije, prezentacije ili obelodanjivanja koja se zahtevaju da bi ta stavka bila u skladu sa primenljivim okvirom finansijskog izveštavanja. Pogrešan iskaz može biti prouzrokovan greškom ili kriminalnom rad­njom.

U slučajevima kada revizor izražava mišljenje o tome da li su finansijski izveštaji istinito i objektivno prikazani, po svim materijalno značajnim pitanjima, odnosno daju istinit i objektivan prikaz, pogrešni iskazi takođe uključuju korekcije iznosa, klasifikacija, prezentacija ili obelodanjivanja, koji su, po mišljenju revizora, neophodne kako bi finansijski izveštaji bili istinito i objektivno prikazani, po svim materijalno značajnim pitanjima, odnosno davali istinit i objektivan prikaz.

U kontekstu ISAE 3000 (revidiran), pogrešan iskaz je definisan kao razlika između informacija o predmetnom pitanju i adekvatnog merenja ili procene osnovnog predmetnog pitanja prema kriterijumima. Pogrešan iskaz može da bude nameran ili nenameran, kvalitativan ili kvantitativan, i obuhvata relevantne propuste iskazivanja. Tamo gde je to relevantno, izrazi "partner u angažovanju" i "firma" se odnose na ekvivalente tih izraza za javni sektor.

U kontekstu ISRS 4410 (revidiran), pogrešan iskaz je definisan kao razlike između iznosa, klasifikacije, prezentacije ili obelodanjivanja iskazane stavke u finansijskim informacijama i iznosa, klasifikacije, prezentacije ili obelodanjivanja koji su neophodni da bi stavka bila u skladu sa primenljivim okvirom finansijskog izveštavanja. Pogrešan iskaz može da bude posledica greške ili kriminalne radnje.

Kada su finansijske informacije pripremljene u skladu sa okvirom istinitog i objektivnog prikazivanja, pogrešni iskazi takođe uključuju i one korekcije iznosa, klasifikacije, prezentacije ili obelodanjivanja koje su, po prosuđivanju praktičara, neophodni da bi finansijske informacije bile istinito i objektivno prikazane, po svim materijalno značajnim aspektima, ili da bi obezbedio istinit i objektivan prikaz.

Pogrešno iskazivanje činjenica (u vezi sa ostalim informacijama) (u kontekstu ISAE 3000 (revidiran)) - Ostale informacije koje nisu u vezi sa pitanjima koja se pojavljuju u informacijama o predmetnom pitanju ili u izveštaju o uveravanju a koje su nepravilno iskazane ili prezentovane. Materijalno pogrešno iskazivanje činjenica može da naruši verodostojnost dokumentacije koja sadrži informacije o predmetnom pitanju.

* Pogrešno iskazivanje ostalih informacija - Do pogrešnog iskazivanja ostalih informacija dolazi kada su ostale informacije pogrešno predstavljene ili navode na pogrešan zaključak (uključujući slučajeve izostavljanja ili prikrivanja informacija neophodnih za adekvatno razumevanje pitanja obelodanjenih u ostalim informacijama).

Ponovno izvršenje - Ponovno izvršenje predstavlja aktivnost u kome revizor nezavisno sprovodi postupke ili kontrole koje su primenjene kao deo internih kontrola entiteta.

Ponovno izračunavanje - Ponovno izračunavanje predstavlja proveru matematičke tačnosti dokumenata ili evidencija.

* Populacija - Celokupan skup podataka iz kog se bira uzorak i o kome revizor želi da donese zaključke.

* Poslovni rizik - Rizik koji nastaje kao posledica značajnih uslova, događaja, okolnosti, aktivnosti ili neaktivnosti koji bi mogli negativno da utiču na sposobnost entiteta da postigne svoje ciljeve i izvršava strategije, ili kao posledica postavljanja neprikladnih ciljeva i strategija.

Posmatranje - Posmatranje se sastoji u nadgledanju procesa ili postupaka koje obavlja neko drugo lice, na primer, revizorovom posmatranju popisa zaliha koji vrši osoblje entiteta ili posmatranju aktivnosti kontrole.

Postupci pregleda - Postupci koji se smatraju neophodnim da bi se ispunio cilj angažovanja na pregledu, a to je pre svega ispitivanje zaposlenih u entitetu i analitički postupci koji se primenjuju na finansijske podatke.

* Postupci procene rizika - Revizijski postupci sprovedeni u cilju razumevanja entiteta i njegovog okruženja, uključujući interne kontrole entiteta, da bi se identifikovao i procenio rizik od materijalno pogrešnih iskaza, nastalih usled grešaka ili kriminalnih radnji, u finansijskim izveštajima i tvrdnjama.

* Početna stanja - Početna stanja su ona salda na pojedinim računima koja postoje na početku perioda. Početna stanja su zasnovana na zaključnim stanjima prethodnog perioda i odražavaju efekte poslovnih transakcija i primenjenih računovodstvenih politika u prethodnom periodu. Početna stanja takođe uključuju pitanja koja zahtevaju obelodanjivanja koja su postojala na početku perioda, kao što su potencijalne i preuzete obaveze.

Praktičar - Profesionalni računovođa u javnoj praksi.

Praktičar (u kontekstu ISAE 3000 (revidiran)) - Pojedinac(i) koji sprovodi angažovanje (obično partner u angažovanju ili ostali članovi tima koji radi na angažovanju, ili po potrebi, firme). Ako je u ISAE eksplicitno navedeno da partner u angažovanju treba da izvrši neki zahtev ili ispuni neku odgovornost, koristi se izraz "partner u angažovanju" umesto izraza "praktičar".

Praktičar (u kontekstu ISRE 2400 (revidiran)) - Profesionalni računovođa u javnoj praksi. Izraz uključuje partnera u angažovanju ili druge članove tima koji radi na angažovanju ili, po potrebi, firme. Ako je u ISRE 2400 (revidiran) eksplicitno navedeno da partner u angažovanju treba da izvrši neki zahtev ili ispuni neku odgovornost, koristi se izraz "partner u angažovanju" umesto izraza "praktičar".

Praktičar (u kontekstu ISRS 4410 (revidiran)) - Profesionalni računovođa u javnoj praksi koji sprovodi angažovanje na kompilaciji. Ovaj izraz uključuje partnera u angažovanju ili ostale članove tima koji radi na angažovanju ili, ako je primenljivo, firme. Kada ISRS 4410 (revidiran) eksplicitno nalaže da zahtev ili odgovornost ispuni partner u angažovanju, koristi se termin "partner u angažovanju" umesto termina "praktičar". "Partner u angažovanju" i "firma" se koriste kada je to relevantno za njihove ekvivalente u javnom sektoru.

* Prvo revizijsko angažovanje - Angažovanje kada:

(a) Nije vršena revizija finansijskih izveštaja za prethodni period; ili

(b) Reviziju finansijskih izveštaja za prethodni period je obavio prethodni revizor.

Pregled (u vezi sa kontrolom kvaliteta) - Ocenjivanje kvaliteta obavljenog posla i zaključaka do kojih su došla druga lica.

* Preduslovi za reviziju - Primena prihvatljivog okvira finansijskog izveštavanja od strane rukovodstva u pripremi finansijskih izveštaja i prihvatanje pretpostavke na kojoj se zasniva vršenje revizije, od strane rukovodstva i, ukoliko je to prikladno, lica ovlašćenih za upravljanje.

* Pretpostavka koja se odnosi na odgovornost rukovodstva i, gde je to slučaj, lica ovlašćenih za upravljanje, na kojoj se zasniva sprovođenje revizije - Pretpostavka da rukovodstvo i, gde je to slučaj, lica ovlašćena za upravljanje prihvataju i razumeju da imaju sledeće odgovornosti koje su ključne za sprovođenje revizije u skladu sa Međunarodnim standardima revizije. To je odgovornost:

(a) za pripremu finansijskih izveštaja u skladu sa primenljivim okvirom finansijskog izveštavanja, uključujući i njihovu objektivnu i istinitu prezentaciju kada je to relevantno;

(b) za internu kontrolu za koju rukovodstvo, i kada je to primenljivo, lica ovlašćena za upravljanje, odrede da je neophodna da se omogući priprema finansijskih izveštaja koji ne sadrže materijalno pogrešne iskaza nastale greškom ili usled kriminalne radnje, i

(c) da omoguće revizoru:

(i) pristup svim informacijama za koje rukovodstvo, ili gde je to primenljivo, lica ovlašćena za upravljanje zna da su relevantne za pripremu finansijskih izveštaja, što uključuje evidencije, dokumentaciju i ostale podatke.

(ii) dodatne informacije koje revizor može da zatraži od rukovodstva, i kada je to adekvatno, lica ovlašćenih za upravljanje, za potrebe revizije, i

(iii) neograničeni pristup osobama u okviru entiteta od kojih je po mišljenju revizora neophodno pribaviti revizijske dokaze.

U slučaju okvira objektivne i istinite prezentacije, (i) gore navedena definicija može da se preformuliše u "za pripremu i objektivnu i istinitu (fer) prezentaciju finansijskih izveštaja u skladu sa okvirom finansijskog izveštavanja", ili "za pripremu finansijskih izveštaja koji daju istinit i objektivan prikaz u skladu sa okvirom finansijskog izveštavanja".

Umesto izraza "pretpostavka koja se odnosi na odgovornost rukovodstva i, kad je to adekvatno, lica su ovlašćenih za upravljanje, na osnovu koje se vrši revizija" može da se koristi samo "pretpostavka".

* Prethodni revizor - Prethodni revizor je revizor iz druge revizorske firme, koji je vršio reviziju finansijskih izveštaja nekog entiteta u prethodnom periodu i koji je zamenjen sadašnjim revizorom.

Prikladni kriterijumi - vidi Kriterijum.

Primenljivi kriterijumi (u kontekstu ISAE 3410) - Kriterijumi koje entite koristi za kvantifikaciju i izveštavanje o emisiji štetnih gasova.

Primenljivi kriterijumi (u kontekstu ISAE 3420) su kriterijumi koje primenjuje odgovorna strana kada se vrši kompilacija pro forma finansijskih informacija. Te kriterijume može da postavlja ovlašćena ili priznata organizacija koja donosi standarde ili mogu da budu utvrđeni zakonom ili regulativom. Ako ne postoje utvrđeni kriterijumi, određuje ih odgovorna strana.

* Primenljiv okvir finansijskog izveštavanja - okvir finansijskog izveštavanja usvojen od strane rukovodstva i, po potrebi, lica ovlašćenih za upravljanje, za svrhe pripreme finansijskih izveštaja, koji je prihvatljiv s obzirom na prirodu entiteta i cilj finansijskih izveštaja, ili koji se zahteva zakonom ili propisima. U kontekstu ISRS 4410 (revidiran), referenca se odnosi na finansijske informacije, pre nego na finansijske izveštaje.

Pojam "okvir objektivne i istinite (fer) prezentacije" se odnosi na okvir finansijskog izveštavanja koji zahteva usklađenost sa zahtevima okvira i:

(a) eksplicitno ili implicitno potvrđuje da kako bi se postigla istinita i objektivna (fer) prezentacija finansijskih izveštaja, može biti neophodno da rukovodstvo obezbedi dodatna obelodanjivanje pored onih koja se specifično zahtevaju okvirom; ili

(b) eksplicitno potvrđuje da može biti neophodno da rukovodstvo odstupi od zahteva okvira kako bi se postigla istinita i objektivna prezentacija finansijskih izveštaja. Očekuje se da ovakva odstupanja budu neophodna samo u ekstremno retkim situacijama.

Pojam "okvir usklađenosti" se koristi za okvir finansijskog izveštavanja koji zahteva usklađenost za zahtevima okvira ali ne sadrži potvrde iz prethodno navedenih tačaka (a) i (b).

* Primenjeni kriterijumi (u kontekstu ISA 810 (revidiran)) - Kriterijumi koje primenjuje rukovodstvo prilikom pripreme sažetih finansijskih izveštaja.

* Pristrasnost rukovodstva - Nedostatak neutralnosti kod rukovodstva prilikom pripremanja informacija.

Pro forma finansijske informacije - Finansijske informacije prikazane zajedno sa korekcijama u cilju ilustracije uticaja događaja ili transakcije na nekorigovane finansijske informacije, iz perspektive kao da se događaj odigrao ili da je transakcija izvršena na raniji datum, u svrhe ilustracije. U ovom ISAE, pretpostavlja se da se pro forma finansijske informacije prezentuju u kolonama, i to (a) kolona sa nekorigovanim finansijskim informacijama, (b) kolona sa pro forma korekcijama i (c) kolona sa rezultujućim pro forma finansijskim informacijama.

Prognoza - Prognoza je procenjena finansijska informacija, sastavljena na osnovu pretpostavki o budućim događajima za koje rukovodstvo očekuje da će nastati i merama koje smatra da će preduzeti do dana na koji se prognoza odnosi (pretpostavke najbolje procene).

* Prožimajući - Ovaj izraz se koristi u kontekstu pogrešnog iskazivanja da bi se opisao efekat pogrešnih iskaza na finansijske izveštaje ili mogući efekat na finansijske izveštaje pogrešnih iskaza, ukoliko postoje a koji nisu otkriveni usled nemogućnosti da se pribave dovoljni i adekvatni revizijski dokazi. Prožimajući efekti na finansijske izveštaje su oni koji, po sudu revizora:

(a) nisu ograničeni na određene elemente, račune ili stavke finansijskih izveštaja;

(b) ako su ograničeni, predstavljaju ili mogu da predstavljaju značajan deo finansijskih izveštaja, ili

(c) u vezi sa obelodanjivanjima, imaju fundamentalni značaj za korisnikovo razumevanje finansijskog izveštaja.

Projekcija - Projektovane finansijske informacije pripremljene na osnovu:

(a) hipotetičkih pretpostavki o budućim događajima i aktivnostima rukovodstva koje ne moraju nužno da se dogode, u slučajevima kada je entitet u početnoj fazi rada ili kada se razmatra značajna promena u prirodi poslovanja, ili

(b) Kombinacija najboljih procena i hipotetičkih pretpostavki.

Prospekt - Dokument objavljen u skladu sa zakonskim ili regulatornim zahtevima koji se odnose na hartije od vrednosti entiteta u vezi sa kojima se namerava da treća strana donese odluku o investiranju.

Prospektivne finansijske informacije - Finansijske informacije bazirane na pretpostavkama o događajima koji bi mogli da se dogode u budućnosti i na mogućim aktivnostima entiteta. Projektovane finansijske informacije mogu da budu u formi prognoze, projekcije ili kombinacije ove dve metode. (vidi Prognoza i Projekcija).

* Profesionalna skeptičnost - Stav koji uključuje ispitivački um, opažanje okolnosti koje mogu da ukažu na moguće pogrešne iskaze prouzrokovane kriminalnom radnjom ili greškom, kao i kritička procena revizijskih dokaza.

Profesionalna skeptičnost (u kontekstu ISAE 3000 (revidiran) - Stav koji uključuje ispitivački um, opažanje okolnosti koje mogu da ukažu na moguće pogrešne iskaze, kao i kritička procena revizijskih dokaza.

Profesionalni računovođa - Lice koje je član organizacije članice IFAC-a.

Profesionalni računovođa u javnoj praksi - Profesionalni računovođa, nezavisno od grupe u kojoj se njegove usluge klasifikuju (na primer, revizija, poresko savetodavstvo ili konsultantske usluge), zaposlen u firmi koja pruža profesionalne usluge. Ovaj izraz se takođe koristi i za firmu profesionalnih računovođa u javnoj praksi.

* Profesionalni standardi - Međunarodni standardi revizije (ISA) i relevantni etički zahtevi.

† Profesionalni standardi (u kontekstu ISQC1) - IAASB standardi angažovanja, definisani Predgovorom Međunarodnih standarda kontrole kvaliteta, revizije, uveravanja i srodnih usluga, kao i relevantni etički zahtevi.

* Profesionalno rasuđivanje - Primena relevantne obuke, znanja i iskustva u kontekstu koji određuju standardi revizije, računovodstva i etički standardi, pri donošenju odluka baziranih na informacijama, o pravcima delovanja koji su adekvatni u datim okolnostima angažovanja na reviziji.

Profesionalno rasuđivanje (u kontekstu ISAE 3000 (revidiran)) - Primena relevantne obuke, znanja i iskustva u kontekstu koji određuju standardi uveravanja i etički standardi, pri donošenju odluka baziranih na informacijama, o pravcima delovanja koji su adekvatni u datim okolnostima angažovanja.

Profesionalno rasuđivanje (u kontekstu ISRE 2400 (revidiran)) - Primena relevantne obuke, znanja i iskustva u kontekstu koji određuju standardi uveravanja, računovodstva i etički standard, pri donošenju odluka baziranih na informacijama, o pravcima delovanja koji su adekvatni u datim okolnostima angažovanja na osnovu kog se pruža uveravanje.

* Procena rukovodstva - Iznos koji je odredilo rukovodstvo kao računovodstvenu procenu za priznavanje ili obelodanjivanje u finansijskim iz­veštajima.

Procenjivanje - Analiza identifikovanih rizika materijalno pogrešnih iskaza da bi se doneo zaključak o njihovom značaju. Uobičajeno je da se izraz "procenjivanje" koristi u vezi sa rizikom. (vidi "evaluacija").

Proces procene rizika u entitetu - Proces procene rizika u entitetu kao komponenta interne kontrole je proces koji se primenjuje u entitetu za identifikovanje poslovnih rizika relevantnih za ciljeve finansijskog izveštavanja i za odlučivanje o aktivnostima koje se odnose na te rizike i njihove posledice.

* Raspon (procena) revizora - (vidi Ključne procene revizora)

* Računovodstvena procena - Aproksimacija novčanog iznosa u odsustvu preciznog načina merenja. Ovaj termin se koristi za iznos odmeren po fer vrednosti kada postoji neizvesnost procene kao i za druge iznose koji zahtevaju procenjivanje. U slučajevima kada se ISA 540 koristi samo za računovodstvene procene koje uključuju odmeravanje po fer vrednosti, koristi se izraz "računovodstvena procena fer vrednosti".

Računovodstvene evidencije - Računovodstvene evidencije obuhvataju evidencije o knjiženjima i podržavajuće evidencije, kao što su nalozi i zapisi elektronskog prenosa sredstava; fakture; ugovori; glavna knjiga i pomoćne knjige; evidentiranja u dnevniku, i druga usklađivanja finansijskih izveštaja koja se ne odražavaju u pomoćnim knjigama; kao i evidencije u vidu radnih papira i tabela koje se odnose na alokacije troškova, preračunavanja, usaglašavanja i obelodanjivanja.

* Revidirani finansijski izveštaji (u kontekstu ISA 810 (revidiran)) - Finansijski izveštaji čiju je reviziju izvršio revizor u skladu sa ISA, i iz kojih su izvedeni sažeti finansijski izveštaji.

* Revizija na nivou grupe - Revizija finansijskih izveštaja grupe.

* Revizijska dokumentacija - predstavlja evidenciju izvršenih revizijskih postupaka, prikupljenih revizijskih dokaza i zaključaka do kojih je došao praktičar (ponekad se koristi i termin "radni papiri").

Revizijske tehnike uz pomoć kompjutera - Primena revizijskih postupaka uz korišćenje kompjutera kao revizijskog alata (poznate i kao CAAT).

* Revizijski dokaz - Revizijski dokaz predstavlja sve informacije koje je revizor koristio u toku izvođenja zaključaka na kojima zasniva mišljenje. Revizijski dokaz obuhvata informacije sadržane u računovodstvenim evidencijama koje čine podlogu za sastavljanje finansijskih izveštaja, kao i ostale informacije (vidi Dovoljnost revizijskih dokaza i Adekvatnost revizijskih dokaza).

* Revizijski rizik - Rizik da će revizor dati neodgovarajuće mišljenje kada u finansijskim izveštajima postoje materijalno pogrešni iskazi. Revizijski rizik je funkcija rizika materijalno pogrešnih iskazi i detekcionog rizika.

Revizijski fajl - Jedna ili više fascikli (fajlova, foldera) ili drugih medija za skladištenje podataka, u fizičkom ili elektronskom obliku, koje sadrže evidencije koji čine revizijsku dokumentaciju za konkretno angažovanje.

* Revizijsko mišljenje za grupu - Revizijsko mišljenje o finansijskim izveštajima grupe.

* Revizijsko mišljenje - (vidi Modifikovan izveštaj revizora i Nemodifikovan izveštaj revizora)

Revizijsko uzorkovanje - Revizijsko uzorkovanje (uzorkovanje) primena postupaka revizije na manje od 100% stavki koje čine klasu transakcija ili salda računa, na takav način da postoji verovatnoća da svaka stavka bude odabrana, u cilju obezbeđivanja osnove za donošenje zaključaka o celokupnoj popu­laciji iz koje je uzorak.

* Revizor korisnika - Revizor koji vrši reviziju i izveštava o finansijskim izveštajima entiteta korisnika.

Revizor korisnika (u kontekstu ISAE 3402) - Revizor koji vrši reviziju i izveštava o finansijskim izveštajima entiteta korisnika.

Revizor sa iskustvom - pojedinac (bilo da se radi o licu iz firme ili eksternom licu) koji poseduje praktično revizijsko iskustvo i u razumnoj meri poseduje razumevanje:

(a) procesa revizije,

(b) ISA i primenljivih zakonskih i regulatornih zahteva,

(c) poslovnog okruženja u kome entitet radi, i

(d) pitanja u vezi revizijskog i finansijskog izveštavanja relevantnog za privrednu granu entiteta.

* Revizor sastavnog dela - revizor koji, na zahtev tima koji radi na angažovanju na nivou grupe, radi na finansijskim informacijama koje se odnose na komponentu, a za potrebe revizije grupe.

* Revizor uslužne organizacije - revizor koji, na zahtev uslužne organizacije, izdaje izveštaj kojim se pruža uveravanje o kontrolama uslužne organizacije.

Revizor uslužne organizacije iskaza (u kontekstu ISAE 3402) - Praktičar koji, na zahtev uslužne organizacije, pravi izveštaj kojim se pruža uveravanje o kontrolama uslužne organizacije.

* Revizor - Revizor je izraz koji označava osobu ili osobe koje vrše reviziju, obično partnera na angažovanju ili druge članove tima koji radi na angažovanju, ili kada je to slučaj firmu. Kada ISA izričito nalaže da partner na angažovanju ispuni neki uslov ili obavezu, koristi se izraz "partner na angažovanju" a ne "revizor". Izrazi "partner u angažovanju" ili "firma" se koriste i za njihove ekvivalente u javnom sektoru u relevantnim situacijama.

* Revizorova procena ili revizorov raspon (procene) - Iznos, odnosno raspon iznosa, izveden iz revizijskih dokaza za svrhe evaluacije procena ru­kovod­stva.

*† Revizorska firma - vidi Firma.

*† Relevantni etički zahtevi - Etički zahtevi koji su obavezujući za tim koji radi na angažovanju i lice koje vrši kontrolni pregled kvaliteta angažovanja, a koji su uobičajeno dati u delovima A i B Etičkog kodeksa za profesionalne računovođe (IEASBA Kodeks) koji je objavio Odbor za međunarodne računovodstvene standarde etike za računovođe, zajedno sa nacionalnim zahtevima ukoliko su restriktivniji. U kontekstu ISRE 2400 (revidiran), relevantni etički zahtevi su definisani kao etički zahtevi koji se odnose na tim koji radi na angažovanju na pregledu. Ovi zahtevi su dati u delovima A i B Etičkog kodeksa za profesionalne računovođe (IEASBA Kodeks) koji je objavio Odbor za međunarodne računovodstvene standarde etike za računovođe, zajedno sa nacionalnim zahtevima koji su restriktiviniji. U kontekstu ISRS 4410 (revidiran), relevantni etički zahtevi su definisan kao etički zahtevi koji se odnose na tim u angažovanju kada radi na angažovanju na kompilaciji. Ovi zahtevi obično se sastoje od Odeljaka A i B IEASBA-ovog Etičkog kodeksa za profesionalne računovođe (ne uključujući član 290. Nezavisnost - Angažovanja na reviziji i pregledu, i član 291, Nezavisnost - ostala angažovanja na uveravanju u Odeljku B), zajedno sa nacionalnim zahtevima ukoliko su restriktivniji.

Rizik angažovanja na uveravanju - Rizik da će praktičar doneti neprikladan zaključak kada je došlo do materijalno pogrešnog iskazivanja informacija o predmetu uveravanja.

Rizik korišćenja uzorka - proizilazi iz mogućnosti da zaključak revizora, zasnovan na uzorku, može biti različit od zaključka do koga bi se došlo da je ukupna populacija bila predmet istih postupaka revizije. Rizik uzorkovanja može dovesti do dve vrste pogrešnih zaključaka:

(a) U slučaju testiranja kontrola, da su kontrole efektivnije nego što zaista jesu, ili u slučaju suštinskog testiranja stavki, da materijalno pogrešan iskaz ne postoji kada u stvari postoji. Revizor prvenstveno treba da pazi na ovaj tip pogrešnog zaključka zato što utiče na efektivnost revizije i veća je verovatnoća da će dovesti do neodgovarajućeg revizijskog mišljenja.

(b) U slučaju testiranja kontrola, da su kontrole manje efektivne nego što zaista jesu, ili u slučaju suštinskog testiranja stavki, da materijalno pogrešan iskaz postoji kada u stvari ne postoji. Ovaj tip pogrešnog zaključka utiče na efektivnost revizije tako što za posledicu najčešće ima vršenje dodatnog rada da bi se utvrdilo da su prvobitni zaključci bili pogrešni.

* Rizik nekorišćenja uzorka - Rizik da će revizor doneti pogrešan zaključak iz bilo kog razloga koji nije u vezi sa rizikom uzorkovanja.

* Rizik od materijalno pogrešnog iskaza - Rizik da finansijski izveštaji pre revizije sadrže materijalno značajne pogrešne iskaze. Ovaj rizik se sastoji od dve komponente, opisane u nastavku teksta na nivou tvrdnje:

(a) Inherentni rizik (rizik po prirodi stvari) se odnosi na podložnost tvrdnje koja se odnosi na klasu transakcije, saldo računa ili obelodanjivanje, pogrešnim iskazima koji, pojedinačno, ili zbirno sa drugim pogrešnim iskazima mogu biti materijalno značajne, pre razmatranja bilo koje povezane kontrole.

(b) Kontrolni rizik (rizik da kontrole ne funkcionišu) predstavlja rizik da interne kontrole entiteta neće pravovremeno sprečiti ili otkriti i ispraviti pogrešan iskaz koji može nastati u okviru neke tvrdnje koja se odnosi na klasu transakcija, saldo računa ili obelodanjivanje, a koji pojedinačno ili zbirno sa drugim pogrešnim iskazima može biti materijalno značajan.

Rizik od materijalno pogrešnog iskaza (u kontekstu ISAE 3000 (revidiran)) - Rizik da su informacije o predmetnom pitanju materijalno pogrešno iskazane pre angažovanja.

Rizik okruženja - U izvesnim okolnostima ovaj rizik predstavlja faktore relevantne za ocenu inherentnog rizika kod izrade opšteg plana revizije, koji mogu da uključe rizik od materijalne greške u finansijskim izveštajima u vezi sa zaštitom okruženja.

* Rukovodstvo grupe - Rukovodstvo odgovorno za pripremu finansijskih izveštaja grupe.

* Rukovodstvo komponente - Rukovodstvo odgovorno za pripremu finansijskih informacija komponente.

* Rukovodstvo - Jedna ili više osoba koje imaju izvršnu odgovornost za poslovanje entiteta. U nekim pravnim sistemima, rukovodstvo čine i neka ili sva lica ovlašćena za upravljanje, na primer, izvršni članovi upravnog odbora ili vlasnik-rukovodilac.

* Sažeti finansijski izveštaji (u kontekstu ISA 810 (revidiran)) - Istorijske finansijske informacije koje su izvedene iz finansijskih izveštaja, ali sadrže manje detalja nego finansijski izveštaji, iako i dalje pružaju strukurisanu prezentaciju u skladu sa onim što je izneto u finansijskim izveštajima o ekonomskim resursima ili obavezama entiteta u određenom trenutku u vremenu ili promenama koje su nastale u nekom vremenskom razdoblju. U različitim pravnim sistemima se može koristiti različita terminologija kako bi se opisale takve finansijske informacije iz prethodnih perioda.

Sistem određivanja ograničenja i trgovine - Sistem koji se koristi za određivanje ukupnih ograničenja emisija (gasova sa efektom staklene bašte) i alociranje odobrenih količina emisija na učesnike, i koji im omogućuje da trguju odobrenjima i kvotama u vezi sa emisijama.

* Sistem uslužne organizacije - Politike i postupci koje uslužna organizacija osmišljava, primenjuje i održava u cilju pružanja usluga entitetu korisniku koje su pokrivene izveštajem revizora uslužne organizacije.

Sistem uslužne organizacije (ili sistem) (u kontekstu ISAE 3402) - Politike i postupci koje uslužna organizacija osmišljava i primenjuje u cilju pružanja usluga entitetu korisniku koje su pokrivene izveštajem revizora uslužne organizacije. Opis sopstvenog sistema uslužne organizacije sadrži identifikaciju: pokrivenih usluga; perioda, ili u slučaju izveštaja tipa 1, datuma na koji se odnosi opis; kontrolnih ciljeva, i povezanih kontrola.

* Statističko uzorkovanje - pristup uzorkovanju koji ima sledeće karakteristike:

(a) slučajan izbor uzorka, i

(b) primena teorije verovatnoće na ocenu rezultata uzorka, uključujući merenje rizika uzorkovanja.

Pristup uzorkovanju koji nema karakteristike pod (a) i (b) se smatra nestatističkim uzorkovanjem.

* Stepen odstupanja koji se može tolerisati - Stepen odstupanja od propisanih postupaka interne kontrole u vezi sa kojima revizor želi da dobije odgovarajući nivo uveravanja da stepen odstupanja koji je odredio revizor nije premašen stvarnim stepenom odstupanja u populaciji.

Stečena kompenzacija - Odbitak emisije u kojoj entitet plaća umanjenje obima emisije drugog entiteta (odbitak emisije) ili povećanje obima uklanjanja drugog entiteta (povećanje uklanjanja), u poređenju sa nekom hipotetičkom osnovnom vrednošću.

* Stratifikacija - Proces podele populacije na podgrupe, od kojih svaka predstavlja skup jedinica za uzorkovanje koje imaju slične karakteristike (najčešće monetarnu vrednost).

Stručnost - Veštine, znanje i iskustvo u određenoj oblasti.

* Stručnjak angažovan od strane revizora - Pojedinac ili organizacija koji poseduju stručnost u oblasti različitoj od računovodstva ili revizije a, čiji rad u datoj oblasti koristi revizor kako bi pribavio dovoljno adekvatnih revizijskih dokaza. Stručnjak angažovan od strane revizora može biti ili interni stručnjak (koji je u firmi ili mreži globalno povezanih firmi u svojstvu partnera ili zaposlenog, uključujući i zaposlenje na određeno vreme) ili eksterni stručnjak.

* Stručnjak rukovodstva - Pojedinac ili organizacija koja poseduje stručnost u oblasti različitoj od računovodstva ili revizije a, čiji rad u datoj oblasti koristi entitet radi pripreme finansijskih izveštaja.

* Stručnjak - vidi Stručnjak angažovan od strane revizora ili Stručnjak rukovodstva.

* Suštinski postupci (ispitivanja) - Revizijski postupak procedura os­mišljeni za otkrivanje materijalno pogrešnih iskaza na nivou tvrdnje.

Suštinski postupci obuhvataju:

(a) detaljna testiranja (klasama transakcija, salda računa i obelodanjivanja); i

(b) suštinske analitičke postupke.

Shema za trgovinu emisijama - Tržišni pristup kontroli gasova sa efektom staklene bašte koji se bazira na ekonomskim podsticajima za umanjenje emisija takvih gasova.

* Tvrdnje - Tvrdnje su izjave rukovodstva, date eksplicitno ili na drugi način, koje su sadržane u finansijskim izveštajima, a revizor ih koristi prilikom razmatranja različitih tipova potencijalnih pogrešnih iskaza koji mogu da se pojave. U kontekstu ISAE 3410, tvrdnje su definisane kao izjave entiteta, eksplicitne ili ne, koje su sadržane u izveštaju o emisiji gasova sa efektom staklene bašte, i koje praktičar koristi kada razmatra različite tipove potencijalnih pogrešnih iskaza koji mogu da se pojave.

Test kretanja kroz proces - Uključuje praćenje više transakcija kroz sistem finansijskog izveštavanja.

Testiranje - Primena postupaka na neke ili sve stavke u populaciji.

* Testiranje kontrola - Revizijski postupak osmišljen za procenu operativne efektivnosti kontrola u sprečavanju, ili otkrivanju i ispravljanju materijalno pogrešnih iskaza na nivou tvrdnje.

Testiranje kontrola (u kontekstu ISAE 3402) - Revizijski postupak osmišljen za procenu operativne efektivnosti kontrola u ostvarivanju revizijskih ciljeva navedenih u opisu sopstvenog sistema uslužne organizacije.

* Tim koji radi na angažovanju na nivou grupe - Partneri, uključujući i partnera angažovanju na nivou grupe i osoblje koje utvrđuje opštu revizijsku strategiju za grupu, koje komunicira sa revizorima komponente, koje obavlja rad u vezi procesa konsolidacije i koje ocenjuje zaključke izvedene na osnovu revizijskih dokaza kao osnove za formiranje mišljenja u vezi finansijskih izveštaja grupe.

*† Tim koji radi na angažovanju - Svi partneri i zaposleni koji rade na angažovanju kao i svi pojedinci zaposleni u firmi ili mreži koji obavljaju postupke u sklopu angažovanja. To ne uključuje i spoljne stručne saradnike revizora angažovane od strane firme ili mreže firmi. Izraz "tim koji radi na angažovanju" takođe ne uključuje pojedince koji su deo funkcije interne revizije i koji pružaju direktnu pomoć u revizijskom angažovanju kada je eksterni revizor postigao usklađenost sa zahtevima standarda ISA 610 (revidiran 2013. godine).

*† Tim koji radi na angažovanju (u kontekstu ISAE 3000 (revidiran)) - Svi partneri i zaposleni koji rade na angažovanju, kao i svi ostali pojedinci angažovani od strane firme ili firme u okviru mreže, koji obavljaju postupke u angažovanju. Ovo ne uključuje eksternog stručnjaka angažovanog od strane firme ili firme u okviru mreže.

Tip emisije - Grupa emisija određena na osnovu, na primer, izvora emisije, vrste gasa, oblasti ili postrojenja.

*† Uveravanje u razumnoj meri (u kontekstu angažovanja na uveravanju, uključujući angažovanja na reviziji i kontrolu kvaliteta) - Visok ali ne i ap­solutan nivo uveravanja.

*† Uveravanje - (vidi Uveravanje u razumnoj meri)

* Uzorkovanje - vidi Revizijsko uzorkovanje.

Uklanjanje - Gasovi sa efektom staklene bašte koje je entitet, tokom od­re­đenog perioda, uklonio iz atmosfere, ili koji bi bili emitovani u atmosferu da nisu sprovedeni u kolektor.

Upit - Upit se sastoji od traženja informacija od obaveštenih lica, finansijskih i nefinansijskih, unutar i van entiteta.

* Uporedne informacije - iznosi i obelodanjivanja uključena u finansijske izveštaje koja se odnose na jedan ili više prethodnih perioda, u skladu sa primenljivim okvirom finansijskog izveštavanja. U kontekstu ISAE 3410, uporedne informacije su definisane kao iznosi i obelodanjivanja uključena u izveštaj o emisiji gasova sa efektom staklene bašte koji se odnosi na jedan ili više ranijih perioda.

Uporedni iznosi - Uporedne informacije gde su iznosi i druga obelodanjivanja za prethodni period uključeni kao integralni deo finansijskih izveštaja za tekući period, s namerom da se tumače povezano sa iznosima i drugim obelodanjivanjima za tekući period (koji nazivaju "iznosi tekućeg perioda"). Nivo detaljnosti uporednih iznosa i obelodanjivanja prvenstveno zavisi od toga koliko su oni relevantni u odnosu na iznose tekućeg perioda.

* Uporedni finansijski izveštaji - Uporedne informacije gde su iznosi i druga obelodanjivanja za prethodni period uključeni radi poređenja sa finansijskim izveštajima tekućeg perioda ali, ako su predmet revizije, pominju se u revizijskom mišljenju. Nivo detaljnosti informacija uključenih u te uporedne finansijske izveštaje je uporediv sa nivoom detaljnosti in­formacija u finansijskim izveštajima tekućeg perioda.

* Upravljanje - Izraz "upravljanje" opisuje ulogu jednog ili više lica ili organizacija kojima su povereni nadzor nad strateškim pravcem entiteta i obaveze koje se odnose na odgovornost entiteta.

Usluge srodne reviziji - Usluge srodne reviziji obuhvataju ugovorene postupke i sastavljanje (kompilaciju) izveštaja.

* Uslužna organizacija - Nezavisna organizacija (ili deo nezavisne organizacije) koja pruža usluge entitetima korisnicima koji su deo informacionih sistema tih entiteta, relevantnih za finansijsko izveštavanje.

Uslužna organizacija (u kontekstu ISAE 3402) - Nezavisna organizacija (ili deo nezavisne organizacije) koja pruža usluge entitetima korisnicima koje će verovatno biti relevantne za internu kontrolu tih entiteta koja se odnosi na finansijsko izveštavanje.

* Uslužna organizacija podizvođač - Uslužna organizacija koju koristi druga uslužna organizacija da bi obavila usluge za entiteta korisnika koji je deo informacionog sistema tog entiteta-korisnika koji je relevantan za finansijsko izveštavanje.

Uslužna organizacija podizvođač (u kontekstu ISAE 3402) - Uslužna organizacija koju koristi druga uslužna organizacija da bi obavila usluge za entiteta korisnika koje će verovatno biti relevantne za internu kontrolu tih entiteta koja se odnosi na finansijsko izveštavanje.

Faktor emisije - Matematički faktor ili odnos za konverziju mere aktivnosti (na primer litre potrošenog goriva, broj pređenih kilometara, broj grla stoke ili tona proizvedenog proizvoda) u procenu kvantiteta gasova sa efektom staklene bašte koji su povezani sa tom aktivnošću.

* Faktori rizika kriminalne radnje - Događaji i uslovi koji ukazuju da postoji podsticaj ili pritisak da se počini kriminalna radnja ili pružaju mogućnost za činjenje kriminalne radnje.

Finansijske informacije ili izveštaji međuperioda - Finansijske informacije (koje mogu biti manje od kompletnog skupa finansijskih izveštaja kako je gore definisano) koje se objavljuju na određene datume (obično polugodišnje ili tromesečno) u toku finansijskog perioda.

Finansijski izveštaji - Strukturisani prikaz istorijskih finansijskih informacija, uključujući obelodanjivanja, namenjen za prikazivanje ekonomskih resursa ili obaveza entiteta u datom vremenskom periodu ili promene nastale u nekom periodu, u skladu sa okvirom finansijskog izveštavanja. Pojam "finansijski izveštaji" se obično odnosi na kompletan set finansijskih izveštaja utvrđen zahtevima primenljivog okvira finansijskog izveštavanja, ali se može odnositi i na pojedinačni finansijski izveštaj. Obelodanjivanja obuhvataju objašnjavajuće i opisne informacije, postavljene na način koji je jasno određen ili na drugi način dozvoljen primenljivim okvirom finansijskog izveštavanja, u telu finansijskog izveštaja ili u napomenama ili uključen kroz unakrsno upućivanje.

* Finansijski izveštaji grupe - Finansijski izveštaji koji uključuju finansijske informacije više komponenti. Pojam "finansijski izveštaji grupe" se takođe odnosi i na kombinovane finansijske izveštaje koji združuju finansijske informacije komponenti koje nemaju matični entitet ali su pod zajedničkom kontrolom.

* Finansijski izveštaji opšte namene - Finansijski izveštaj pripremljen u skladu sa okvirom opšte namene.

* Finansijski izveštaji specijalne namene - Finansijski izveštaji pripremljeni u skladu sa okvirom specijalne namene.

Finansijsko izveštavanje u kriminalne svrhe - Finansijsko izveštavanje u kriminalne svrhe nastaje kao posledica namernog pogrešnog iskazivanja, što uključuje propuste u navođenju iznosa ili obelodanjivanja u finansijskim izveštajima, u cilju obmane krajnjih korisnika finansijskih izveštaja.

*† Firma u okviru mreže - Firma ili entitet koji je deo mreže.

*† Firma - Individualno lice koje obavlja praksu (praktičar), partnerstvo, korporacija ili neki drugi entitet profesionalnih računovođa. Tamo gde je to relevantno, izraz "firma" se odnosi na ekvivalent tog izraza za javni sektor.

Formalne korekcije - u vezi sa nekorigovanim finansijskim informacijama, uključuju:

(a) Korekcije nekorigovanih finansijskih informacija koje ilustruju uticaj značajnog događaja ili transakcije ("događaj" ili "transakcija") kao da su se događaj ili transakcija dogodili na raniji datum odabran za svrhe ilustracije.

(b) Korekcije nekorigovanih finansijskih informacija koje su neophodne za pravljenje kompilacije formalnih finansijskih informacija na osnovi koja je dosledna primenljivom okviru finansijskog izveštavanja izveštajnog entiteta ("entitet") i njegovim računovodstvenim politikama u skladu sa tim okvirom.

Formalne korekcije uključuju relevantne finansijske informacije o poslu koji jeste ili će biti stečen ("stečeno poslovanje") ili o poslu koji jeste ili će biti otuđen ("otuđeno poslovanje"), u meri u kojoj se takve informacije koriste u pravljenju kompilacije formalnih finansijskih informacija ("finansijske informacije o stečenom ili otuđenom poslovanju).

Funkcija interne revizije - Funkcija u okviru entiteta koja vrši aktivnosti uveravanja i konsultovanja osmišljene u cilju procenjivanja i unapređivanja efektivnosti procesa upravljanja entitetom, upravljanja rizikom i interne kontrole.

Ciljni korisnici - Pojedinac/pojedinci, organizacija(e) ili grupa(e) za koje praktičar očekuje da će da koriste izveštaj o uveravanju. U nekim slučajevima, mogu postojati i drugi ciljni korisnici osim onih na koje je adresiran izveštaj o uveravanju.

_______________

ISA 700 (revidiran), Formiranje mišljenja i izveštaj o finansijskim izveštajima

ISA 700 (revidiran), Formiranje mišljenja i izveštaj o finansijskim izveštajima

ISA 805 (revidiran), Specijalna razmatranja - revizije pojedinačnih finansijskih izveštaja i posebnih elemenata, računa ili stavki finansijskog izveštaja

Okvir angažovanja na osnovu kojih se pruža uveravanje

ISA 402, Revizijska razmatranja u vezi sa entitetom koji koristi uslužnu organizaciju

ISA 402, Revizijska razmatranja u vezi sa entitetom koji koristi uslužnu organizaciju

Detaljnija razmatranja o razlikama u strukturi upravljanja data su u paragrafima A1-A8 ISA 260 (revidiran), Komunikacija sa licima ovlašćenim za upravljanje.

Definicija iz Etičkog kodeksa za profesionalne računovođe

ISA 700 (revidiran), paragrafi 25-26 se bave izrazima koji se koriste za izražavanje ovog mišljenja u slučaju okvira istinite i objektivne prezentacije, odnosno okvira usklađenosti.

ISA 250, "Razmatranje primene zakona i drugih propisa u obavljanju revizije finansijskih izveštaja"

ISA 200, Opšti ciljevi nezavisnog revizora i sprovođenje revizije u skladu sa međunarodnim standardima revizije, paragraf 13(a)

ISA 200, paragraf 13(a)

Izrazi "partner u angažovanju", "partner" ili "firma", u relevantnim situacijama se koriste i za njihove ekvivalente u javnom sektoru.

ISA 200, paragraf 13.

ISAE 3410 Angaživanja na uveravanju o saopštenjima o emisiji štetnih gasova

ISAE 3420 Angažovanja na uveravanju kojim se izveštava o kompilaciji pro forma finansijskih informacija sadržanih u prospektu

ISRS 4410 (revidirano izdanje), Angažovanja na kompilaciji

ISA 810 (revidiran), Angažovanja na izveštavanju o sažetim finansijskim izveštajima

Prema definiciji iz Etičkog kodeksa za profesionalne računovođe

Prema definiciji iz Etičkog kodeksa za profesionalne računovođe

ISQC1, Kontrola kvaliteta firmi koje vrše reviziju, pregled finansijskih izveštaja, druga angažovanja na osnovu kojih se pruža uveravanje i srodne usluge.

ISA 540, Revizija računovodstvenih procena, uključujući računovodstvene procene fer vrednosti i povezana obelodanjivanja

ISA 200, Opšti ciljevi nezavisnog revizora i sprovođenje revizije u skladu sa međunarodnim standardima revizije", u paragrafu 13(f) se definiše pojam "finansijski izveštaj

U slučaju organizacije podizvođača, revizor korisnika uslužne organizacije koja koristi usluge organizacije podizoviđača je takođe revizor korisnika.

ISA 200, paragraf 13(f).

Izrazi "partner" i "firma" se odnose na ekvivalentne termine iz oblasti javnog sektora tamo gde je to relevantno.

ISA 610 (revidiran 2013. godine), Korišćenje rezultata rada internih revizora, uspostavlja ograničenja o upotrebi direktne pomoći. Ovaj standard takođe priznaje da eksternom revizoru može biti zabranjeno zakonom ili regulativom da koristi direktnu pomoći od internih revizora. Zbog toga, upotreba direktne pomoći je ograničena na situacije u kojima je to dozvoljeno.

ISAE 3000 (revidiran), Angažovanja na osnovu kojih se pruža uveravanje, koja ne spadaju u reviziju ili pregled finansijskih informacija