ODLUKA O KONTNOM OKVIRU I SADRŽINI RAČUNA U KONTNOM OKVIRU ZA DRUŠTVA ZA OSIGURANJE ("Sl. glasnik RS", br. 93/2020)

 

I UVODNE ODREDBE

1. Ovom odlukom propisuju se Kontni okvir za društva za osiguranje (u daljem tekstu: Kontni okvir) i sadržina grupa računa i računa u Kontnom okviru.

Kontni okvir odštampan je uz ovu odluku i njen je sastavni deo.

Društva za osiguranje (u daljem tekstu: društva) iskazuju stanje i promene imovine, kapitala i obaveza, kao i rashode i prihode, i utvrđuju rezultate svog poslovanja prema sadržini pojedinih računa u Kontnom okviru.

Društva za posredovanje u osiguranju, društva za zastupanje u osiguranju, kao i preduzetnici - zastupnici u osiguranju, poslovne knjige vode prema pravilniku kojim su uređeni kontni okvir i sadržina računa u kontnom okviru za privredna društva, zadruge, druga pravna lica i preduzetnike.

Lica iz stava 4. ove tačke dužna su da o prihodima ostvarenim po osnovu obavljanja poslova neposredno povezanih s poslovima osiguranja organizuju i vode evidenciju kojom se obezbeđuju podaci o tim prihodima, i to po društvima za koja su ta lica obavljala pomenute poslove i po vrstama poslova osiguranja s kojima su obavljeni poslovi neposredno povezani.

2. Stanje i promene imovine, kapitala i obaveza, prihodi i rashodi i utvrđivanje rezultata poslovanja evidentiraju se na osnovnim (trocifrenim) računima propisanim u Kontnom okviru, u skladu s Međunarodnim računovodstvenim standardima (MRS), odnosno Međunarodnim standardima finansijskog izveštavanja (MSFI).

Propisani osnovni (trocifreni) računi se po potrebi, u skladu sa zahtevima MSFI i ovom odlukom, mogu raščlanjivati na analitičke račune, s tim da su društva dužna da pritom u svojim poslovnim knjigama obezbede i podatke o:

1) stanju imovine koja je pribavljena sredstvima tehničkih rezervi i u okviru njih odvojeno matematičke rezerve, sredstvima garantne rezerve i ostalim sredstvima društva;

2) imovini i obavezama, kao i prihodima i rashodima od povezanih pravnih lica - matičnih, zavisnih i ostalih povezanih pravnih lica, kao i podatke o ostaloj imovini i obavezama;

3) obavezama i potraživanjima u stranoj valuti i s valutnom klauzulom, po osiguranicima;

4) obavezama i potraživanjima, po ročnosti;

5) pojedinačnim ispravkama vrednosti potraživanja koja nisu naplaćena u roku od 90 dana od dana dospeća, po dužnicima;

6) opštem indirektnom otpisu potraživanja u skladu s propisima, po dužnicima;

7) rezervisanjima za gubitke po vanbilansnoj aktivi;

8) troškovima uprave, troškovima pribave osiguranja, zatim troškovima izviđaja, procene, likvidacije i isplate šteta, kao i o troškovima po osnovu investicione aktivnosti;

9) troškovima, prihodima i rezultatima za poslove osiguranja - po vrstama osiguranja i za poslove neposredno povezane s poslovima osiguranja, na način propisan u tač. od 64. do 72. ove odluke.

Pod ročnošću obaveza i potraživanja u smislu stava 2. odredba pod 4) ove tačke podrazumevaju se sledeći rokovi dospeća: 1-7 dana, 8-30 dana, 31-90 dana, 91-180 dana, 181-270 i preko 270 dana.

Troškovi i prihodi iz stava 2. odredbe pod 8) i 9) ove tačke evidentiraju se u poslovnim knjigama na osnovu dokumentacije o nastalim troškovima i prihodima (direktni troškovi i prihodi) i na osnovu kriterijuma za razvrstavanje indirektnih (opštih i zajedničkih) troškova i prihoda utvrđenih računovodstvenim politikama društva.

II SADRŽINA RAČUNA

KLASA 0: NEUPLAĆENI UPISANI KAPITAL I STALNA IMOVINA

3. Na računima grupe 00 - Neuplaćeni upisani kapital, iskazuju se iznosi upisanih a neuplaćenih akcija i upisani a neuplaćeni ulozi, prema nazivima računa ove grupe.

Na računu 000 iskazuju se iznosi upisanih a neuplaćenih akcija u nominalnom iznosu, odnosno u dinarskoj protivvrednosti strane valute na dan upisa - zaduženjem ovog računa a u korist računa 310.

Uplata upisanih akcija knjiži se na teret računa 241 u korist računa 000, za nominalnu vrednost upisanih akcija, uz istovremeno knjiženje na teret računa 310, i u korist računa 300.

Kursne razlike po osnovu preračuna neuplaćenog upisanog kapitala u stranoj valuti knjiže se zaduženjem ovog računa u korist računa grupe 310. U slučaju da je kursna razlika negativna, knjiženje se vrši odobrenjem ovog računa, a na teret računa grupe 310.

Na računu 001 iskazuju se iznosi upisanih a neuplaćenih uloga u nominalnom iznosu, odnosno u dinarskoj protivvrednosti strane valute na dan upisa - zaduženjem ovog računa a u korist računa 311.

Uplata upisanih uloga knjiži se na teret računa 241 u korist računa 001, za nominalnu vrednost upisanih uloga, uz istovremeno knjiženje na teret računa 311, i u korist računa 306, odnosno 307.

4. Na računima grupe 01 - Nematerijalna ulaganja, iskazuju se ulaganja u određeno nemonetarno sredstvo bez fizičkog sadržaja koje služi za pružanje usluga, za iznajmljivanje drugim licima, ili se koristi u administrativne svrhe.

Nematerijalna ulaganja priznaju se i vrednuju u skladu s MRS 38, MRS 36 i drugim relevantnim MSFI.

Na posebnom računu, odnosno računima u okviru računa 019 iskazuje se ispravka vrednosti po osnovu obračunate amortizacije i eventualnog obezvređenja.

Gubitak po osnovu obezvređenja nematerijalnih ulaganja knjiži se, u zavisnosti od procenjenog preostalog korisnog veka upotrebe, vrednosnim usklađivanjem analitičkih računa nabavne vrednosti i ispravke vrednosti, na teret računa 580, odnosno na teret raspoloživih revalorizacionih rezervi na računu 320 ako su te rezerve prethodno formirane za konkretno nematerijalno ulaganje.

Na računu 010 iskazuju se ulaganja u razvoj čiji se efekti očekuju u periodu dužem od jedne godine.

Pod razvojem se podrazumeva primena rezultata istraživanja ili drugog znanja čiji je rezultat stvaranje novih značajno poboljšanih usluga osiguranja pre pristupanja komercijalnom korišćenju, a ulaganja u razvoj smatraju se nematerijalnim ulaganjima pod uslovom da postoje dokazi da će izvršeno ulaganje proizvesti buduću ekonomsku korist za društvo.

Na računu 011 iskazuju se ulaganja u nematerijalna prava koja se priznaju u skladu s MRS 38.

Na računu 012 iskazuje se svaki višak nabavne vrednosti u odnosu na interes sticaoca u poštenoj (fer) vrednosti stečenih identifikovanih sredstava i obaveza na datum obavljene transakcije razmene po osnovu poslovnih kombinacija, u skladu s MSFI 3.

U slučaju poslovne kombinacije koja dovodi do stvaranja odnosa matično pravno lice - zavisno pravno lice, matično pravno lice priznaje ovaj gudvil i prikazuje ga u svojim konsolidovanim finansijskim izveštajima.

U slučaju poslovne kombinacije kada jedno pravno lice kupuje neto imovinu drugog pravnog lica (sredstva umanjena za preuzete obaveze), uključujući i gudvil tog pravnog lica, a koja dovodi do statusne promene spajanja ili pripajanja - ovaj gudvil se priznaje u pojedinačnom bilansu stanja pravnog lica sticaoca.

Svaki višak interesa sticaoca u poštenim (fer) vrednostima stečenih identifikovanih sredstava i obaveza u odnosu na nabavnu vrednost sticanja na datum transakcije razmene po osnovu poslovnih kombinacija unosi se, u skladu s MSFI 3, u konsolidovane prihode perioda.

Na računu 013 iskazuje se softver koji je kupljen odvojeno od računara na osnovu licencnog ugovora po kom se može koristiti u periodu dužem od godinu dana (uključujući i pravo na neograničeno korišćenje) i druga prava u skladu s MRS 38.

Na računu 014 iskazuju se ulaganja u ostale oblike nematerijalnih ulaganja koji se priznaju u skladu s MSFI, a na posebnom računu u okviru ovog računa iskazuje se vrednost stečenog portfelja osiguranja u skladu s MSFI 4.

Na računu 015 iskazuju se svi oblici nematerijalnih ulaganja koji se priznaju u skladu s MSFI, od dana ulaganja do dana početka korišćenja.

Na računu 016 iskazuju se avansi dati za sticanje svih oblika nematerijalnih ulaganja.

Na računu 019 iskazuje se ispravka vrednosti računa ove grupe, po osnovu obračunate amortizacije i eventualnog obezvređenja.

5. Na računima grupe 02 - Nekretnine, postrojenja, oprema i biološka sredstva, iskazuju se zemljišta, biološka sredstva, građevinski objekti, investicione nekretnine, postrojenja i oprema u vlasništvu pravnog lica, postrojenja i oprema uzeti u finansijski lizing, alat i inventar s kalkulativnim otpisom, kao i ostale nekretnine, postrojenja, oprema, uključujući stanove, stambene zgrade i odmarališta, koji ispunjavaju uslov za priznavanje po MSFI, kao i ulaganja za njihovo pribavljanje.

Nekretnine, postrojenja, oprema i biološka sredstva priznaju se i vrednuju u skladu s MRS 16, MRS 17, MRS 36, MRS 40, MRS 41 i drugim relevantnim MRS, odnosno MSFI, a nekretnine se najmanje jednom u tri godine i dodatno vrednuju u skladu s procenom koju je izvršio ovlašćeni procenjivač, koji može biti sudski veštak odgovarajuće struke, pravno lice koje je, u skladu sa zakonom kojim se uređuju uslovi za obavljanje poslova veštačenja, osnovano za obavljanje delatnosti veštačenja ili organ koji je, u skladu sa zakonom kojim se uređuju poreski postupak i poreska administracija, nadležan za vođenje poreskog postupka, pri čemu procenjivač ne može biti lice koje je s društvom povezano u smislu zakona kojim se uređuje osiguranje.

Na posebnom računu, odnosno računima u okviru računa 029 iskazuje se ispravka vrednosti po osnovu obračunate amortizacije i eventualnog obezvređenja.

Gubitak po osnovu usklađivanja vrednosti nekretnina, postrojenja i opreme knjiži se, u skladu s MRS 36, vrednosnim usklađivanjem analitičkih računa nabavne vrednosti i ispravke vrednosti - na teret računa 581, odnosno na teret raspoloživih revalorizacionih rezervi na računu 320 ako su te rezerve prethodno formirane za konkretno sredstvo.

Dobitak po osnovu usklađivanja vrednosti nekretnina, postrojenja i opreme knjiži se, u zavisnosti od procenjenog preostalog korisnog veka upotrebe, u skladu s MRS 16, vrednosnim usklađivanjem u korist računa 320 ili u korist računa 681 - do visine rashoda koji su u prethodnom periodu proknjiženi na teret računa 581.

Gubitak po osnovu obezvređenja bioloških sredstava knjiži se na teret računa 582, a dobitak po osnovu usklađivanja vrednosti tih sredstava - u korist računa 682.

Na računu 020 iskazuju se zemljišta koja vlasniku služe za obavljanje delatnosti, po nabavnoj, odnosno poštenoj (fer) vrednosti, u skladu s računovodstvenom politikom, MRS 16 i ostalim relevantnim MSFI.

Na računu 021 iskazuju se biološka sredstva, po poštenoj (fer) vrednosti, u skladu s računovodstvenom politikom, MRS 41 i ostalim relevantnim MSFI.

Na računu 022 iskazuju se građevinski objekti koji služe za obavljanje delatnosti i koji se priznaju u skladu s MRS 16.

Na računu 023 iskazuju se postrojenja i oprema, u skladu s MRS 16 i ostalim relevantnim MSFI. U okviru ovog računa, kod primaoca lizinga iskazuje se oprema uzeta u finansijski lizing, kao i alat i inventar s kalkulativnim otpisom.

Na računu 024 iskazuju se nekretnine (zemljište ili zgrade, ili deo zgrade, ili i jedno i drugo) koje vlasnik ili korisnik lizinga po osnovu finansijskog lizinga drži radi ostvarivanja zarade od izdavanja, ili radi uvećanja vrednosti kapitala, ili radi i jednog i drugog, ali ne radi upotrebe za pružanje usluga ili za administrativne svrhe, u skladu s MRS 40 i drugim relevantnim MSFI.

Na računu 025 iskazuju se ulaganja u tuđe nekretnine, postrojenja i opremu, radi obavljanja delatnosti.

Na računu 026 iskazuju se vrednosti ostalih nekretnina, postrojenja i opreme koje nisu iskazane na drugim računima grupe 02, kao što su spomenici kulture i istorijski spomenici, dela likovne, vajarske, filmske i druge umetnosti, muzejske vrednosti, knjige u bibliotekama i druga sredstva.

Na računu 027 iskazuju se ulaganja u nekretnine, postrojenja, opremu i biološka sredstva - od dana ulaganja do dana početka korišćenja.

Na računu 028 iskazuju se avansi dati za sticanje nekretnina, postrojenja, opreme i bioloških sredstava.

Na računu 029 iskazuje se ispravka vrednosti računa ove grupe, po osnovu obračunate amortizacije i eventualnog obezvređenja.

6. Na računima grupe 03 - Dugoročni finansijski plasmani, iskazuju se učešća u kapitalu, depoziti i ulaganja s rokom dospeća preko godinu dana od dana činidbe, odnosno od dana bilansa, dugoročne hartije od vrednosti koje se drže do dospeća, otkupljene sopstvene akcije i ostali dugoročni plasmani, a na računima ove grupe iskazuju se i pripisane kamate po dugoročnim finansijskim plasmanima (interkalarne kamate, odnosno kamate u toku grejs perioda).

Dugoročni finansijski plasmani priznaju se i vrednuju u skladu s MRS 27, MRS 28, MRS 39 i drugim relevantnim MSFI.

Na računu 030 iskazuju se akcije i udeli u kapitalu pravnih lica nad čijim poslovanjem postoji kontrola i koji su u grupi pravnih lica za konsolidovanje, u skladu s MRS 27 i drugim relevantnim MSFI.

Na računu 031 iskazuju se učešća u kapitalu pravnih lica nad čijim poslovanjem postoji značajan uticaj i učešća u zajedničkim poduhvatima dva ili više lica, u skladu s MRS 28 i drugim relevantnim MSFI.

Na računu 033 iskazuju se dugoročni depoziti kod banaka.

Na računu 036 iskazuju se hartije od vrednosti (investicije) s fiksnim ili odredivim iznosima plaćanja i s fiksnom dospelošću, za koje društvo ima pozitivnu nameru i sposobnost da ih drži do dospeća (obveznice i sl.).

Na računu 037 iskazuju se otkupljene sopstvene akcije u nominalnoj vrednosti, koje je društvo dužno da proda (otuđi) u roku dužem od godinu dana od dana sticanja, u skladu sa zakonom.

Na računu 038 iskazuju se ostala dugoročna ulaganja koja nisu iskazana na ostalim računima u okviru grupe 03.

Na računu 039 iskazuje se obezvređenje dugoročnih finansijskih plasmana procenjeno u skladu s MRS 36 i MRS 39. Razlika za koju se umanjuje vrednost knjiži se na teret računa grupe 58 a u korist ovog računa, odnosno na teret odgovarajućih računa grupa 32 i 33, prethodno formiranih za konkretno ulaganje, u skladu s računovodstvenom politikom.

7. Na računima grupe 04 - Ostala dugoročna sredstva, iskazuju se odložena poreska sredstva, dugoročna potraživanja i ostala nepomenuta dugoročna sredstva.

Na računu 040 iskazuju se iznosi poreza iz dobitka koji mogu da se povrate u narednim periodima po osnovu odbitnih privremenih razlika, neiskorišćenih poreskih gubitaka i kredita, u skladu s MRS 12 i drugim relevantnim MSFI.

Na računu 041 iskazuju se potraživanja s rokom dospeća preko godinu dana od dana činidbe, odnosno od dana bilansa, uključujući i potraživanja za dugoročne regrese.

Na računu 042 iskazuju se ostala dugoročna sredstva koja nisu iskazana na računima u okviru grupe 04.

Na računu 049 iskazuje se ispravka vrednosti računa ove grupe.

KLASA 1: ZALIHE I STALNA SREDSTVA NAMENJENA PRODAJI

8. Na računima grupe 10 - Zalihe materijala, iskazuju se zalihe materijala, rezervnih delova, alata i inventara koji se u celini otpisuje u obračunskom periodu, goriva i maziva, te ispravke vrednosti (prema nazivima računa ove grupe) i zalihe ostataka osiguranih oštećenih stvari.

Priznavanje i vrednovanje zaliha vrši se u skladu s MRS 2 i drugim relevantnim MSFI.

Na računu 100, odnosno na posebnim računima u okviru tog računa iskazuje se vrednost nabavki zaliha materijala, rezervnih delova, alata i inventara po obračunu dobavljača, kao i zavisni troškovi nabavke, ako društvo odluči da taj obračun vrši preko ovog računa (za vrednost nabavljenog materijala zadužuje se račun 100, uz odobrenje računa 464).

Na računu 101 iskazuje se vrednost nepopunjenih obrazaca polisa osiguranja (obrasci "stroge evidencije"), ostalih obrazaca, kancelarijskog materijala i ostalog materijala.

Društvo je dužno da za potrebe analitike računa 101 vodi materijalnu evidenciju obrazaca "stroge evidencije" na zalihama u društvu, kao i analitičku evidenciju po zastupnicima, licima zaposlenim u društvu i drugim licima koja su zadužena obrascima "stroge evidencije" - po vrstama osiguranja, serijama i serijskim brojevima izdavanja i štampanja

Radi ispravnog evidentiranja poslovnih promena na računu 101, evidencija obrazaca "stroge evidencije" u posedu društva mora sadržati: početno stanje obrazaca, primljene štampane obrasce u toku godine, preuzete vraćene neutrošene obrasce u toku godine, izdate obrasce u toku godine, razdužene utrošene obrasce, obrasce razdužene po osnovu tehničke neispravnosti (stornirane polise) i stanje tih obrazaca na kraju godine.

Radi ispravnog evidentiranja poslovnih promena na računu 101, analitička evidencija obrazaca "stroge evidencije" koji se nalaze kod zastupnika, lica zaposlenih u društvu i drugih lica koja su zadužena obrascima "stroge evidencije" mora sadržati i podatke o tim licima, početnom stanju obrazaca kod tih lica, zaduženju obrascima u toku godine, razduženju utrošenih obrazaca po osnovu zaključenih ugovora o osiguranju, razduženju za obrasce vraćene društvu po osnovu tehničke neispravnosti (stornirane polise) i stanju obrazaca kod tih lica na kraju godine.

Radi ispravnog evidentiranja poslovnih promena na računu 101, lice koje prestaje da obavlja poslove zastupnika u osiguranju, kao i drugo lice koje se zadužilo obrascima "stroge evidencije", dužno je da vrati neutrošene obrasce društvu i da se zapisnički razduži, a ako se ovo lice zapisnički u potpunosti ne razduži zaduženim a neutrošenim obrascima "stroge evidencije", društvo je dužno da, pored zaduženja tog lica, obrasce koji nisu vraćeni oglasi nevažećim u službenom glasilu najkasnije 15 dana od dana kada je to lice prestalo da obavlja poslove posrednika, odnosno zastupnika, nakon čega može izvršiti odgovarajuća knjiženja.

Radi ispravnog evidentiranja poslovnih promena na računu 101, društvo interno uređuje način nabavke, korišćenja, praćenja, evidencije i popisa obrazaca "stroge evidencije".

Na računu 102 iskazuje se vrednost zaliha rezervnih delova.

Na računu 103 iskazuje se vrednost zaliha alata i inventara koji se u celini otpisuju u momentu davanja na korišćenje (kao što su sitan inventar, auto-gume i ambalaža, ako se u celini otpisuju u obračunskom periodu).

Na računu 104 iskazuju se zalihe svih vrsta goriva i maziva.

Na računu 109 iskazuje se razlika između niže neto prodajne vrednosti i knjigovodstvene vrednosti zaliha materijala, u skladu s MRS 2, koja se knjiži na teret računa 584, a u korist ovog računa. Neto prodajna vrednost materijala utvrđuje se u skladu s MRS 2.

Ako se podaci o početnom stanju, nabavci i trošenju materijala, rezervnih delova, alata i inventara vode na računima grupe 10, na računima ove grupe (u okviru finansijskog knjigovodstva) knjiže se podaci o nabavci materijala - zaduženjem računa te grupe u korist odgovarajućeg računa 464, a podaci o trošenju - odobrenjem računa grupe 10 i zaduženjem računa klase 5.

9. Na računima grupe 13 - Ostaci osiguranih oštećenih stvari, iskazuju se zalihe ostataka osiguranih oštećenih stvari u prodajnim objektima na veliko (skladište i stovarište) i prodajnim objektima na malo (stovarište, prodavnice i drugi prodajni objekti), ostaci osiguranih oštećenih stvari u obradi, popravci i manipulaciji, kao i ostaci osiguranih oštećenih stvari u tranzitu, ukalkulisani PDV i razlika u ceni ostataka osiguranih oštećenih stvari.

Zalihe ostataka osiguranih oštećenih stvari priznaju se i vrednuju u skladu s MRS 2 i drugim relevantnim MSFI.

Obračun nabavke zaliha ostataka osiguranih oštećenih stvari obuhvata nabavnu cenu, uvozne dažbine i druge takse (osim onih koje će društvo nadoknaditi od poreskih organa), kao i transport, te manipulativne i druge troškove koji se mogu direktno pripisati pribavljanju ostataka osiguranih oštećenih stvari, a trgovački popusti, rabati i slične stavke oduzimaju se pri određivanju troškova nabavke.

Na računu 130 iskazuje se vrednost na obračunu dobavljača i zavisni troškovi nabavke, u skladu s MSFI (u korist ovog računa knjiži se nabavna vrednost ostataka osiguranih oštećenih stvari na teret odgovarajućih računa grupe 13).

Na računu 131 iskazuje se vrednost zaliha ostataka osiguranih oštećenih stvari u skladištu i/ili stovarištu pre njihovog stavljanja u promet.

Na računu 132 iskazuje se vrednost zaliha ostataka osiguranih oštećenih stvari u prodajnim objektima na veliko.

Na računu 133 iskazuje se vrednost zaliha ostataka osiguranih oštećenih stvari koje su date na skladištenje, u stovarišta, u komisionu i konsignacionu prodaju.

Na računu 134 iskazuje se vrednost zaliha ostataka osiguranih oštećenih stvari u prodajnim objektima na malo.

Na računu 135 iskazuje se vrednost zaliha ostataka osiguranih oštećenih stvari koje su date na obradu, popravku i druge oblike manipulacije.

Na računu 136 iskazuje se vrednost ostataka osiguranih oštećenih stvari u tranzitu, koje se po nalogu kupca neposredno isporučuju bez prethodnog skladištenja.

Na računu 139 iskazuje se razlika između niže neto prodajne vrednosti ostataka osiguranih oštećenih stvari i njihove knjigovodstvene vrednosti, koja se knjiži na teret računa 584 a u korist ovog računa.

Ako se ostaci osiguranih oštećenih stvari na zalihama vode po prodajnim cenama, razlika između nabavne i prodajne cene (ukalkulisana razlika u ceni) knjiži se na posebnom računu u okviru osnovnog računa na kome se vodi ostatak osiguranih oštećenih stvari.

Na analitičkom računu u okviru računa 134 evidentira se iznos ukalkulisanog poreza na dodatu vrednost.

Ako se podaci o početnom stanju, nabavci i prodaji ostataka osiguranih oštećenih stvari vode na računima grupe 13, na računima ove grupe (u okviru finansijskog knjigovodstva) iskazuju se podaci o nabavci ostataka osiguranih oštećenih stvari - zaduženjem računa te grupe u korist odgovarajućeg računa grupe 46.

Nabavna vrednost prodatih ostataka osiguranih oštećenih stvari knjiži se odobrenjem računa grupe 13, na teret računa 540.

Ako društvo odluči da stanje, nabavku i prodaju ostataka osiguranih oštećenih stvari vodi u okviru klase 9 - na računima grupe 13 vodi se samo početno stanje zaliha ostataka osiguranih oštećenih stvari i promene vrednosti tih zaliha na dan bilansa.

Ako se podaci o stanju, nabavci i prodaji ostataka osiguranih oštećenih stvari vode u okviru klase 9, nabavka ovih ostataka se u finansijskom knjigovodstvu knjiži zaduženjem računa 540, u korist odgovarajućeg računa grupe 46, u kom slučaju se, na osnovu izveštaja iz obračuna troškova i učinaka o promeni stanja zaliha na dan bilansa, ta promena knjiži u finansijskom knjigovodstvu - zaduženjem ili odobrenjem računa grupe 13 i obrnutim knjiženjima na računu 540.

10. Na računima grupe 14 - Stalna sredstva namenjena prodaji i sredstva poslovanja koje se obustavlja, iskazuju se nematerijalna ulaganja, zemljišta, građevinski objekti i druge nekretnine i postrojenja, oprema i biološka sredstva namenjeni prodaji, odnosno stalna sredstva koja su preneta sa odgovarajućih računa korišćenih sredstava (grupe računa 01, 02 i 03) na osnovu odluke o prodaji, kao i sredstva poslovanja koje se obustavlja, odnosno čija se sredstva otuđuju, u skladu s MSFI 5.

Na računu 140 iskazuju se korišćena nematerijalna ulaganja za koja je doneta odluka o prodaji.

Na računu 141 iskazuje se korišćeno zemljište za koje je doneta odluka o prodaji.

Na računu 142 iskazuju se korišćeni građevinski objekti za koje je doneta odluka o prodaji.

Na računu 143 iskazuju se korišćene investicione nekretnine za koje je doneta odluka o prodaji.

Na računu 144 iskazuju se druge nekretnine za koje je doneta odluka o prodaji.

Na računu 145 iskazuju se korišćena postrojenja i oprema za koje je doneta odluka o prodaji.

Na računu 146 iskazuju se korišćena biološka sredstva za koja je doneta odluka o prodaji, a koja nisu obuhvaćena računima od 140 do 144.

Na računu 147 iskazuju se sredstva organizacionog dela društva čije se poslovanje obustavlja, u skladu s MSFI 3, a na analitičkim računima u okviru računa 147, sredstva se iskazuju u skladu s potrebama društva da obezbedi kontrolu nad tim sredstvima.

Na računu 149 iskazuje se razlika između neto prodajne vrednosti stalnih sredstava i sredstava poslovanja koje se obustavlja i njihove knjigovodstvene vrednosti, koja se knjiži na teret računa grupe 58 a u korist ovog računa.

11. Na računima grupe 15 - Dati avansi, iskazuju se avansi dati za nabavku zaliha materijala, robe i usluga.

Na računu 150 iskazuju se avansi dati za nabavku materijala, robe i usluga - zaduženjem ovog računa, a u korist računa s kog je izvršeno plaćanje avansa.

Na računu 159 iskazuje se razlika između knjigovodstvene vrednosti i vrednosti procenjene za naplatu, koja se knjiži na teret računa grupe 58 a u korist ovog računa.

KLASA 2: POTRAŽIVANJA, PLASMANI I GOTOVINA

12. Računima grupe 20 - Potraživanja po osnovu premije, učešća u naknadi šteta i ostali kupci, obuhvataju se potraživanja za premije i učešća u naknadi šteta koja čine prihod iz delatnosti, kao i ostala potraživanja od kupaca po osnovu prodaje imovine.

Potraživanja po ovom osnovu priznaju se i vrednuju u skladu s MRS 39 i MSFI 4, kao i drugim relevantnim MSFI.

Računom 200 obuhvataju se potraživanja za premiju životnog osiguranja od domaćih pravnih i fizičkih lica - na teret ovog računa a u korist prihoda (račun 600).

Računom 201 obuhvataju se potraživanja za premiju neživotnog osiguranja od domaćih pravnih i fizičkih lica - na teret ovog računa a u korist prihoda (račun 610).

Računom 202 obuhvataju se potraživanja za premiju saosiguranja od domaćih saosiguravača u korist prihoda (računi 602 i 613).

Računom 203 obuhvataju se potraživanja za premiju reosiguranja i retrocesije od domaćih osiguravača i reosiguravača u korist odgovarajućih računa prihoda (računi 602, 614 i 615).

Računom 204 obuhvataju se potraživanja za premiju osiguranja, saosiguranja, reosiguranja i retrocesije iz inostranstva u korist prihoda (računi 600, 602, 610, 613, 614 i 615), a u okviru ovog računa vode se analitički računi za svaku vrstu potraživanja navedenu u nazivu tog računa.

Računom 205 obuhvataju se potraživanja od domaćih saosiguravača, reosiguravača i retrocesionara po osnovu učešća u naknadi šteta u korist prihoda (računi 603, 620, 622 i 624), a u okviru ovog računa vode se odvojeni analitički računi za potraživanja od saosiguravača, s jedne strane, i za potraživanja od reosiguravača i retrocesionara, s druge strane.

Računom 206 obuhvataju se potraživanja od stranih saosiguravača, reosiguravača i retrocesionara po osnovu učešća u naknadi šteta u korist prihoda (računi 603, 621, 623 i 625), a u okviru ovog računa vode se odvojeni analitički računi za potraživanja od saosiguravača, s jedne strane, i za potraživanja od reosiguravača i retrocesionara, s druge strane.

Na računu 207 vode se potraživanja po osnovu prodaje imovine i vršenja usluga - u korist odgovarajućih računa prihoda, dok društva za uzajamno osiguranje na ovom računu vode potraživanja po osnovu doprinosa svakog člana (osnivača i/ili osiguranika).

Računom 208 obuhvataju se potraživanja po osnovu premije reosiguranja koja ostaje kao depozit kod osiguravača u zemlji ili inostranstvu a služi za isplatu šteta, po osnovu udela reosiguravača u štetama - korišćenje, odnosno oslobađanje od korišćenja tog depozita vrši se po odredbama ugovora o osiguranju, saosiguranju ili reosiguranju.

Na računu 209 iskazuje se razlika između knjigovodstvene i procenjene vrednosti za naplatu, koja se knjiži na teret računa grupe 58 a u korist ovog računa, a krajem obračunskog perioda ili na dan bilansa, kao i na kraju izveštajnog perioda, utvrđuje se da li je stanje procenjene ispravke vrednosti (umanjenja) na ovom računu povećano ili smanjeno.

Ako se na osnovu podataka iz popisa potraživanja po osnovu premije, učešća u naknadi šteta i potraživanja od ostalih kupaca utvrdi da je stanje procenjenih ispravki vrednosti povećano - razlika se knjiži na teret računa 586 a u korist računa 209, a ako se utvrdi da je smanjeno - razlika se knjiži na teret računa 209 a u korist računa 686.

13. Na računima grupe 21 - Potraživanja iz specifičnih poslova, vode se avansi dati za štete i po ostalim osnovima, regresna potraživanja, potraživanja za uslužno isplaćene štete, provizije po osnovu ugovora o saosiguranju i reosiguranju i ostala specifična potraživanja.

Potraživanja po osnovu specifičnih poslova priznaju se i vrednuju u skladu s MRS 39 i drugim relevantnim MSFI.

Na računu 210 iskazuje se zaduženje korisnika avansa za avanse date za štete u skladu sa aktima društva, odnosno ugovorom, u korist računa s kojih je izvršeno plaćanje (odgovarajući račun grupe 24), s tim što se na posebnim računima vode dati avansi u zemlji, odnosno u inostranstvu.

Na računu 211 iskazuju se avansi dati posrednicima i zastupnicima u osiguranju za pribavu osiguranja i sl. - zaduženjem ovog računa a u korist računa s kog je izvršeno plaćanje avansa.

Na računu 212 vode se potraživanja od lica odgovornog za štetu koja je isplaćena oštećenom licu, a koja su zasnovana na sudskim odlukama ili vansudskim poravnanjima s štetnikom (u korist računa 607 i 652).

Na računu 213 iskazuju se potraživanja za proviziju od društva po čijim je polisama izvršeno posredovanje, odnosno zastupanje, uz odobrenje odgovarajućih računa prihoda (računi 606 i 650).

Na računu 214 iskazuju se potraživanja po osnovu ostalih poslova povezanih sa osiguranjem za koje nisu predviđeni posebni računi (uslužno utvrđivanje i procena rizika, uslužno izvršeni uviđaj, procena, likvidacija i isplata štete, posredovanje radi prodaje ostataka osiguranih oštećenih stvari i drugo), uz odobrenje računa 609 i 659.

Na računu 215 iskazuje se zaduženje za proviziju po osnovu ugovora o saosiguranju i reosiguranju, uz odobrenje odgovarajućih računa prihoda (računi 605 i 651).

Na računu 216 iskazuje se zaduženje za proviziju po osnovu ugovora o retrocesiji, uz odobrenje odgovarajućih računa prihoda (računi 605 i 651).

Na računu 218 iskazuju se sva ostala kratkoročna potraživanja po osnovu specifičnih poslova za koja u grupi 21 nije predviđen poseban račun.

Na računu 219 iskazuje se umanjenje potraživanja u delu za koji postoji verovatnoća da se neće naplatiti, na teret računa grupe 58 a u korist ovog računa.

Ako je stanje procenjene ispravke vrednosti povećano, razlika na ime ustanovljenog povećanja knjiži se na teret računa grupe 58 a u korist računa 219, a ako je to stanje smanjeno, razlika se knjiži na teret računa 219 a u korist računa 686.

14. Na računima grupe 22 - Druga potraživanja, iskazuju se potraživanja za kamatu i dividende, potraživanja od zaposlenih, potraživanja od državnih organa i organizacija i potraživanja po osnovu preplaćenih poreza i doprinosa.

Na računu 220 iskazuju se potraživanja za ugovorenu i zateznu kamatu po dužničko-poverilačkim odnosima i za dividende.

Na računu 221 iskazuju se potraživanja od zaposlenih po osnovu akontacija za službena putovanja, po osnovu naknada šteta koje su zaposleni pričinili društvu, po osnovu manjkova koji se nadoknađuju od zaposlenih i sl.

Na računu 222 iskazuju se potraživanja od državnih organa i organizacija za regres, premije, stimulacije, dotacije, kompenzacije i sl.

Na računu 223 iskazuju se potraživanja po osnovu više plaćenog poreza na dobitak.

Na računu 224 iskazuju se potraživanja za više plaćene poreze, doprinose i druge dažbine utvrđene na dan bilansa na računima grupe 47.

Na računu 225 iskazuju se potraživanja po osnovu naknada zarada koje se refundiraju od državnih organa i drugih subjekata, u korist računa 454, 455 i 456.

Na računu 226 iskazuju se potraživanja za naknade šteta od drugih društava za osiguranje po osnovu osiguranja vlastite imovine i drugih osiguranja kod tih društava.

Na računu 228 iskazuju se ostala kratkoročna potraživanja koja nisu iskazana na drugim računima grupe 22.

Na računu 229 iskazuje se procenjeno umanjenje vrednosti drugih potraživanja koja se verovatno neće naplatiti, a knjiži se na dan bilansa - na teret računa grupe 58 a u korist ovog računa.

Ako je stanje procenjenih ispravki vrednosti povećano, razlika se knjiži na teret računa grupe 58 a u korist računa 229, a ako je to stanje smanjeno, razlika se knjiži na teret računa 229 a u korist računa grupe 68.

15. Na računima grupe 23 - Finansijski plasmani, iskazuju se investirana sredstva, hartije od vrednosti, depoziti i ostali plasmani kojima je rok dospeća do godinu dana od dana činidbe, odnosno od dana bilansa, ili koje je moguće prodati u tom roku a da po tom osnovu ne dođe do materijalno značajnih gubitaka.

Društva su dužna da u okviru računa ove grupe obezbede posebnu analitičku evidenciju za životna, a posebnu za neživotna osiguranja.

Finansijski plasmani priznaju se i vrednuju u skladu s MRS 39 i drugim relevantnim MRS, odnosno MSFI.

Na računu 232 iskazuju se depoziti kod banaka koji dospevaju za plaćanje u roku do godinu dana od dana bilansa, a na dan bilansa, na ovaj račun prenose se otplate dugoročnih depozita koje dospevaju u roku do godinu dana od dana bilansa.

Na računu 233 iskazuju se finansijska sredstva raspoloživa za prodaju, u skladu s računovodstvenom politikom.

Na računu 235 iskazuju se otplate dugoročnih hartija od vrednosti koje dospevaju za plaćanje u roku do godinu dana od dana bilansa, a na dan bilansa, na ovaj račun prenose se otplate hartija od vrednosti koje dospevaju u roku do godinu dana od dana bilansa.

Na računu 236 iskazuju se finansijska sredstva, tj. hartije od vrednosti pribavljene prvenstveno radi ostvarivanja profita iz kratkoročnih fluktuacija cena. Na ovom računu iskazuju se plasmani u kupljene ili na drugi način stečene kratkoročne i dugoročne prenosive hartije od vrednosti (akcije, obveznice, blagajnički zapisi, komercijalni zapisi, državni zapisi, certifikati o depozitu i ostale hartije od vrednosti kojima se trguje) koje su, u skladu s poslovnom politikom društva, pribavljene s namerom da se u kratkom roku ponovo prodaju radi sticanja dobitka na razlici u ceni (iskazuju se po fer vrednosti kroz bilans uspeha).

Na računu 237 iskazuju se ulaganja u otkupljene sopstvene akcije po nominalnoj vrednosti, namenjene prodaji (otuđenju) u roku do godinu dana od dana bilansa, u skladu sa zakonom.

Na računu 238 iskazuju se ostali finansijski plasmani koji nisu iskazani na drugim računima grupe 23. Na ovom računu iskazuju se i potraživanja po menicama kao instrumentima plaćanja, s tim što se na analitičkom računu u okviru ovog računa iskazuje kamata budućeg perioda sadržana u meničnoj vrednosti.

Na računu 239 iskazuju se procenjena umanjenja finansijskih plasmana i potraživanja čija je naplata neizvesna i za koja se procenjuje da se verovatno neće naplatiti, a procenjeni iznos verovatne nenaplativosti knjiži se na teret računa grupe 58, u korist ovog računa.

Ako je stanje procenjenih ispravki vrednosti povećano, razlika se knjiži na teret računa grupe 58 a u korist računa 239, a ako je to stanje smanjeno, razlika se knjiži na teret računa 239 a u korist računa grupe 68.

16. Na računima grupe 24 - Gotovinski ekvivalenti i gotovina, iskazuju se neposredno unovčive hartije od vrednosti, depoziti po viđenju, gotovina, plemeniti metali i predmeti od plemenitih metala.

Na računu 240 iskazuju se neposredno unovčive hartije od vrednosti, uz beznačajan rizik smanjenja vrednosti.

Na računu 241, na analitičkim računima, iskazuju se novčana sredstva na poslovnim računima, kao i iskorišćeni okvirni krediti, a društvo u okviru ovog računa po potrebi vodi poseban prelazni račun.

Potražni saldo na poslovnom računu na dan bilansa iskazuje se na odgovarajućem računu grupe 42, bez obaveze preknjižavanja u knjigovodstvu.

Na računu 242 iskazuju se sredstva izdvojena na posebnim računima kod poslovne banke za otvorene akreditive u zemlji - za isplatu čekova, za investicije i za druge namene.

Na računu 243 iskazuju se dinarske uplate i isplate gotovog novca i drugih vrednosnica.

Na računu 244 iskazuju se stanja i promene na deviznim računima.

Na računu 245 iskazuju se otvoreni devizni akreditivi kod banke za plaćanja u inostranstvu.

Na računu 246 iskazuju se uplate i isplate efektivnog stranog novca i drugih vrednosnica naplativih u stranoj valuti.

Na računu 248 iskazuju se novčana sredstva koja nisu iskazana na ostalim računima novčanih sredstava u okviru računa grupe 24.

Na računu 249 iskazuju se novčana sredstva čije je korišćenje ograničeno ili vrednost umanjena, prema nazivu ovog računa.

17. Na računima grupe 26 - Porez na dodatu vrednost, iskazuje se porez na dodatu vrednost, prema nazivima računa ove grupe. Analitiku računa ove grupe (trocifreni računi 260, 261, 262, 263, 267 i 269) društvo razvija prema svojim potrebama.

18. Na računima grupe 27 - Aktivna vremenska razgraničenja, iskazuju se razgraničeni troškovi i prihodi.

Na računu 270 iskazuju se troškovi koji su unapred plaćeni - u korist ovog računa iskazuje se obračunati otpis unapred plaćenih troškova za odnosni period.

Na računu 271 iskazuju se prihodi tekućeg perioda koji nisu mogli biti fakturisani a za koje su nastali troškovi u tekućem periodu.

Na računu 272 iskazuje se iznos ugovorenih i obračunatih kamata i zakupnina.

Na računu 273 iskazuju se plaćeni (razgraničeni) transakcioni troškovi po osnovu primljenih kredita i emitovanih dužničkih instrumenata koji se, u skladu s MRS 39 i drugim relevantnim MSFI, vode po amortizovanoj vrednosti, primenom efektivne kamatne stope. Ovi troškovi terete rashode u periodu otplate kredita ili drugih dužničkih instrumenata.

Na računu 274 iskazuju se troškovi pribave osiguranja koji se odnose na naredni obračunski period.

Na računu 275 iskazuje se iznos rezervi za prenosne premije osiguranja i saosiguranja koji pada na teret saosiguravača i reosiguravača, kao i iznos rezervi za prenosne premije reosiguranja koji pada na teret retrocesionara.

Na računu 276 iskazuje se iznos rezervisanih šteta osiguranja i saosiguranja koji pada na teret saosiguravača i reosiguravača u skladu sa ugovorom o saosiguranju i reosiguranju, kao i iznos rezervisanih šteta reosiguranja koji pada na teret retrocesionara u skladu sa ugovorom o retrocesiji.

Na računu 277 iskazuje se iznos ostalih tehničkih rezervi osiguranja, saosiguranja i reosiguranja koji pada na teret saosiguravača, reosiguravača i retrocesionara, u skladu sa zakonom kojim se uređuje osiguranje i ugovorom o saosiguranju, reosigiranju i retrocesiji.

Na računu 279 iskazuju se ostala aktivna vremenska razgraničenja koja nisu iskazana na drugim računima grupe 27.

19. Na računima grupe 28 - Privremeni (interni) odnosi, iskazuju se potraživanja iz internih odnosa od jedinica društva, a analitiku računa ove grupe (trocifreni računi) društvo razvija prema svojim potrebama.

Potraživanja iz internih odnosa moraju biti u bilansnoj ravnoteži sa obavezama iz internih odnosa (računi grupe 48), a na dan bilansa, potraživanja i obaveze iz internih odnosa međusobno se zatvaraju.

KLASA 3: KAPITAL

20. Na računima grupe 30 - Osnovni i ostali kapital i rezerve, iskazuju se akcijski kapital, ulozi društva za uzajamno osiguranje sa ograničenim i neograničenim doprinosom, državni kapital, društveni kapital (do okončanja postupka korporativizacije, odnosno privatizacije) i ostali kapital, emisiona premija (kapitalne rezerve) i rezerve iz dobiti (zakonske, statutarne i druge) prema nazivima računa ove grupe.

Osnovni i ostali kapital na računima ove grupe iskazuje se u nominalnoj vrednosti, a vrednost akcijskog kapitala predstavlja proizvod broja emitovanih akcija i njihove nominalne vrednosti.

Na računu 300 iskazuju se obične i prioritetne akcije, u skladu sa zakonom, aktom o osnivanju, odnosno odlukom o emisiji akcija, a na posebnom računu u okviru ovog računa iskazuje se akcijski kapital u vlasništvu Republike Srbije.

Na računu 301 iskazuju se ulozi svakog člana društva za uzajamno osiguranje sa ograničenim doprinosom koji čine osnovni kapital u skladu sa aktom o osnivanju.

Na računu 302 iskazuju se ulozi svakog člana društva za uzajamno osiguranje sa neograničenim doprinosom koji čine osnovni kapital u skladu sa aktom o osnivanju.

Na računu 303 iskazuje se kapital javnih preduzeća koje osniva država, odnosno jedinice lokalne samouprave.

Na računu 304 iskazuje se društveni kapital (do okončanja postupka korporativizacije, odnosno privatizacije).

Na računu 305 iskazuje se razlika (pozitivna ili negativna) između postignute prodajne vrednosti akcija i njihove nominalne vrednosti.

Negativna emisiona premija, odnosno dugovni saldo na ovom računu se na dan bilansa prenosi na račun 340 ili 350.

Na računu 306 iskazuju se obavezne rezerve koje se formiraju u skladu sa zakonom.

Na računu 307 iskazuju se rezerve koje se formiraju u skladu sa opštim i drugim aktima društva.

Na računu 309 iskazuju se ostali oblici kapitala koji nisu iskazani na posebnim računima u okviru grupe 30.

21. Na računima grupe 31 - Neuplaćeni upisani kapital, iskazuju se iznosi upisanih a neuplaćenih akcija i upisani a neuplaćeni ulozi, prema nazivima računa ove grupe.

Na računu 310 iskazuje se iznos upisanih a neuplaćenih akcija koji se utvrđuje na osnovu odluke skupštine akcionarskog društva o izdavanju akcija.

Na računu 311 iskazuje se iznos upisanih a neuplaćenih uloga koji se utvrđuje na osnovu ugovora o osnivanju društva za uzajamno osiguranje.

Knjiženja na računima grupe 31 vrše se na isti način kao knjiženja na računima grupe 00.

22. Na računima grupe 32 - Revalorizacione rezerve i nerealizovani dobici, iskazuju se efekti revalorizacije i nerealizovani dobici koji se uključuju u izveštaj o ostalom sveobuhvatnom dobitku u skladu s MRS 1.

Na računima ove grupe iskazuju se: efekti promena poštene (fer) vrednosti nekretnina, postrojenja, opreme i nematerijalnih ulaganja; aktuarski dobici po osnovu planova definisanih primanja; dobici po osnovu ulaganja u vlasničke instrumente kapitala i hartija od vrednosti raspoloživih za prodaju; dobici po osnovu preračuna finansijskih izveštaja prikazanih u drugoj funkcionalnoj valuti; dobici od instrumenata zaštite neto ulaganja u strano poslovanje; dobici po osnovu instrumenata zaštite od rizika (hedžinga) novčanih tokova; dobici po osnovu udela u ostalom sveobuhvatnom dobitku pridruženih društava, kao i ostali dobici koji se iskazuju u okviru ostalog sveobuhvatnog dobitka utvrđeni u skladu s MSFI.

Na računu 320 iskazuju se promene revalorizacionih rezervi nastalih po osnovu promene fer vrednosti nematerijalnih ulaganja, nekretnina, postrojenja i opreme u skladu s MRS 16 i MRS 38, a društvo je dužno da obezbedi analitiku revalorizacionih rezervi po konkretnim sredstvima za koja su te rezerve formirane.

Na računu 321 iskazuju se aktuarski dobici po osnovu planova definisanih primanja u skladu sa odredbama MRS 19.

Na računu 322 iskazuju se dobici na vlasničkim instrumentima kapitala vrednovanim po fer vrednosti kroz ostali sveobuhvatni dobitak u skladu s paragrafom 5.7.5. MSFI 9.

Na računu 323 iskazuje se udeo ulagača u promenama u ostalom sveobuhvatnom dobitku pridruženog društva u skladu s MRS 28.

Na računu 324 iskazuju se pozitivni efekti kursnih razlika koje su nastale po osnovu ulaganja u strano poslovanje a koji se priznaju u okviru ostalog sveobuhvatnog dobitka u skladu sa MRS 21.

Na računu 325 iskazuju se dobici od instrumenata zaštite neto ulaganja u strano poslovanje, uključujući i zaštitu monetarne imovine koja se smatra delom neto ulaganja u skladu sa MRS 39.

Na računu 326 iskazuje se deo dobitka od instrumenata zaštite novčanog toka u skladu sa MRS 39.

Na računu 327 iskazuju se promene fer vrednosti finansijske imovine raspoložive za prodaju u skladu sa MRS 39 i MSFI 7.

Na računu 329 iskazuju se ostali dobici koji se prikazuju u okviru ostalog sveobuhvatnog dobitka utvrđeni u skladu s relevantnim MSFI.

23. Na računima grupe 33 - Nerealizovani gubici, iskazuju se nerealizovani gubici koji se uključuju u izveštaj o ostalom sveobuhvatnom dobitku u skladu s MRS 1.

Na računima ove grupe iskazuju se: aktuarski gubici po osnovu planova definisanih primanja; gubici po osnovu ulaganja u vlasničke instrumente kapitala i hartija od vrednosti raspoloživih za prodaju; gubici po osnovu preračuna finansijskih izveštaja prikazanih u drugoj funkcionalnoj valuti; gubici od instrumenata zaštite neto ulaganja u strano poslovanje; gubici po osnovu instrumenata zaštite od rizika (hedžinga) novčanih tokova; gubici po osnovu udela u ostalom sveobuhvatnom dobitku ili gubitku pridruženih društava, kao i ostali gubici koji se iskazuju u okviru ostalog sveobuhvatnog dobitka utvrđeni u skladu s MSFI.

Na računu 331 iskazuju se aktuarski gubici u skladu sa odredbama MRS 19.

Na računu 332 iskazuju se gubici na vlasničkim instrumentima kapitala vrednovanim po fer vrednosti kroz ostali sveobuhvatni dobitak u skladu s paragrafom 5.7.5. MSFI 9.

Na računu 333 iskazuje se udeo ulagača u promenama u ostalom sveobuhvatnom dobitku pridruženog društva u skladu s MRS 28.

Na računu 334 iskazuju se efekti kursnih razlika nastalih po osnovu ulaganja u strano poslovanje, koji se priznaju u okviru ostalog sveobuhvatnog dobitka u skladu s MRS 21.

Na računu 335 iskazuju se gubici od instrumenata zaštite neto ulaganja u strano poslovanje, uključujući i zaštitu monetarne imovine koja se smatra delom neto ulaganja u skladu s MRS 39.

Na računu 336 iskazuje se deo gubitka od instrumenata zaštite novčanog toka u skladu s MRS 39.

Na računu 337 iskazuju se promene fer vrednosti finansijske imovine raspoložive za prodaju u skladu s MRS 39 i MSFI 7.

Na računu 339 iskazuju se ostali gubici koji se prikazuju u okviru ostalog sveobuhvatnog dobitka utvrđeni u skladu s relevantnim MSFI.

24. Na računima grupe 34 - Neraspoređeni dobitak, iskazuje se neraspoređeni dobitak ranijih godina i tekuće godine, a na računima ove grupe iskazuje se i dobitak po osnovu efekata promene odloženih poreskih sredstava i odloženih poreskih obaveza.

Na računu 340 iskazuje se kumulirani neraspoređeni dobitak ranijih godina, a u korist ili na teret ovog računa knjiži se i efekat po osnovu promene računovodstvene politike i ispravke materijalno značajne greške, u skladu s MRS 8 i usvojenom računovodstvenom politikom.

Na teret računa 340 knjiži se iznos raspoređenog dobitka - u korist računa 350, 476 i 477, računa grupe 45, odgovarajućih računa grupe 30, kao i drugih odgovarajućih računa.

Na teret računa 340 a u korist računa 474 knjiži se i iznos naknadno utvrđene obaveze za porez iz rezultata koji je utvrdilo društvo, ili nadležni poreski organ, u skladu s propisima kojima se uređuju porezi.

Na računu 341 iskazuje se neraspoređeni dobitak tekuće godine - odobrenjem ovog računa na teret računa 723, a pri otvaranju poslovnih knjiga na početku naredne poslovne godine, saldo sa ovog računa prenosi se na račun 340.

Na računu 342 iskazuje se dobitak po osnovu kreiranja odloženih poreskih sredstava i smanjenja odloženih poreskih obaveza u toku godine, a pri zaključivanju ovog računa, saldo na tom računu zatvara se u korist računa 351, do visine iskazanog gubitka, a preostali iznos - u korist računa 341.

25. Na računima grupe 35 - Gubitak, iskazuje se gubitak ranijih godina i tekuće godine, prema nazivima tih računa, kao i gubitak po osnovu efekata promene odloženih poreskih sredstava i odloženih poreskih obaveza.

Na računu 350 iskazuje se gubitak iz ranijih godina prenosom s računa 351, a u korist ili na teret ovog računa knjiži se i efekat po osnovu promene računovodstvene politike i ispravke materijalno značajne greške, u skladu s MRS 8 i usvojenom računovodstvenom politikom.

Na teret računa 350 a u korist računa 474 knjiži se i iznos naknadno utvrđene obaveze za porez iz rezultata koji je utvrdilo društvo ili nadležni poreski organ, u skladu s poreskim propisima, ako društvo ne raspolaže odgovarajućim iznosom neraspoređenog dobitka.

Na računu 351 iskazuje se gubitak utvrđen na kraju obračunskog perioda - zaduženjem ovog računa u korist računa 723, a gubitak tekuće godine iskazan na ovom računu se, pri prenosu početnog stanja u narednom obračunskom periodu, prenosi na račun 350 (pokriće gubitka vrši se na teret računa 340 i računa grupe 30, u skladu sa opštim ili drugim aktom društva).

Na računu 352 iskazuje se gubitak po osnovu smanjenja odloženih poreskih sredstava iz prethodnih godina i kreiranja odloženih poreskih obaveza u toku godine, a pri zaključivanju ovog računa, njegov saldo zatvara se na teret računa 341, do iznosa dobitka iskazanog na ovom računu, uključujući i dobit prenetu s računa 342, a nedostajući iznos - na teret računa 351.

26. Materijalno značajnim iznosima efekta po osnovu promene računovodstvene politike, odnosno greške iz tač. 24. i 25. ove odluke, smatraju se iznosi koji su, pojedinačno ili zajedno, veći od 0,85% aktive koju je društvo iskazalo u godini koja prethodi godini u kojoj je izvršena promena računovodstvene politike, odnosno u kojoj je greška ustanovljena.

KLASA 4: DUGOROČNA REZERVISANJA I OBAVEZE

27. Na računima grupe 40 - Dugoročna rezervisanja, iskazuju se dugoročna rezervisanja za troškove i rizike koji se priznaju u skladu s MRS 37, drugim relevantnim MSFI i računovodstvenom politikom društva, a ovom grupom računa obuhvataju se i rezervisanja po pojedinim kategorijama tehničkih rezervi osiguranja i ostala dugoročna rezervisanja.

U korist računa 400 se na kraju obračunskog perioda knjiži obračun matematičke rezerve životnih osiguranja, i to na teret računa 500 ako je došlo do povećanja matematičke rezerve životnih osiguranja, odnosno, ako je došlo do smanjenja, za iznos smanjenja zadužuje se ovaj račun a odobrava račun 604.

Na računu 401 iskazuju se, u skladu sa aktima društva, dugoročna rezervisanja za učešće u rezultatu osiguranika koji su prihvatili da učestvuju u riziku investiranja, i to na teret računa 507 (za iznos smanjenja ovih rezervisanja odobravaju se računi 604, odnosno 638).

Računom 402 obuhvata se formiranje rezervi za izravnanje rizika - zaduženjem računa 505 u korist računa 402 (ako je došlo do smanjenja rezervi za izravnanje rizika, za iznos smanjenja zadužuje se ovaj račun a odobravaju računi 631 i 635).

Na računu 403 iskazuje se matematička rezerva neživotnih osiguranja - u korist ovog računa se na kraju obračunskog perioda knjiži povećanje matematičke rezerve neživotnih osiguranja, i to na teret računa 506, a ako je došlo do smanjenja te rezerve, za iznos smanjenja zadužuje se ovaj račun a odobrava račun 633.

Računom 405 obuhvata se formiranje dugoročnih rezervisanja za bonuse i popuste - zaduženjem računa 507 u korist ovog računa, a ako je došlo do smanjenja ovih rezervisanja, za iznos smanjenja zadužuje se ovaj račun a odobravaju računi 604 i 638.

Na računu 406 iskazuju se dugoročna rezervisanja po osnovu beneficija, kao što su otpremnine pri odlasku u penziju, jubilarne nagrade i druge obaveze prema zaposlenima, koje se isplaćuju u skladu sa stečenim pravima u toku trajanja i nakon prestanka zaposlenja, na teret računa 535 (neiskorišćeni iznos ukida se u korist računa 678).

Na računu 407 iskazuju se druge tehničke rezerve osiguranja, za koje nije propisan poseban račun u okviru grupe 40. U korist ovog računa se na kraju obračunskog perioda knjiži povećanje drugih tehničkih rezervi, i to na teret računa 507, a ako je došlo do smanjenja tih rezervi, za iznos smanjenja zadužuje se ovaj račun a odobrava račun 604 ili 638.

Na računu 409 iskazuju se ostala dugoročna rezervisanja (dugoročna rezervisanja za troškove koji će se s velikom izvesnošću javiti u narednim obračunskim periodima po osnovu zadržanih kaucija i depozita za posao izvršen kvalitetno i u roku i sl. a za koje je ostvaren prihod u punom iznosu, troškove restrukturiranja, sudske sporove u toku i druga rezervisanja), u skladu s MRS 37 i računovodstvenom politikom društva, na teret računa 533, 534 i 539 (neiskorišćeni iznos ostalih dugoročnih rezervisanja ukida se u korist računa 678).

Stvarni troškovi za koje je izvršeno rezervisanje na računima 406 i 409 ne iskazuju se ponovo kao rashod, već se knjiženje sprovodi zaduženjem računa rezervisanja a u korist odgovarajućeg računa obaveza (prema vrstama) ili odgovarajućeg računa sredstava (zalihe, novčana sredstva), u zavisnosti od karaktera rezervisanja, vrste nastale obaveze i načina na koji je izmirena.

28. Računima grupe 41 - Dugoročne obaveze, obuhvataju se dugoročne obaveze prema zavisnim i povezanim pravnim licima, obaveze po hartijama od vrednosti, obaveze po dugoročnim kreditima i ostale dugoročne obaveze.

Dugoročne obaveze su obaveze koje dospevaju u roku dužem od godinu dana od dana činidbe, odnosno od dana godišnjeg bilansa i priznaju se i vrednuju u skladu s MRS 39 i drugim relevantnim MSFI.

Obaveze po osnovu hartija od vrednosti ispravljaju se indirektno u poslovnim knjigama, na posebnom računu po osnovu kamata koje se odnose na budući period.

Računom 410 obuhvataju se dugoročne obaveze koje se prema ugovoru mogu konvertovati u odgovarajući oblik kapitala, u skladu sa zakonom.

Računom 411 obuhvataju se obaveze po osnovu primljenih dugoročnih kredita od pravnih lica (matičnih i zavisnih) koja su u grupi za konsolidovanje, u skladu s MRS 27.

Na računu 412 iskazuju se obaveze po osnovu dugoročnih kredita primljenih od ostalih povezanih pravnih lica.

Na računu 413 iskazuju se obaveze po izdatim hartijama od vrednosti s rokom dospeća preko godinu dana od dana činidbe, odnosno od dana bilansa.

Računom 414 obuhvataju se obaveze po osnovu primljenih dugoročnih kredita od pravnih lica u zemlji, osim od matičnih, zavisnih i ostalih povezanih pravnih lica.

Računom 415 obuhvataju se obaveze po osnovu primljenih dugoročnih kredita od pravnih i fizičkih lica u inostranstvu, osim od matičnih, zavisnih i ostalih povezanih pravnih lica.

Na računu 416 iskazuju se iznosi poreza na dobitak koji se plaćaju u narednim periodima po osnovu oporezivih privremenih razlika, u skladu s MRS 12.

Na računu 417 iskazuju se obaveze po osnovu finansijskog lizinga u skladu s MRS 17.

Računom 419 obuhvataju se ostale dugoročne obaveze koje nisu obuhvaćene ostalim računima u okviru grupe 41.

29. Na računima grupe 42 - Kratkoročne finansijske obaveze, iskazuju se obaveze po kreditima, hartijama od vrednosti i ostale kratkoročne obaveze koje dospevaju u roku do godinu dana od dana činidbe, odnosno od dana godišnjeg bilansa.

Kratkoročne finansijske obaveze priznaju se i vrednuju u skladu s MRS 39 i drugim relevantnim MSFI.

Kratkoročne finansijske obaveze po osnovu hartija od vrednosti ispravljaju se indirektno u poslovnim knjigama - na posebnom računu po osnovu kamata koje se odnose na budući period.

Na računu 420 iskazuju se obaveze po kratkoročnim kreditima primljenim od matičnih i zavisnih pravnih lica koja su u grupi za konsolidovanje, u skladu s MRS 27 i drugim relevantnim MSFI.

Na računu 421 iskazuju se obaveze po osnovu kratkoročnih kredita primljenih od ostalih povezanih pravnih lica.

Računom 422 obuhvataju se obaveze po kratkoročnim finansijskim, robnim i ostalim kreditima s rokom dospeća do godinu dana, koji su primljeni od pravnih i fizičkih lica u zemlji, osim od matičnih, zavisnih i ostalih povezanih pravnih lica.

Na računu 423 iskazuju se obaveze po kratkoročnim finansijskim, robnim i ostalim kreditima s rokom dospeća do godinu dana, koji su primljeni od pravnih i fizičkih lica u inostranstvu, u skladu s propisima o deviznom i spoljnotrgovinskom poslovanju, osim od matičnih, zavisnih i ostalih povezanih pravnih lica.

Na računu 424 iskazuju se obaveze po anuitetima, odnosno po otplatama dugoročnih kredita koje dospevaju za plaćanje u roku do godinu dana od dana godišnjeg bilansa (na dan bilansa, na ovaj račun prenose se obaveze za otplate dugoročnog kredita koje dospevaju u roku do godinu dana od dana bilansa).

Na računu 425 iskazuju se obaveze po otplatama koje dospevaju za plaćanje u roku do godinu dana od dana bilansa (na dan bilansa, na ovaj se račun prenose obaveze za otplate dugoročnih obaveza koje dospevaju u roku do godinu dana od dana bilansa).

Na računu 426 iskazuju se obaveze po emitovanim kratkoročnim hartijama od vrednosti u skladu s računovodstvenom politikom.

Na računu 427 iskazuju se obaveze po osnovu stalnih sredstava namenjenih prodaji i sredstava poslovanja koje se obustavlja, u skladu s MSFI 5, koje se izmiruju ili gase pri otuđenju tih sredstava.

Na računu 429 iskazuju se ostale kratkoročne finansijske obaveze koje nisu obuhvaćene drugim računima grupe 42.

30. Na računima grupe 43 - Obaveze po osnovu šteta i ugovorenih iznosa, iskazuju se obaveze za likvidirane štete i obaveze iz saosiguranja, reosiguranja i retrocesije po osnovu udela u štetama, prema nazivima računa ove grupe.

Na potražnoj strani računa grupe 43 knjiže se likvidirani odštetni zahtevi, neposredno posle izvršene likvidacije, na osnovu odgovarajućeg knjigovodstvenog dokumenta, a na teret odgovarajućih računa grupa 51 i 52.

Na dugovnoj strani računa grupe 43 knjiže se obaveze isplaćene po osnovu odštetnih zahteva, odnosno udela u štetama, na osnovu izvoda banke o izvršenoj isplati, odnosno druge odgovarajuće dokumentacije.

Radi tačnog i celovitog iskazivanja obaveza, društvo, pored osnovnih i odgovarajućih analitičkih računa ove grupe (430, 431, 432, 433, 434 i 435), vodi i evidenciju šteta, koja sadrži: broj štete, broj polise, period trajanja osiguranja, datum nastanka štete, datum prijave štete, vrstu osiguranja, datum podnošenja zahteva za nadoknadu štete, datum kompletiranja zahteva za nadoknadu štete, iznos štete, uzrok nastanka štete, vrstu štete, korisnika osiguranja, datum likvidacije štete, datum isplate štete i status štete.

31. Računima grupe 44 - Obaveze za premiju i specifične obaveze, obuhvataju se obaveze prema saosiguravaču, reosiguravaču i retrocesionaru za premiju, obaveze po regresnim zahtevima i uslužnim štetama i obaveze za proviziju.

Na računima 440, 441, 442 i 443 iskazuju se iznosi obaveza za premije saosiguranja, reosiguranja i retrocesije, uz zaduženje računa 512 i 523 (rashodi po osnovu premija saosiguranja, reosiguranja i retrocesija).

Na računu 444 iskazuju se obaveze po regresnim zahtevima i obaveze prema drugim društvima po osnovu uslužno likvidiranih i isplaćenih šteta, uz zaduženje odgovarajućih računa grupa 51 i 52. Na ovom računu, u korist računa 430, iskazuju se i obaveze (štete) utvrđene u skladu sa aktima društva za čiji je račun šteta isplaćena.

Na računu 445, na teret računa 542, iskazuju se ugovorene obaveze za provizije iz poslova osiguranja, saosiguranja i reosiguranja.

Na računu 446, na teret računa 542, iskazuju se ugovorene obaveze za provizije iz poslova retrocesija.

Na računu 449 iskazuju se ostale kratkoročne obaveze za koje u grupi 44 nije predviđen poseban račun.

32. Na računima grupe 45 - Obaveze po osnovu zarada i naknada zarada, iskazuju se obaveze za neto zarade i neto naknade zarada, neto naknade zarada koje se refundiraju, kao i porezi i doprinosi po navedenim osnovima na teret zaposlenog i na teret poslodavca (na računima ove grupe otvara se analitika prema vrstama poreza i doprinosa).

Na računu 450 iskazuju se obaveze za neto zarade i neto naknade zarada, osim naknada zarada koje se refundiraju - zaduženjem računa 550 za deo zarade na teret troškova i računa 340 za deo zarade iz rezultata.

Na računu 451 iskazuju se obaveze za porez na zarade i naknade zarada na teret zaposlenog, prema nazivu ovog računa - zaduženjem računa 550.

Na računu 452 iskazuju se obaveze za doprinose na zarade i naknade zarada na teret zaposlenog, prema nazivu ovog računa - zaduženjem računa 550.

Na računu 453 iskazuju se obaveze za poreze i doprinose na zarade i naknade zarada na teret poslodavca, prema nazivu ovog računa - zaduženjem računa 551.

Na računu 454 iskazuju se obaveze za neto naknade zarada koje se refundiraju, prema nazivu ovog računa - zaduženjem računa 225.

Na računu 455 iskazuju se obaveze za poreze i doprinose na naknade zarada na teret zaposlenog koje se refundiraju, prema nazivu ovog računa - zaduženjem računa 225.

Na računu 456 iskazuju se obaveze za poreze i doprinose na naknade zarada na teret poslodavca koje se refundiraju, prema nazivu ovog računa - zaduženjem računa 225.

33. Na računima grupe 46 - Druge obaveze iz poslovanja, iskazuju se obaveze za primljene avanse, depozite i kaucije, obaveze prema dobavljačima, obaveze po izdatim čekovima, obaveze po menicama, obaveze za kamate i troškove finansiranja, obaveze prema članovima organa upravljanja i nadzora, obaveze prema fizičkim licima za naknade prema ugovorima i ostale obaveze.

Druge obaveze iz poslovanja priznaju se i vrednuju u skladu s MRS 39 i drugim relevantnim MSFI.

Na računu 460 iskazuju se unapred naplaćeni iznosi i novčana obezbeđenja za obrtna sredstva.

Na računu 461 iskazuju se obaveze po osnovu primanja članova organa upravljanja i nadzora društva, u skladu sa aktima društva, zaduženjem računa 556 ili 340.

Na računu 462 iskazuju se obaveze prema fizičkim licima za naknade po ugovorima u neto iznosu - zaduženjem odgovarajućeg računa iz grupe 55.

Na računu 463 iskazuju se obaveze po izdatim menicama, obaveze za izdate čekove i obaveze po izdatim drugim hartijama od vrednosti koje su predate poveriocima za izmirenje obaveza, a u okviru ovog računa se, na posebnom računu, evidentira i kamata budućeg perioda koja je sadržana u meničnoj vrednosti.

Na računu 464 iskazuju se fakturisane i nefakturisane obaveze prema dobavljačima koje su u grupi za konsolidovanje, u skladu s MRS 27, obaveze prema ostalim povezanim pravnim licima, kao i obaveze prema dobavljačima u zemlji i inostranstvu.

Na računu 465 iskazuju se obaveze za naknade prema tarifi po kojoj Narodna banka Srbije naplaćuje naknadu za izvršene usluge - zaduženjem odgovarajućeg računa grupe 54.

Na računu 466 iskazuju se obaveze po osnovu rashoda kamata i ostalih finansijskih rashoda.

Na računu 467 iskazuju se obaveze prema ovlašćenom revizoru i ovlašćenom aktuaru - zaduženjem odgovarajućeg računa iz grupe 54 ili 55.

Na računu 468 iskazuju se obaveze za članarine i doprinose komorama i udruženjima obračunate u skladu s propisima i aktima komora i udruženja - zaduženjem odgovarajućeg računa grupe 54.

Na računu 469 iskazuju se ostale obaveze iz poslovanja koje nisu iskazane na posebnim računima u okviru grupe 46, kao što su obaveze za doprinos Garantnom fondu, obaveze za ostale funkcionalne doprinose i sl.

34. Na računima grupe 47 - Obaveze za poreze i doprinose i druge kratkoročne obaveze, iskazuju se obaveze za poreze i doprinose, kao i druge kratkoročne obaveze.

Na računu 470 iskazuju se porezi, carine i druge dažbine koji čine zavisne troškove nabavke zaliha i osnovnih sredstava, odnosno koji se nadoknađuju neposredno na teret troškova.

Na računu 471 iskazuju se obaveze nastale po osnovu obračunatog poreza na dodatu vrednost.

Na računu 472 iskazuju se obaveze nastale po osnovu poreza na poslove osiguranja, saosiguranja i reosiguranja.

Na računu 473 iskazuju se obaveze za doprinose za vlasnika društva koji doprinose plaća po rešenju nadležnog organa - zaduženjem računa 555.

Na računu 474 iskazuje se obračunati porez na dobitak po godišnjem računu - zaduženjem računa 721, odnosno 340 ili 350.

Na računu 475 iskazuju se obračunati doprinosi po osnovu raspodele dobitka - zaduženjem računa 721.

Na računu 476 iskazuju se obaveze za dividende u skladu sa aktima društva - zaduženjem računa 340.

Na računu 477 iskazuju se obaveze za učešće u rezultatu u skladu sa aktima društva - zaduženjem računa 340.

Na računu 478 iskazuju se neto obaveze prema zaposlenima po raznim osnovima, kao što su otpremnina za odlazak u penziju, jubilarne nagrade, dnevnice i naknade troškova na službenom putu, naknade troškova prevoza na radno mesto i s radnog mesta, naknade za smeštaj i ishranu na terenu i ostale naknade troškova zaposlenima.

Na računu 479 iskazuju se obaveze prema nazivu računa, kao što su ostale kratkoročne obaveze iz poslovanja koje nisu iskazane na drugim računima grupe 47.

35. Na računima grupe 48 - Privremeni (interni) odnosi, iskazuju se obaveze iz internih odnosa od jedinice društva, a analitiku računa ove grupe društvo razvija prema svojim potrebama.

Obaveze iz internih odnosa moraju biti u bilansnoj ravnoteži s potraživanjima iz internih odnosa (računi grupe 28), a na dan bilansa, potraživanja i obaveze iz internih odnosa međusobno se zatvaraju.

36. Računima grupe 49 - Pasivna vremenska razgraničenja, obuhvataju se unapred naplaćeni ili obračunati prihodi koji se odnose na budući period (rezerve za prenosne premije i sl.), kratkoročna rezervisanja (rezervisane štete), obračunati troškovi koji nisu fakturisani i ostala razgraničenja za kojima se ukaže potreba.

Na računu 490 iskazuje se deo premije životnih osiguranja u obračunskom periodu za koji se utvrđuje finansijski rezultat a koji pripada narednom obračunskom periodu - u korist ovog računa knjiži se pozitivna razlika između obračunate premije na dan obračuna i početnog stanja na ovom računu, uz smanjenje prihoda od premije životnih osiguranja na računu 600 (po grupama, vrstama i poslovima osiguranja), a na teret ovog računa knjiži se negativna razlika između obračunate rezerve za prenosne premije na dan obračuna i početnog stanja na ovom računu u korist prihoda (račun 600).

Na računu 491 iskazuje se deo premije neživotnih osiguranja u obračunskom periodu za koji se utvrđuje finansijski rezultat a koji pripada narednom obračunskom periodu. U korist ovog računa knjiži se pozitivna razlika između obračunate premije na dan obračuna i početnog stanja na tom računu, uz smanjenje prihoda od premije neživotnih osiguranja na računima grupe 61 (po grupama, vrstama i poslovima osiguranja), a na teret ovog računa knjiži se negativna razlika između obračunate rezerve za prenosne premije na dan obračuna i početnog stanja na ovom računu u korist prihoda (računi grupe 61).

Računom 492 obuhvata se rezerva za prenosne premije aktivnog saosiguranja, reosiguranja i retrocesije - za iznos rezerve za prenosne premije aktivnog saosiguranja, reosiguranja i retrocesije smanjuju se, odnosno povećavaju prihodi (račun 602 za životna, a računi 613, 614 i 615 za neživotna osiguranja).

Na računu 493 iskazuju se rezervisanja za nastale prijavljene i neprijavljene štete životnih osiguranja koje do dana obračuna nisu rešene (likvidirane). U korist ovog računa knjiži se pozitivna razlika između stanja ovih šteta na dan obračuna i početnog stanja tog računa, na teret računa 515, a ako je razlika između tih stanja negativna, za njen iznos zadužuje se račun 493 u korist računa 604.

Na računu 494 iskazuju se nastale prijavljene i neprijavljene štete neživotnih osiguranja koje do dana obračuna nisu rešene (likvidirane). U korist ovog računa knjiži se pozitivna razlika između stanja ovih šteta na dan obračuna i početnog stanja tog računa, na teret računa 526, a ako je razlika između tih stanja negativna, za njen iznos zadužuje se račun 494 u korist računa 630.

Na računu 495 iskazuju se nastale prijavljene i neprijavljene štete koje, u skladu sa ugovorima o saosiguranju, reosiguranju i retrocesiji, do dana obračuna nisu rešene (likvidirane).

Obračun udela u rezervisanim štetama sastavlja se na osnovu ugovora o saosiguranju, reosiguranju, odnosno retrocesiji.

U korist računa 495 knjiži se pozitivna razlika između stanja ovih šteta na dan obračuna i početnog stanja tog računa, na teret računa 516 i 527, a ako je razlika između tih stanja negativna, za njen iznos zadužuje se račun 495 u korist računa 604 i 632.

Na računu 496 iskazuje se obračunati doprinos za preventivu i njegovo trošenje, odnosno korišćenje u skladu sa aktima poslovne politike društva. Za obračunati doprinos za preventivu zadužuje se račun 502 a odobrava račun 496, a na teret računa 496 knjiže se iskorišćena sredstva preventive za sprovođenje mera za sprečavanje i suzbijanje rizika koji ugrožavaju osiguranu imovinu i lica.

Na računu 497 iskazuju se druge tehničke rezerve osiguranja do godinu dana, za koje nije propisan poseban račun u okviru grupe 49. U korist ovog računa se na kraju obračunskog perioda knjiži povećanje drugih tehničkih rezervi, i to na teret računa 517 ili 529, a ako je došlo do smanjenja tih rezervi, za iznos smanjenja zadužuje se ovaj račun a odobrava račun 604 ili 638.

Na posebnom računu - Rezerve za neistekle rizike, u okviru osnovnog računa 497, iskazuju se rezerve za neistekle rizike.

Na računu 498 iskazuju se naplaćeni ili obračunati prihodi u tekućem periodu koji se odnose na naredni obračunski period, kao i razgraničeni prihodi po osnovu potraživanja na ime prihoda od naplate transakcionih troškova koji su nastali po osnovu investiranja, kupljenih hartija od vrednosti i drugih plasmana a koji se, u skladu s MRS 39, vode po amortizovanoj vrednosti primenom efektivne kamatne stope (prihodi od naplate transakcionih troškova prenose se u prihode u periodu naplate investicija po osnovu kojih su nastali).

Na računu 499 iskazuju se ostala pasivna vremenska razgraničenja, prema nazivima analitičkih računa.

Na posebnom računu - Odloženi prihodi i primljene donacije, u okviru osnovnog računa 499 iskazuju se primljene donacije i državna davanja, u skladu s MRS 20 i ostalim relevantnim MSFI.

Na posebnom računu - Unapred obračunati troškovi, u okviru osnovnog računa 499, iskazuju se obračunati troškovi koji terete tekući obračunski period a nisu fakturisani, kao što su obračunati troškovi zakupnine, grejanja, obračunate kamate i ostali troškovi koji nisu fakturisani u periodu na koji se odnose.

Na posebnom računu - Ostala pasivna vremenska razgraničenja, u okviru osnovnog računa 499, iskazuju se ostala pasivna vremenska razgraničenja koja nisu iskazana na posebnim računima u okviru grupe 49, koja mogu poticati od regresa i drugih osnova.

KLASA 5: RASHODI

37. Na računima grupe 50 - Rashodi za dugoročna rezervisanja i funkcionalne doprinose, iskazuju se obračunata matematička rezerva životnih osiguranja, rashodi rezervisanja za izravnanje rizika, doprinos za preventivu, doprinos Garantnom fondu i ostali rashodi za dugoročna rezervisanja i funkcionalne doprinose.

Na računu 500 iskazuje se povećanje matematičke rezerve životnih osiguranja, u korist računa 400.

Na računu 502 iskazuje se doprinos za preventivu, na način opisan za račun 496.

Na računu 503 iskazuju se doprinosi propisani posebnim zakonima, u korist odgovarajućeg analitičkog računa u okviru osnovnog računa 469.

Na računu 504 iskazuje se doprinos Garantnom fondu, u korist odgovarajućeg analitičkog računa (obaveze za doprinos Garantnom fondu) u okviru osnovnog računa 469.

Na računu 505 iskazuje se dugoročno rezervisanje za izravnanje rizika, u korist računa 402.

Na računu 506 iskazuje se povećanje matematičke rezerve neživotnih osiguranja, u korist računa 403

Na računu 507 iskazuje se povećanje rezervisanja za osiguranja kod kojih su osiguranici prihvatili da učestvuju u investicionom riziku, rezervisanja za neistekle rizike, rezervisanja za bonuse i popuste, kao i povećanja drugih tehničkih rezervi, u korist računa 401, 405 i 407.

Na računu 509 iskazuju se, prema nazivu računa, ostali rashodi za dugoročna rezervisanja i funkcionalne doprinose.

38. Na računima grupe 51 - Naknade šteta, ugovorenih iznosa i premija saosiguranja i reosiguranja životnih osiguranja, iskazuju se naknade šteta i ugovorenih iznosa po osnovu životnih osiguranja, udeli u štetama iz saosiguranja, reosiguranja i retrocesije, premije saosiguranja, reosiguranja i retrocesije, rezervisanja za štete i druga rezervisanja životnih osiguranja.

Na računu 510 iskazuju se naknade šteta i ugovorenih iznosa životnih osiguranja, koje se isplaćuju osiguranicima, odnosno korisnicima osiguranja u korist računa obaveza (430 i 431), a knjiženja na teret ovog računa vrše se neposredno posle izvršene likvidacije odštetnog zahteva, bez obzira na to kada će obaveza po tom osnovu biti isplaćena.

Na računu 512 iskazuju se rashodi po osnovu premija saosiguranja, reosiguranja i retrocesija životnih osiguranja u zemlji i inostranstvu, u korist računa obaveza (440, 441, 442 i 443).

Na računu 513 iskazuju se udeli u štetama iz saosiguranja, reosiguranja i retrocesije životnih osiguranja, u korist računa obaveza (432, 433, 434 i 435).

Na računu 515 iskazuju se rezervisanja za iznos naknada šteta i ugovorenih iznosa životnih osiguranja, kao i troškovi izviđaja, procene, likvidacije i isplate do dana isplate naknade štete i ugovorenih iznosa, u korist pasivnih vremenskih razgraničenja (račun 493).

Na računu 516 iskazuju se rezervisanja za udele u štetama saosiguranja, reosiguranja i retrocesija životnih osiguranja u skladu sa ugovorima o saosiguranju, reosiguranju i retrocesiji, u korist pasivnih vremenskih razgraničenja (račun 495).

Na računu 517 iskazuju se ostala rezervisanja po osnovu životnih osiguranja za koja nije otvoren poseban račun u okviru računa grupe 51.

Na računu 518 iskazuju se rashodi za bonuse zavisno od odnosa premija i šteta i rashodi za popuste životnih osiguranja nezavisno od odnosa premija i šteta, u korist računa 200.

39. Na računima grupe 52 - Naknade šteta i ostale naknade neživotnih osiguranja, iskazuju se iznosi naknade šteta i osiguranih suma neživotnih osiguranja, udeli u štetama po osnovu saosiguranja, reosiguranja i retrocesije, premije saosiguranja, reosiguranja i retrocesije i rezervisane štete i druga rezervisanja neživotnih osiguranja.

Na računu 520 iskazuju se naknade šteta, osiguranih iznosa i drugih ugovorenih iznosa koje se isplaćuju osiguranicima, odnosno korisnicima neživotnih osiguranja, u korist računa obaveza (430 i 431), a knjiženja na ovom računu sprovode se neposredno posle izvršene likvidacije odštetnog zahteva, bez obzira na to kada će uslediti isplata naknade štete, osigurane sume, odnosno drugog ugovorenog iznosa.

Na računu 523 iskazuju se rashodi po osnovu premija saosiguranja, reosiguranja i retrocesija neživotnih osiguranja obračunati u skladu sa ugovorima o saosiguranju, reosiguranju, odnosno retrocesiji, u korist računa obaveza (od 440 do 443).

Na računu 524 iskazuju se udeli u štetama po osnovu saosiguranja, reosiguranja i retrocesija neživotnih osiguranja, u korist računa obaveza (od 432 do 435).

Na računu 526 iskazuju se rezervisanja za iznos naknada šteta, osiguranih iznosa i drugih ugovorenih iznosa neživotnih osiguranja, kao i troškovi izviđaja, procene, likvidacije i isplate do dana isplate naknade štete, osiguranih iznosa i drugih ugovorenih iznosa, u korist računa 494.

Na računu 527 iskazuju se rezervisanja za udele u štetama saosiguranja, reosiguranja i retrocesija neživotnih osiguranja u skladu sa ugovorima o saosiguranju, reosiguranju i retrocesiji, u korist računa 495.

Na računu 528 iskazuju se rashodi za bonuse zavisno od odnosa premija i šteta i rashodi za popuste neživotnih osiguranja nezavisno od odnosa premija i šteta, u korist računa 201.

Na računu 529 iskazuju se ostala rezervisanja neživotnih osiguranja za koja nije otvoren poseban račun u grupi 52.

40. Na računima grupe 53 - Troškovi amortizacije i rezervisanja, iskazuju se troškovi amortizacije nematerijalnih ulaganja i nekretnina, postrojenja i opreme i troškovi rezervisanja, u skladu s računovodstvenom politikom društva.

Na računu 530 iskazuju se troškovi amortizacije nematerijalnih ulaganja i nekretnina, postrojenja i opreme, obračunati prema računovodstvenoj politici društva, u korist računa ispravke vrednosti 019 i 029, a obračun amortizacije vrši se u skladu s MRS 16, MRS 38 i drugim relevantnim MSFI.

Na računima 533, 534, 535 i 539 (troškovi rezervisanja), a prema nazivima računa, iskazuju se troškovi rezervisanja za zadržane kaucije i depozite, za restrukturiranje društva, za isplatu naknada i drugih beneficija zaposlenima i za ostala dugoročna rezervisanja u korist računa 406 i 409.

41. Na računima grupe 54 - Troškovi materijala, energije, usluga i nematerijalni troškovi, iskazuju se troškovi prema nazivima računa ove grupe, kao i naknade troškova i troškovi poreza i doprinosa, a na teret računa ove grupe knjiže se i rashodi nastali u vezi sa izviđajem i procenom štete, odnosno utvrđivanjem osnova i visine naknade štete, odnosno ugovorenog iznosa, kao i troškovi ostvarivanja regresnih zahteva, sudski troškovi i takse u sporovima iz osnova osiguranja, zatim troškovi veštačenja i drugi troškovi u vezi s likvidiranjem šteta.

Računom 540 obuhvataju se troškovi materijala, rezervnih delova i sitnog inventara, kao i troškovi nabavke ostataka oštećenih osiguranih stvari - zaduženjem ovog računa u korist odgovarajućeg računa grupa 10 i 13, računa dobavljača ili drugog odgovarajućeg računa.

Na posebnom računu - Troškovi nabavke ostataka osiguranih oštećenih stvari, u okviru osnovnog računa 540, iskazuje se nabavna vrednost ostataka osiguranih oštećenih stvari.

Računom 541 obuhvataju se troškovi, prema nazivu računa, u korist obaveza prema dobavljačima (račun 464) ili odgovarajućih računa grupe 24.

Na posebnom računu - Troškovi goriva i energije ostataka osiguranih oštećenih stvari, u okviru osnovnog računa 541, iskazuju se navedeni troškovi.

Na računu 542 iskazuju se proizvodne usluge, transportne usluge, usluge održavanja, zakupnine, troškovi sajmova, troškovi istraživanja i troškovi ostalih usluga.

Na posebnom računu - Troškovi proizvodnih usluga, u okviru osnovnog računa 542, iskazuju se proizvodne usluge, a na pojedinačnom računu u okviru ovog posebnog računa - Troškovi proizvodnih usluga ostataka osiguranih oštećenih stvari, iskazuju se proizvodne usluge ostataka osiguranih oštećenih stvari.

Na posebnom računu - Troškovi transportnih usluga, u okviru osnovnog računa 542, iskazuju se transportne usluge drugih pravnih lica i preduzetnika, a na pojedinačnom računu u okviru ovog posebnog računa - Troškovi transportnih usluga ostataka osiguranih oštećenih stvari - iskazuju se transportne usluge ostataka osiguranih oštećenih stvari drugih pravnih lica i preduzetnika.

Na posebnom računu - Troškovi usluga održavanja, u okviru osnovnog računa 542, iskazuju se troškovi održavanja nekretnina, postrojenja i opreme, a na pojedinačnom računu u okviru ovog posebnog računa - Troškovi usluga održavanja ostataka osiguranih oštećenih stvari, iskazuju se troškovi održavanja ostataka osiguranih oštećenih stvari.

Na posebnom računu - Troškovi zakupnina, u okviru osnovnog računa 542, iskazuju se zakupnine nekretnina, postrojenja i opreme, a na pojedinačnom računu u okviru ovog posebnog računa - Troškovi zakupnina koji se odnose na ostatke osiguranih oštećenih stvari - iskazuju se zakupnine nekretnina, postrojenja i opreme koje se odnose na ostatke osiguranih oštećenih stvari.

Na posebnom računu - Troškovi sajmova, u okviru osnovnog računa 542, iskazuju se troškovi koji nastaju u vezi sa izlaganjem na sajmovima i drugim izložbama u zemlji i inostranstvu.

Na posebnom računu - Troškovi istraživanja, u okviru osnovnog računa 542, iskazuju se troškovi istraživanja, a na istom ili odvojenom računu u okviru ovog računa iskazuju se i troškovi razvoja koji se ne kapitalizuju, odnosno troškovi razvoja koji ne ispunjavaju uslove da se kapitalizuju, u skladu s MRS 38.

Na posebnom računu - Troškovi provizije posrednika, u okviru osnovnog računa 542, iskazuju se troškovi provizije posrednika - pravnih lica za usluge posredovanja.

Na posebnom računu - Troškovi provizije zastupnika i tehničkih pregleda, u okviru osnovnog računa 542, iskazuju se na pojedinačnim računima troškovi provizije zastupnika - pravnih lica za usluge zastupanja i troškovi provizija tehničkih pregleda za prodaju polisa osiguranja od autoodgovornosti.

Na posebnom računu - Troškovi provizije zastupnika -preduzetnika, u okviru osnovnog računa 542, iskazuju se troškovi provizije zastupnika - preduzetnika za usluge zastupanja.

Na posebnom računu - Troškovi provizije saosiguranja, reosiguranja i retrocesije, u okviru osnovnog računa 542, iskazuju se rashodi na ime provizije po osnovu ugovora o saosiguranju, reosiguranju i retrocesiji, u korist računa obaveza (445 i 446).

Na posebnom računu - Troškovi ostalih usluga, u okviru osnovnog računa 542, iskazuju se ostale proizvodne usluge, usluge zaštite na radu i ostale usluge koje nisu iskazane na posebnim računima u okviru računa 542.

Na pojedinačnom računu - Troškovi ostalih proizvodnih usluga, u okviru posebnog računa Troškovi ostalih usluga, iskazuju se ostale proizvodne usluge koje nisu iskazane na posebnim računima u okviru računa 542, a na odvojenom računu u okviru ovog pojedinačnog računa - Troškovi ostalih proizvodnih usluga ostataka osiguranih oštećenih stvari - iskazuju se ostale proizvodne usluge, koje se odnose na ostatke osiguranih oštećenih stvari a nisu iskazane na posebnim računima u okviru računa 542.

Na pojedinačnom računu - Troškovi usluga zaštite na radu, u okviru posebnog računa Troškovi ostalih usluga, iskazuju se troškovi usluga zaštite na radu, a na odvojenom računu u okviru ovog pojedinačnog računa - Troškovi usluga zaštite na radu ostataka osiguranih oštećenih stvari - iskazuju se troškovi usluga zaštite na radu koji se odnose na ostatke oštećenih osiguranih stvari.

Na pojedinačnom računu - Troškovi ostalih nepomenutih usluga, u okviru posebnog računa Troškovi ostalih usluga, iskazuju se ostale usluge koje nisu iskazane na posebnim računima u okviru računa 542, a na odvojenom računu u okviru ovog pojedinačnog računa - Troškovi ostalih usluga ostataka osiguranih oštećenih stvari - iskazuju se ostale usluge koje se odnose na ostatke osiguranih oštećenih stvari a nisu iskazane na posebnim računima u okviru računa 542.

Na računu 543 iskazuju se usluge po osnovu izvršene reklame i propagande, kao i troškovi reklamnog i propagandnog materijala.

Na posebnom računu - Troškovi reklame i propagande ostataka osiguranih oštećenih stvari, u okviru osnovnog računa 543, iskazuju se usluge po osnovu urađene reklame i propagande, kao i troškovi reklamnog i propagandnog materijala koji se odnose na ostatke osiguranih oštećenih stvari.

Na računu 544 iskazuju se izdaci za reprezentaciju.

Na posebnom računu - Troškovi reprezentacije ostataka osiguranih oštećenih stvari, u okviru osnovnog računa 544, iskazuju se izdaci za reprezentaciju koji se odnose na ostatke navedenih stvari.

Računom 545 obuhvataju se troškovi premija osiguranja.

Na računu 546 iskazuju se porezi i doprinosi prema nazivu računa, odnosno troškovi poreza koji se naknađuju na teret troškova u korist računa 470 i doprinosi koji terete troškove u korist računa 473.

Računom 547 obuhvataju se usluge platnog prometa i druge bankarske usluge koje se plaćaju za obavljeni platni promet i izvršene bankarske usluge.

Na posebnom računu - Troškovi platnog prometa ostataka osiguranih oštećenih stvari, u okviru osnovnog računa 547, iskazuju se usluge platnog prometa i druge bankarske usluge koje se plaćaju za obavljeni platni promet i izvršene bankarske usluge a odnose se na ostatak osiguranih oštećenih stvari.

Na računu 548 iskazuju se neproizvodne usluge, kao što su zdravstvene i advokatske usluge, usluge čišćenja i druge neproizvodne usluge, u korist odgovarajućih posebnih, pojedinačnih ili odvojenih računa obaveza iz poslovanja u okviru osnovnog računa 469.

Na posebnom računu - Troškovi neproizvodnih usluga ostataka osiguranih oštećenih stvari, u okviru osnovnog računa 548, iskazuju se neproizvodne usluge kao što su zdravstvene i advokatske usluge, usluge čišćenja i druge neproizvodne usluge ostataka osiguranih oštećenih stvari.

Na računu 549 iskazuju se ostali nematerijalni troškovi poslovanja koji nisu iskazani na posebnim računima u okviru grupe 54.

Na posebnom računu - Troškovi članarina i doprinosa komorama i udruženjima, u okviru osnovnog računa 549, iskazuju se članarine komorama, poslovnim i drugim udruženjima, u korist računa 468.

Na posebnom računu - Rashodi za humanitarne, naučne, verske, kulturne, zdravstvene, obrazovne i sportske namene i za zaštitu čovekove sredine, u okviru osnovnog računa 549, iskazuju se izdaci za te namene.

Na posebnom računu - Ostali nematerijalni troškovi, u okviru ovog osnovnog računa 549, iskazuju se ostali troškovi za koje nije propisan poseban račun.

42. Na računima grupe 55 - Troškovi zarada, naknada zarada i ostali lični rashodi, knjiže se troškovi po osnovu obračunatih zarada, naknada zarada i drugih primanja zaposlenih, kao i troškovi po osnovu obračunatih naknada po ugovorima s fizičkim licima.

Na računu 550 iskazuju se troškovi obračunatih zarada i naknada zarada koji se ne refundiraju (za godišnji odmor, za rad u dane državnih praznika, bolovanja na teret poslodavca, zbog prekida rada bez krivice zaposlenog i sl.), u korist računa od 450 do 452.

Na računu 551 iskazuju se troškovi poreza i doprinosa koji su pri obračunu zarada i naknada zarada iskazani na računu 550 i koji padaju na teret poslodavca, u korist računa 453.

Na računu 552 iskazuju se ukupni troškovi naknada po ugovoru o delu, u korist računa 462 i 479.

Na računu 553 iskazuju se ukupni troškovi naknada po osnovu autorskih ugovora, u korist računa 462 i 479.

Na računu 554 iskazuju se ukupni troškovi naknada po osnovu privremenih i povremenih poslova, u korist računa 462 i 479.

Na računu 555 iskazuju se ukupni troškovi naknada fizičkim licima po nepomenutim ugovorima, u korist računa 462 i 479.

Na računu 556 iskazuju se ukupni troškovi naknada članovima organa društva koji obavljaju funkcije upravljanja i nadzora, u korist računa 461 i 479.

Na računu 559 iskazuju se ukupni troškovi ostalih ličnih rashoda i naknada kao što su otpremnina za odlazak u penziju, jubilarne nagrade, naknade troškova smeštaja i ishrane na službenom putu, naknade troškova prevoza na službenom putu, naknade troškova prevoza do i od radnog mesta, naknade za smeštaj i ishranu na terenu, kao i ostale naknade troškova zaposlenima, poslodavcima i drugim fizičkim licima.

43. Na računima grupe 56 - Finansijski rashodi, iskazuju se rashodi po osnovu kamata, kursnih razlika, negativni efekti po osnovu valutne klauzule i ostali finansijski rashodi.

Na računu 560 iskazuju se rashodi po osnovu kamata i kursnih razlika i ostali finansijski rashodi iz odnosa pravnih lica koja su u grupi za konsolidovanje, u skladu s MRS 27.

Na računu 561 iskazuju se rashodi po osnovu kamata i kursnih razlika i ostali finansijski rashodi iz odnosa sa ostalim povezanim pravnim licima, u korist računa 466.

Na računu 562 iskazuju se rashodi kamata po kreditima, po obavezama iz dužničko-poverilačkih odnosa, zatezne i druge kamate, osim kamata po osnovu obaveza prema zavisnim i povezanim pravnim licima (na ovom se računu kod primaoca lizinga iskazuju rashodi kamata po finansijskom lizingu).

Na računu 563 iskazuju se negativne kursne razlike nastale u obračunskom periodu, osim kursnih razlika iz odnosa prema zavisnim i povezanim pravnim licima.

Na računu 564 iskazuju se negativni efekti proistekli iz zaštite potraživanja, investiranja i obaveza valutnom klauzulom.

Na računu 565 iskazuju se rashodi od učešća u gubitku pridruženih pravnih lica i zajedničkih ulaganja koji se obračunavaju korišćenjem metoda udela.

Na računu 569 iskazuju se finansijski rashodi za koje nije propisan poseban račun u okviru grupe 56.

44. Na računima grupe 57 - Ostali rashodi, iskazuju se gubici po osnovu rashodovanja i prodaje nekretnina, postrojenja, opreme i nematerijalnih ulaganja, gubici po osnovu rashodovanja i prodaje bioloških sredstava, gubici po osnovu prodaje hartija od vrednosti i učešća u kapitalu pravnih lica, gubici od prodaje materijala, gubici od prodaje ostataka osiguranih oštećenih stvari, manjkovi, rashodi po osnovu efekata ugovorene zaštite od rizika, rashodi po osnovu direktnih otpisa potraživanja i ostali nepomenuti rashodi.

Na računima grupe 57 iskazuju se i gubici po osnovu prodaje stalnih sredstava namenjenih prodaji, u smislu MSFI 5, iskazanih na računima grupe 14, u iznosu manjem od neotpisane vrednosti.

Na računu 570 iskazuju se neotpisana vrednost i dodatni troškovi rashodovanih i otpisanih nematerijalnih ulaganja, nekretnina, postrojenja i opreme koji nisu pokriveni prihodom od prodaje.

Na računu 571 iskazuje se neotpisana vrednost i dodatni troškovi otpisanih bioloških sredstava koji nisu pokriveni prihodom od prodaje.

Na računu 572 iskazuje se nedostajući iznos prihoda ostvarenog od prodaje učešća i hartija od vrednosti po ceni manjoj od njihove knjigovodstvene vrednosti.

Na računu 573 iskazuje se nedostajući iznos prihoda ostvarenog od prodaje materijala i ostataka osiguranih oštećenih stvari po ceni manjoj od njihove knjigovodstvene vrednosti.

Na računu 574 iskazuju se manjkovi sredstava, utvrđeni na osnovu redovnog ili vanrednog popisa imovine ili u toku poslovanja društva.

Na računu 575 iskazuje se negativan efekat ugovorene revalorizacije ili ostalih oblika ugovorene zaštite, osim efekata po osnovu valutne klauzule.

Na računu 576 iskazuju se rashodi po osnovu direktnih otpisa potraživanja čija je nenaplativost dokumentovana.

Na računu 577 iskazuju se rashodi po osnovu kala, rastura, kvara, loma i sl. zaliha materijala i ostataka osiguranih oštećenih stvari.

Na računu 579 iskazuju se ostali nepomenuti rashodi za koje nije propisan poseban račun u okviru grupe 57, kao i troškovi za plaćene kazne, penale i naknade šteta, odnosno iznos po osnovu plaćenih kazni za privredne prestupe i prekršaje izrečene društvu, te ugovoreni penali i naknade šteta drugim pravnim i fizičkim licima ako te štete nisu pokrivene osiguranjem.

45. Na računima grupe 58 - Rashodi po osnovu obezvređenja imovine, iskazuju se negativni efekti vrednosnih usklađivanja nematerijalnih ulaganja, nekretnina, postrojenja, opreme i bioloških sredstava, dugoročnih i kratkoročnih finansijskih plasmana (investicija), zaliha, hartija od vrednosti i potraživanja, u skladu s MRS 36, drugim relevantnim MSFI i računovodstvenom politikom, prema nazivima računa ove grupe. Na računima ove grupe iskazuje se i negativan efekat promene poštene (fer) vrednosti sredstava, u skladu s MRS 16, MRS 38, MRS 39 i ostalim relevantnim MSFI.

46. Na računima grupe 59 - Gubitak poslovanja koje se obustavlja, efekti promene računovodstvene politike, ispravke grešaka ranijih perioda i prenos rashoda, iskazuju se rashodi prema nazivima tih računa i prenos ukupnih rashoda na kraju obračunskog perioda.

Na računu 590 iskazuju se gubici organizacionih delova društva za koje je doneta odluka o obustavljanju njihovog poslovanja, u skladu s MSFI 5.

Na računu 591 iskazuju se efekti promena računovodstvene politike koji nisu materijalno značajni.

Na računu 592 iskazuju se efekti ispravke grešaka iz ranijih godina koje nisu materijalno značajne.

Na računu 599 iskazuje se prenos rashoda odobrenjem ovog računa na teret odgovarajućih računa grupe 71 (na kraju godine vrši se zaključivanje ovog računa njegovim zaduženjem u korist računa grupa od 50 do 59).

KLASA 6: PRIHODI

47. U korist računa grupe 60 - Prihodi od premija osiguranja, saosiguranja, reosiguranja i retrocesija i drugi prihodi životnih osiguranja, iskazuju se prihodi od premija osiguranja, prihodi od premija iz aktivnih poslova saosiguranja, reosiguranja i retrocesija i prihodi po osnovu udela reosiguravača i retrocesionara u naknadama šteta.

Prihodi se na analitici računa grupe 60 iskazuju po poslovima i vrstama osiguranja, u skladu sa zakonom kojim se uređuje osiguranje.

Prihodi od premije se na dan obračuna koriguju za deo nezarađene premije koji se odnosi na trajanje osiguranja u narednom obračunskom periodu (prenosna premija), u skladu sa zakonom kojim se uređuje osiguranje i internom regulativom društva, a u korist ili na teret računa 490, 491 i 492 (prenosna premija osiguranja, reosiguranja, odnosno retrocesija).

Na računu 600 iskazuju se prihodi od premija životnih osiguranja, a na teret računa 200 i 204.

Na računu 602 iskazuju se prihodi od premija saosiguranja, reosiguranja i retrocesija životnih osiguranja u zemlji i inostranstvu, a na teret računa 202, 203 i 204.

Na računu 603 iskazuje se iznos učešća saosiguravača, reosiguravača i retrocesionara u naknadi šteta u skladu sa ugovorom, a na teret računa 205 i 206.

Na računu 604 iskazuju se smanjenja i ukidanja rezervisanja po osnovu matematičke rezerve, rezervisanih nastalih prijavljenih i nastalih neprijavljenih šteta, kao i ostalih rezervisanja životnih osiguranja, a na teret odgovarajućih računa grupa 40 i 49.

Na računu 605 iskazuju se iznosi prihoda po osnovu obračunate provizije iz ugovora o saosiguranju, reosiguranju, odnosno retrocesiji - zaduženjem računa 215 i 216.

Na računu 606 iskazuju se prihodi od provizija ostvareni po osnovu posredovanja i zastupanja u životnim osiguranjima u skladu sa ugovorom o posredovanju, odnosno zastupanju, zaduženjem računa 213.

Na računu 607 iskazuju se iznosi prihoda životnih osiguranja ostvareni po osnovu regresa. Na ovom računu knjiže se samo prihodi ostvareni na osnovu izvršnih sudskih odluka ili zaključenih vansudskih poravnanja s štetnikom - zaduženjem računa 212.

Na računu 608 iskazuju se prihodi od zakupnina nekretnina, postrojenja i opreme životnih osiguranja obračunati po ovom osnovu u skladu sa ugovorom o izdavanju u zakup - zaduženjem računa 218.

Na računu 609 iskazuju se ostali prihodi životnih osiguranja za koje nije predviđen poseban račun u okviru grupe 60.

Na posebnom računu - Prihodi po osnovu ostalih poslova povezanih sa osiguranjem, u okviru osnovnog računa 609, iskazuju se prihodi po osnovu uslužnog utvrđivanja i procene rizika i šteta i drugo.

48. Na računima grupe 61 - Prihodi od premija osiguranja, saosiguranja, reosiguranja i retrocesije neživotnih osiguranja, iskazuju se prihodi od premija neživotnih osiguranja, saosiguranja, reosiguranja i retrocesije u skladu sa ugovorima o osiguranju, saosiguranju, reosiguranju i retrocesiji - zaduženjem računa 201, 202, 203 i 204.

Prihodi iz stava 1. ove tačke koriguju se na dan obračuna za prenosnu premiju osiguranja i reosiguranja, u skladu sa zakonom kojim se uređuje osiguranje i internom regulativom društva, a na teret ili u korist odgovarajućih računa grupe 49.

Na računu 610 (prihodi od premija neživotnih osiguranja) iskazuju se prihodi po ovom osnovu u skladu sa ugovorom o osiguranju - zaduženjem računa 201 i 204.

Na računu 613 iskazuju se prihodi po osnovu premije saosiguranja neživotnih osiguranja u zemlji i inostranstvu u skladu sa ugovorom o saosiguranju - zaduženjem računa 202 i 204.

Na računu 614 iskazuju se prihodi po osnovu premije reosiguranja neživotnih osiguranja u zemlji i inostranstvu u skladu sa ugovorom o reosiguranju - zaduženjem računa 203 i 204.

Na računu 615 iskazuju se prihodi po osnovu premije retrocesija neživotnih osiguranja u zemlji i inostranstvu u skladu sa ugovorom o retrocesiji - zaduženjem računa 203 i 204.

49. Na računima grupe 62 - Prihodi po osnovu učešća saosiguranja, reosiguranja i retrocesija u naknadi šteta neživotnih osiguranja, (osnovni trocifreni računi 620, 621, 622, 623, 624 i 625) iskazuju se prihodi obračunati po osnovu učešća saosiguravača, reosiguravača i retrocesionara u štetama osiguravača i reosiguravača neživotnih osiguranja u skladu sa ugovorom o saosiguranju, reosiguranju, odnosno retrocesiji - zaduženjem računa 205 i 206.

50. Na računima grupe 63 - Prihodi od ukidanja i smanjenja rezervisanja neživotnih osiguranja, (osnovni trocifreni računi 630, 631, 632, 633, 635, 638 i 639) iskazuje se iznos smanjenja ili ukidanja rezervisanja u skladu sa zakonom i odgovarajućim aktima društva - zaduženjem odgovarajućih računa grupe 49.

51. Na računima grupe 64 - Prihodi od povraćaja poreskih i drugih dažbina i prihodi od premija, subvencija, dotacija, donacija i sl., iskazuju se prihodi od povraćaja poreskih i drugih dažbina, kao i prihodi od premija, subvencija, dotacija, donacija i sl., ostvareni u skladu sa zakonom i drugim aktima, kao i prihodi od premija ostvareni po osnovu premiranja.

Na računu 640 iskazuju se prihodi od povraćaja poreskih i drugih dažbina - zaduženjem računa 224.

Na računima 641, 642 i 649 iskazuju se prihodi od premija, subvencija, dotacija, donacija i sl., u skladu sa zakonom i drugim aktima - zaduženjem računa 222 i 499.

52. Na računima grupe 65 - Drugi poslovni prihodi, iskazuju se iznosi drugih poslovnih prihoda, prema nazivima računa ove grupe.

Na računu 650 iskazuju se prihodi od provizija ostvareni po osnovu posredovanja i zastupanja u neživotnim osiguranjima u skladu sa ugovorom o posredovanju, odnosno zastupanju - zaduženjem računa 213.

Na računu 651 iskazuju se prihodi po osnovu provizije iz ugovora o saosiguranju, reosiguranju i retrocesiji neživotnih osiguranja - zaduženjem računa 215 i 216.

Na računu 652 iskazuju se prihodi po osnovu regresa neživotnih osiguranja. Na ovom računu knjiže se samo prihodi koji su ostvareni na osnovu izvršnih sudskih odluka ili zaključenih vansudskih poravnanja s štetnikom - zaduženjem računa 212.

Na računu 653 iskazuju se prihodi od zakupnina nekretnina, postrojenja i opreme neživotnih osiguranja obračunati po ovom osnovu u skladu sa ugovorom o izdavanju u zakup - zaduženjem računa 218.

Na računu 654 iskazuju se prihodi od prodaje ostataka osiguranih oštećenih stvari - zaduženjem računa 207.

Na računu 655 iskazuju se prihodi od tantijema - zaduženjem računa 207.

Na računu 659 iskazuju se ostali prihodi neživotnih osiguranja za koje nije predviđen poseban račun u okviru grupe 65.

Na posebnom računu - Prihodi po osnovu ostalih poslova povezanih sa osiguranjem, u okviru osnovnog računa 659, iskazuju se prihodi po osnovu uslužnog utvrđivanja i procene rizika, uslužno izvršenog uviđaja, procene, likvidacije i isplate štete, posredovanja u prodaji ostataka osiguranih oštećenih stvari i drugo.

53. Na računima grupe 66 - Finansijski prihodi, iskazuju se prihodi od kamata, kursnih razlika, prihodi po osnovu efekata valutne klauzule, prihodi od dividendi, kao i ostali finansijski prihodi ostvareni iz odnosa s matičnim, zavisnim i ostalim povezanim pravnim licima.

Ovi prihodi vrednuju se prema MRS 18, MRS 21 i drugim relevantnim MSFI.

Na računu 660 iskazuju se prihodi od kamata, pozitivnih kursnih razlika i dividendi, kao i ostali finansijski prihodi od pravnih lica koja su u grupi za konsolidovanje u skladu s MRS 27, osim udela u dobitku zavisnih pravnih lica i zajedničkih ulaganja, koji se obračunava korišćenjem metoda udela.

Na računu 661 iskazuju se prihodi od kamata, pozitivnih kursnih razlika i dividendi, kao i drugi finansijski prihodi od ostalih povezanih pravnih lica.

Na računu 662 iskazuju se prihodi od kamata po depozitima i ulozima, po potraživanjima iz dužničko-poverilačkih odnosa, po zateznim i drugim kamatama, osim kamata po osnovu obaveza prema matičnim, zavisnim i ostalim povezanim pravnim licima.

Na računu 663 iskazuju se pozitivne kursne razlike po osnovu potraživanja i obaveza u obračunskom periodu, osim kursnih razlika iz odnosa prema matičnim, zavisnim i ostalim povezanim pravnim licima.

Na računu 664 iskazuju se pozitivni efekti proistekli iz zaštite potraživanja, investiranja i obaveza društva valutnom klauzulom.

Na računu 665 iskazuju se prihodi od učešća u dobitku pridruženih pravnih lica i zajedničkih ulaganja, koji se obračunavaju korišćenjem metoda udela.

Na računu 669 iskazuju se finansijski prihodi za koje nije propisan poseban račun u okviru grupe 66.

54. Na računima grupe 67 - Ostali prihodi, iskazuju se dobici po osnovu prodaje nekretnina, postrojenja i opreme i nematerijalnih ulaganja, dobici od prodaje bioloških sredstava, dobici po osnovu prodaje hartija od vrednosti i učešća u kapitalu, dobici od prodaje materijala, dobici od prodaje ostataka osiguranih oštećenih stvari, naplaćena otpisana potraživanja, viškovi, prihodi po osnovu efekata ugovorene zaštite od rizika, prihodi od smanjenja obaveza, prihodi od ukidanja dugoročnih rezervisanja i ostali nepomenuti prihodi.

Na računima grupe 67 iskazuju se i dobici po osnovu prodaje stalnih sredstava namenjenih prodaji, u smislu MSFI 5, iskazanih na računima grupe 14, u iznosu većem od neotpisane vrednosti.

Na računu 670 iskazuju se prihodi od prodaje nematerijalnih ulaganja, nekretnina, postrojenja i opreme u iznosu većem od neotpisane vrednosti.

Na računu 671 iskazuje se prihod od prodaje bioloških sredstava u iznosu većem od neotpisane vrednosti.

Na računu 672 iskazuje se iznos prihoda ostvarenog od prodaje učešća i hartija od vrednosti u delu koji je veći od njihove knjigovodstvene vrednosti.

Na računu 673 iskazuje se iznos prihoda ostvarenog od prodaje materijala i ostataka osiguranih oštećenih stvari u delu koji je veći od njihove knjigovodstvene vrednosti.

Na računu 674 iskazuju se viškovi materijala, ostataka osiguranih oštećenih stvari i viškovi drugih sredstava koji se utvrde na osnovu redovnog ili vanrednog popisa.

Na računu 675 iskazuju se prihodi po osnovu naplate direktno otpisanih potraživanja.

Na računu 676 iskazuje se pozitivan efekat ugovorene revalorizacije ili ostalih oblika ugovorene zaštite od rizika, osim efekata po osnovu valutne klauzule.

Na računu 677 iskazuje se smanjenje obaveza po osnovu zakona, vanparničnog poravnanja i sl. direktnim otpisivanjem - zaduženjem računa na kome je obaveza iskazana.

Na računu 678 iskazuje se ukidanje neiskorišćenih dugoročnih rezervisanja - zaduženjem računa 406 i 409.

Na računu 679 iskazuju se ostali nepomenuti prihodi za koje nije propisan poseban račun u okviru grupe 67.

55. Na računima grupe 68 - Prihodi od usklađivanja vrednosti imovine, iskazuju se pozitivni efekti promene poštene (fer) vrednosti nematerijalnih ulaganja, nekretnina, postrojenja, opreme, bioloških sredstava i zaliha - do visine prethodno iskazanih rashoda za ta sredstva po osnovu vrednosnog usklađivanja, kao i drugih ukidanja ispravki vrednosti po osnovu vrednosnog usklađivanja, u skladu s MRS 16, MRS 36, MRS 38, MRS 39, drugim relevantnim MSFI i računovodstvenom politikom društva.

56. Na računima grupe 69 - Dobitak poslovanja koje se obustavlja, efekti promene računovodstvene politike, ispravke grešaka ranijih perioda i prenos prihoda, iskazuju se dobici prema nazivima tih računa i prenos ukupnih prihoda na kraju perioda.

Na računu 690 iskazuju se dobici organizacionih delova društva za koje je doneta odluka o obustavljanju poslovanja, u skladu s MSFI 5.

Na računu 691 iskazuju se efekti promena računovodstvene politike koji nisu materijalno značajni.

Na računu 692 iskazuju efekti ispravke grešaka iz ranijih godina koje nisu materijalno značajne.

Na računu 699 iskazuje se prenos prihoda - zaduženjem ovog računa u korist odgovarajućih računa grupe 71, a na kraju godine vrši se zaključivanje ovog računa njegovim odobrenjem, na teret pojedinih računa grupa od 60 do 69.

KLASA 7: OTVARANJE I ZAKLJUČAK RAČUNA STANJA I USPEHA

57. Na računima grupe 70 - Otvaranje glavne knjige, iskazuju se početna stanja pojedinih pozicija aktive i pasive na početku svake nove poslovne godine, ili u toku godine pri otpočinjanju poslovanja novog društva.

Na računu 700 iskazuju se stanja početnih pozicija aktive i pasive na početku svake nove poslovne godine, ili u toku godine pri otpočinjanju poslovanja novog društva.

Otvaranje glavne knjige vrši se zaduženjem računa 700 u korist računa glavne knjige s pasivnim saldom, odnosno zaduženjem računa glavne knjige sa aktivnim početnim saldom a odobrenjem računa 700, a posle otvaranja svih računa glavne knjige, zbir dugovne i potražne strane ovog računa jednak je zbiru bilansa stanja na osnovu kog se vrši otvaranje računa glavne knjige.

58. Na računima grupe 71 - Zaključak računa uspeha, na dan godišnjeg bilansa iskazuje se zaključak računa rashoda i prihoda.

Na računu 710 iskazuje se zaključak računa rashoda i prihoda, osim finansijskih rashoda i prihoda i osim dobitaka i gubitaka poslovanja koje se obustavlja - zaduženjem ovog računa u korist računa 599, odnosno odobrenjem ovog računa na teret računa 699.

Knjiženja na računu 710 vrše se po pojedinim pozicijama Bilansa uspeha, a saldo ovog računa, posle prenosa rashoda i prihoda, prenosi se na račun 714.

Na računu 711 iskazuje se zaključak računa finansijskih rashoda i prihoda - zaduženjem ovog računa u korist računa 599, na teret računa 699.

Knjiženja na računu 711 vrše se po pojedinim pozicijama Bilansa uspeha, a saldo ovog računa, posle prenosa finansijskih rashoda i prihoda, prenosi se na račun 714.

Na računu 712 iskazuje se zaključak računa dobitka i gubitka poslovanja koje se obustavlja - zaduženjem ovog računa u korist računa 599, na teret računa 699.

Knjiženja na računu 712 vrše se po pojedinim pozicijama Bilansa uspeha, a saldo ovog računa, posle prenosa dobitka i gubitka poslovanja koje se obustavlja, prenosi se na račun 714.

Na računu 714 iskazuje se prenos dobitka na kraju obračunskog perioda - zaduženjem ovog računa u korist računa 720, odnosno zaduženjem računa 720 u korist ovog računa ako je ostvaren gubitak.

59. Na računima grupe 72 - Račun dobitka i gubitka, iskazuje se ostvareni dobitak ili gubitak na dan godišnjeg bilansa, odnosno na kraju obračunskog perioda, porez na dobitak, lična primanja poslodavca i prenos dobitka ili gubitka.

Na računu 720 iskazuje se ostvareni dobitak ili gubitak na kraju obračunskog perioda - odobrenjem ili zaduženjem ovog računa na teret ili u korist računa 723.

Na računu 721 iskazuje se poreski rashod tekućeg perioda obračunat u skladu s poreskim propisima, odnosno utvrđeni iznos poreza na dobitak - zaduženjem ovog računa u korist računa 474.

Na računu 723 iskazuje se ostvareni dobitak ili gubitak na kraju obračunskog perioda - zaduženjem ili odobrenjem ovog računa u korist ili na teret računa 720 i 721.

Na kraju obračunskog perioda, ostvareni dobitak koji nije raspoređen prenosi se zaduženjem računa 723 u korist računa 341, a ostvareni gubitak prenosi se u korist računa 723 na teret računa 351.

60. Na računima grupe 73 - Zaključak računa stanja, na dan godišnjeg bilansa iskazuje se zaključak računa aktive i pasive bilansa stanja.

Na računu 730 iskazuje se zaključak računa glavne knjige - zaduženjem ovog računa u korist računa aktive, odnosno odobrenjem ovog računa na teret računa pasive.

Knjiženje na računu 730 vrši se po pojedinim pozicijama Bilansa stanja, a posle izvršenog zaključka svih računa glavne knjige, zbir dugovne i potražne strane na ovom računu je isti.

61. Na računima grupe 74 - Slobodna grupa, društva mogu otvarati račune prema svojim potrebama.

KLASA 8: VANBILANSNA EVIDENCIJA

62. Na računima grupe 88 - Vanbilansna aktiva, iskazuju se sredstva uzeta u zakup, osim sredstava uzetih u finansijski lizing, i ostala sredstva koja nisu u vlasništvu društva, hartije od vrednosti koje su van prometa i sl.

63. Na računima grupe 89 - Vanbilansna pasiva, iskazuju se obaveze po osnovu sredstava iskazanih na računima grupe 88.

KLASA 9: OBRAČUN TROŠKOVA, PRIHODA I REZULTATA

64. U okviru klase 9 društva vode osnovne račune 900, 901, 920, 921, 922, 950, 951, 952, 990, 991 i 999, kao i odgovarajuće analitičke račune tih računa (posebne i pojedinačne).

Ostale račune u klasi 9 društva mogu da vode u skladu sa svojim potrebama.

Analitički računi iz stava 1. ove tačke vode se najmanje za troškove, prihode i rezultate poslovanja propisane aktom kojim se uređuju format i namena elektronskih poruka kojima društva dostavljaju podatke Narodnoj banci Srbije.

65. Na računima grupe 90 - Računi odnosa s finansijskim knjigovodstvom, iskazuju se podaci preuzeti iz finansijskog knjigovodstva.

Na računu 900 iskazuju se preuzeti troškovi obračunskog perioda koji su u finansijskom knjigovodstvu knjiženi na računima grupa od 50 do 59, osim računa 599 (preuzeti troškovi knjiže se odobrenjem ovog računa i zaduženjem odgovarajućih računa grupe 92).

Na računu 901 iskazuju se preuzeti prihodi obračunskog perioda koji su u finansijskom knjigovodstvu knjiženi na računima grupa od 60 do 69 (osim računa 699). Preuzeti prihodi knjiže se zaduženjem ovog računa u korist odgovarajućih računa grupe 95.

66. Na računima grupe 91 (slobodna grupa) društva mogu otvarati račune prema svojim potrebama.

67. Na računima grupe 92 - Nosioci troškova - vrste poslova, iskazuju se troškovi obračunskog perioda po vrstama poslova.

Na računu 920 iskazuju se troškovi po vrstama životnih osiguranja, u korist računa 900.

Na računu 921 iskazuju se troškovi po vrstama neživotnih osiguranja, u korist računa 900.

Na računu 922 iskazuju se troškovi po osnovu obavljanja poslova neposredno povezanih s poslovima osiguranja, u korist računa 900.

68. Na računima grupa 93 i 94 (slobodne grupe) društva mogu otvarati račune prema svojim potrebama.

69. Na računima grupe 95 - Nosioci prihoda - vrste poslova, iskazuju se prihodi obračunskog perioda po vrstama poslova.

Na računu 950 iskazuju se prihodi po vrstama životnih osiguranja, na teret računa 901.

Na računu 951 iskazuju se prihodi po vrstama neživotnih osiguranja, na teret računa 901.

Na računu 952 iskazuju se prihodi po osnovu obavljanja poslova neposredno povezanih s poslovima osiguranja, na teret računa 901.

70. Na računima grupa 96, 97 i 98 (slobodne grupe) društva mogu otvarati račune prema svojim potrebama.

71. Na računima grupe 99 - Račun dobitka, gubitka i zaključka, iskazuju se dobitak i gubitak (kao razlika prihoda i troškova) obračunskog perioda po vrstama poslova i zaključak obračuna troškova i prihoda.

Na računu 990 iskazuje se dobitak društva - odobrenjem računa 920, 921 i 922 i zaduženjem računa 950, 951 i 952. Saldo računa 990 zatvara se knjiženjem u korist računa 999.

Na analitičkim računima računa 990 iskazuje se dobitak po vrstama životnih i neživotnih osiguranja i po osnovu obavljanja poslova neposredno povezanih s poslovima osiguranja.

Na računu 991 iskazuje se gubitak društva - odobrenjem računa 920, 921 i 922 i zaduženjem računa 950, 951 i 952. Saldo računa 991 zatvara se knjiženjem na teret računa 999.

Na analitičkim računima računa 991 iskazuje se gubitak po vrstama životnih i neživotnih osiguranja i po osnovu obavljanja poslova neposredno povezanih s poslovima osiguranja.

Na računu 999 iskazuje se zaključak obračuna troškova i prihoda na dan obračuna, zaduženjem računa 999 u korist računa 901, odobrenjem računa 999 na teret računa 900 i zaduženjem računa 999 u korist računa 991 ili odobrenjem računa 999 na teret računa 990.

72. Obračunskim periodima u smislu tač. 65, 67, 69. i 71. ove odluke smatraju se periodi od 1. januara do 31. marta, od 1. januara do 30. juna, od 1. januara do 30. septembra i od 1. januara do 31. decembra.

III PRIZNAVANJE I VREDNOVANJE U SLUČAJU LIKVIDACIJE I STEČAJA

73. Odredbe ove odluke primenjuju se i na sastavljanje finansijskih izveštaja na dan otvaranja, odnosno zaključenja postupka likvidacije i stečaja i u toku trajanja tih postupaka, kao i na sastavljanje godišnjih finansijskih izveštaja društva u likvidaciji ili stečaju, s tim što se imovina koja čini likvidacionu ili stečajnu masu vrednuje u visini očekivanog unovčenja, u skladu s propisima kojima se uređuju likvidacija i stečaj.

IV ZAVRŠNE ODREDBE

74. Danom početka primene ove odluke prestaje da važi Odluka o Kontnom okviru i sadržini računa u Kontnom okviru za društva za osiguranje ("Službeni glasnik RS", br. 135/14 i 102/15).

Odredbe ove odluke primenjuju se počev od finansijskih izveštaja koji se sastavljaju na dan 31. decembra 2021. godine.

75. Ova odluka stupa na snagu osmog dana od dana objavljivanja u "Službenom glasniku Republike Srbije".

 

KONTNI OKVIR
ZA DRUŠTVA ZA OSIGURANJE

0 - NEUPLAĆENI UPISANI KAPITAL I STALNA IMOVINA

00 - NEUPLAĆENI UPISANI KAPITAL

0 0 0 - Neuplaćene upisane akcije

0 0 1 - Neuplaćeni upisani ulozi

01 - NEMATERIJALNA ULAGANJA

0 1 0 - Ulaganja u razvoj

0 1 1 - Koncesije, patenti, licence, robne i uslužne marke

0 1 2 - Gudvil

0 1 3 - Softver i ostala prava

0 1 4 - Ostala nematerijalna ulaganja

0 1 5 - Nematerijalna ulaganja u pripremi

0 1 6 - Avansi za nematerijalna ulaganja

0 1 9 - Ispravka vrednosti nematerijalnih ulaganja

02 - NEKRETNINE, POSTROJENJA, OPREMA I BIOLOŠKA SREDSTVA

0 2 0 - Zemljišta

0 2 1 - Biološka sredstva

0 2 2 - Građevinski objekti

0 2 3 - Postrojenja i oprema

0 2 4 - Investicione nekretnine

0 2 5 - Ulaganja na tuđim nekretninama, postrojenjima i opremi

0 2 6 - Ostale nekretnine, postrojenja i oprema

0 2 7 - Nekretnine, postrojenja, oprema i biološka sredstva u pripremi

0 2 8 - Avansi za nekretnine, postrojenja, opremu i biološka sredstva

0 2 9 - Ispravka vrednosti nekretnina, postrojenja, opreme i bioloških sredstava

03 - DUGOROČNI FINANSIJSKI PLASMANI

0 3 0 - Učešće u kapitalu zavisnih pravnih lica

0 3 1 - Učešće u kapitalu pridruženih pravnih lica i zajedničkim poduhvatima

0 3 3 - Depoziti kod banaka

0 3 6 - Hartije od vrednosti (investicije) koje se drže do dospeća

0 3 7 - Otkupljene sopstvene akcije

0 3 8 - Ostali dugoročni plasmani

0 3 9 - Ispravka vrednosti dugoročnih finansijskih plasmana

04 - OSTALA DUGOROČNA SREDSTVA

0 4 0 - Odložena poreska sredstva

0 4 1 - Dugoročna potraživanja i regresi

0 4 2 - Ostala nepomenuta dugoročna sredstva

0 4 9 - Ispravka vrednosti ostalih dugoročnih sredstava

1 - ZALIHE I STALNA SREDSTVA NAMENJENA PRODAJI

10 - ZALIHE MATERIJALA

1 0 0 - Obračun nabavke zaliha materijala, rezervnih delova, alata i inventara

1 0 1 - Materijal

1 0 2 - Rezervni delovi

1 0 3 - Alat i inventar

1 0 4 - Gorivo i mazivo

1 0 9 - Ispravka vrednosti zaliha materijala

13 - OSTACI OSIGURANIH OŠTEĆENIH STVARI

1 3 0 - Obračun nabavke ostataka osiguranih oštećenih stvari

1 3 1 - Ostatak osiguranih oštećenih stvari

1 3 2 - Ostatak osiguranih oštećenih stvari u prometu na veliko

1 3 3 - Ostatak osiguranih oštećenih stvari kod drugih lica

1 3 4 - Ostatak osiguranih oštećenih stvari u prometu na malo

1 3 5 - Ostatak osiguranih oštećenih stvari u obradi, popravci i manipulaciji

1 3 6 - Ostatak osiguranih oštećenih stvari u tranzitu

1 3 9 - Ispravka vrednosti ostataka osiguranih oštećenih stvari

14 - STALNA SREDSTVA NAMENJENA PRODAJI I SREDSTVA POSLOVANJA KOJE SE OBUSTAVLJA

1 4 0 - Nematerijalna ulaganja namenjena prodaji

1 4 1 - Zemljište namenjeno prodaji

1 4 2 - Građevinski objekti namenjeni prodaji

1 4 3 - Investicione nekretnine namenjene prodaji

1 4 4 - Ostale nekretnine namenjene prodaji

1 4 5 - Postrojenja i oprema namenjeni prodaji

1 4 6 - Biološka sredstva namenjena prodaji

1 4 7 - Sredstva poslovanja koje se obustavlja

1 4 9 - Ispravka vrednosti stalnih sredstava namenjenih prodaji i sredstava poslovanja koje se obustavlja

15 - DATI AVANSI

1 5 0 - Dati avansi za zalihe i usluge

1 5 9 - Ispravka vrednosti datih avansa

2 - POTRAŽIVANJA, PLASMANI I GOTOVINA

20 - POTRAŽIVANJA PO OSNOVU PREMIJE, UČEŠĆA U NAKNADI ŠTETA I OSTALI KUPCI

2 0 0 - Potraživanja po osnovu premije životnih osiguranja

2 0 1 - Potraživanja po osnovu premije neživotnih osiguranja

2 0 2 - Potraživanja po osnovu premije saosiguranja u zemlji

2 0 3 - Potraživanja po osnovu premije reosiguranja i retrocesija u zemlji

2 0 4 - Potraživanja po osnovu premije osiguranja, saosiguranja, reosiguranja i retrocesija iz inostranstva

2 0 5 - Potraživanja po osnovu učešća u naknadi šteta u zemlji (saosiguranja, reosiguranja i retrocesija)

2 0 6 - Potraživanja iz inostranstva po osnovu učešća u naknadi šteta (saosiguranja, reosiguranja i retrocesija)

2 0 7 - Ostali kupci i ostala potraživanja

2 0 8 - Potraživanja po osnovu depozitne premije osiguranja, saosiguranja i reosiguranja

2 0 9 - Ispravka vrednosti potraživanja po osnovu premije, učešća u naknadi šteta i potraživanja od ostalih kupaca

21 - POTRAŽIVANJA IZ SPECIFIČNIH POSLOVA

2 1 0 - Dati avansi za štete iz osiguranja

2 1 1 - Dati avansi po ostalim osnovima

2 1 2 - Potraživanja po osnovu prava na regres

2 1 3 - Potraživanja za proviziju po osnovu posredovanja i zastupanja u osiguranju

2 1 4 - Potraživanja po osnovu ostalih poslova povezanih sa osiguranjem

2 1 5 - Potraživanja za provizije iz poslova saosiguranja i reosiguranja

2 1 6 - Potraživanja za provizije po osnovu retrocesije

2 1 8 - Ostala potraživanja iz specifičnih poslova

2 1 9 - Ispravka vrednosti potraživanja iz specifičnih poslova

22 - DRUGA POTRAŽIVANJA

2 2 0 - Potraživanja za kamatu i dividende

2 2 1 - Potraživanja od zaposlenih

2 2 2 - Potraživanja od državnih organa i organizacija

2 2 3 - Potraživanja za više plaćen porez na dobitak

2 2 4 - Potraživanja po osnovu preplaćenih ostalih poreza i doprinosa

2 2 5 - Potraživanja za naknade zarada koje se refundiraju

2 2 6 - Potraživanja po osnovu naknada šteta

2 2 8 - Ostala potraživanja

2 2 9 - Ispravka vrednosti drugih potraživanja

23 - FINANSIJSKI PLASMANI

2 3 2 - Depoziti kod banaka - deo koji dospeva za plaćanje do jedne godine

2 3 3 - Finansijska sredstva raspoloživa za prodaju

2 3 5 - Hartije od vrednosti koje se drže do dospeća - deo koji dospeva do jedne godine

2 3 6 - Finansijska sredstva koja se iskazuju po fer vrednosti kroz bilans uspeha

2 3 7 - Otkupljene sopstvene akcije

2 3 8 - Ostali finansijski plasmani u obrtnoj imovini

2 3 9 - Ispravka vrednosti kratkoročnih finansijskih plasmana

24 - GOTOVINSKI EKVIVALENTI I GOTOVINA

2 4 0 - Hartije od vrednosti - gotovinski ekvivalenti

2 4 1 - Tekući (poslovni) računi

2 4 2 - Izdvojena novčana sredstva i akreditivi

2 4 3 - Blagajna

2 4 4 - Devizni računi

2 4 5 - Devizni akreditivi

2 4 6 - Devizna blagajna

2 4 8 - Ostala novčana sredstva

2 4 9 - Novčana sredstva čije je korišćenje ograničeno ili vrednost umanjena

26 - POREZ NA DODATU VREDNOST

2 6 0 - Porez na dodatu vrednost u primljenim fakturama po opštoj stopi (osim plaćenih avansa)

2 6 1 - Porez na dodatu vrednost u primljenim fakturama po posebnoj stopi (osim plaćenih avansa)

2 6 2 - Porez na dodatu vrednost u datim avansima po opštoj stopi

2 6 3 - Porez na dodatu vrednost u datim avansima po posebnoj stopi

2 6 7 - Porez na dodatu vrednost naknadno vraćen kupcima stranim državljanima

2 6 9 - Potraživanja za više plaćeni porez na dodatu vrednost

27 - AKTIVNA VREMENSKA RAZGRANIČENJA

2 7 0 - Unapred plaćeni troškovi

2 7 1 - Potraživanja za nefakturisani prihod

2 7 2 - Unapred obračunate ugovorene kamate i zakupnine

2 7 3 - Razgraničeni troškovi po osnovu obaveza

2 7 4 - Razgraničeni troškovi pribave osiguranja

2 7 5 - Rezerve za prenosne premije koje padaju na teret saosiguravača, reosiguravača i retrocesionara

2 7 6 - Rezervisane štete koje padaju na teret saosiguravača, reosiguravača i retrocesionara

2 7 7 - Ostale tehničke rezerve koje padaju na teret saosiguravača, reosiguravača i retrocesionara

2 7 9 - Ostala aktivna vremenska razgraničenja

28 - PRIVREMENI (INTERNI) ODNOSI

2 8 2 - Potraživanja po osnovu internih odnosa

3 - KAPITAL

30 - OSNOVNI I OSTALI KAPITAL I REZERVE

3 0 0 - Akcijski kapital

3 0 1 - Ulozi društva za uzajamno osiguranje sa ograničenim doprinosom

3 0 2 - Ulozi društva za uzajamno osiguranje s neograničenim doprinosom

3 0 3 - Državni kapital

3 0 4 - Društveni kapital

3 0 5 - Emisiona premija

3 0 6 - Zakonske rezerve

3 0 7 - Statutarne i druge rezerve

3 0 9 - Ostali kapital

31 - NEUPLAĆENI UPISANI KAPITAL

3 1 0 - Neuplaćene upisane akcije

3 1 1 - Neuplaćeni upisani ulozi

32 - REVALORIZACIONE REZERVE I NEREALIZOVANI DOBICI

3 2 0 - Revalorizacione rezerve po osnovu revalorizacije nematerijalne imovine, nekretnina, postrojenja i opreme

3 2 1 - Aktuarski dobici po osnovu planova definisanih primanja

3 2 2 - Dobici po osnovu ulaganja u vlasničke instrumente kapitala

3 2 3 - Dobici po osnovu udela u ostalom sveobuhvatnom dobitku ili gubitku pridruženih društava

3 2 4 - Dobici po osnovu preračuna finansijskih izveštaja stranog poslovanja

3 2 5 - Dobici od instrumenata zaštite neto ulaganja u strano poslovanje

3 2 6 - Dobici po osnovu instrumenata zaštite rizika (hedžinga) novčanog toka

3 2 7 - Dobici po osnovu hartija od vrednosti raspoloživih za prodaju

3 2 9 - Ostali nerealizovani dobici

33 - NEREALIZOVANI GUBICI

3 3 1 - Aktuarski gubici po osnovu planova definisanih primanja

3 3 2 - Gubici po osnovu ulaganja u vlasničke instrumente kapitala

3 3 3 - Gubici po osnovu udela u ostalom sveobuhvatnom dobitku ili gubitku pridruženih društava

3 3 4 - Gubici po osnovu preračuna finansijskih izveštaja stranog poslovanja

3 3 5 - Gubici od instrumenata zaštite neto ulaganja u strano poslovanje

3 3 6 - Gubici po osnovu instrumenata zaštite rizika (hedžinga) novčanog toka

3 3 7 - Gubici po osnovu hartija od vrednosti raspoloživih za prodaju

3 3 9 - Ostali nerealizovani gubici

34 - NERASPOREĐENI DOBITAK

3 4 0 - Neraspoređeni dobitak ranijih godina

3 4 1 - Neraspoređeni dobitak tekuće godine

3 4 2 - Dobitak po osnovu kreiranja odloženih poreskih sredstava i smanjenja odloženih poreskih obaveza u toku godine

35 - GUBITAK

3 5 0 - Gubitak ranijih godina

3 5 1 - Gubitak tekuće godine

3 5 2 - Gubitak po osnovu smanjenja odloženih poreskih sredstava iz prethodnih godina i kreiranja odloženih poreskih obaveza u toku godine

4 - DUGOROČNA REZERVISANJA I OBAVEZE

40 - DUGOROČNA REZERVISANJA

4 0 0 - Matematička rezerva životnih osiguranja

4 0 1 - Rezervisanja za osiguranja kod kojih su osiguranici prihvatili da učestvuju u investicionom riziku

4 0 2 - Rezervisanja za izravnanje rizika

4 0 3 - Matematička rezerva neživotnih osiguranja

4 0 5 - Rezervisanja za bonuse i popuste

4 0 6 - Rezervisanja za naknade i druge beneficije zaposlenih

4 0 7 - Druge tehničke rezerve osiguranja

4 0 9 - Rezervisanja za zadržane kaucije i depozite, troškove restrukturisanja, sudske sporove u toku i ostala dugoročna rezervisanja

41 - DUGOROČNE OBAVEZE

4 1 0 - Dugoročne obaveze koje se mogu konvertovati u kapital

4 1 1 - Obaveze prema matičnim i zavisnim pravnim licima

4 1 2 - Obaveze prema ostalim povezanim pravnim licima

4 1 3 - Obaveze za emitovane hartije od vrednosti u periodu dužem od godinu dana

4 1 4 - Dugoročni krediti u zemlji

4 1 5 - Dugoročni krediti u inostranstvu

4 1 6 - Odložene poreske obaveze

4 1 7 - Obaveze po osnovu finansijskog lizinga

4 1 9 - Ostale dugoročne obaveze

42 - KRATKOROČNE FINANSIJSKE OBAVEZE

4 2 0 - Kratkoročni krediti od matičnih i zavisnih pravnih lica

4 2 1 - Kratkoročni krediti od ostalih povezanih pravnih lica

4 2 2 - Kratkoročni krediti u zemlji

4 2 3 - Kratkoročni krediti u inostranstvu

4 2 4 - Deo dugoročnih kredita koji dospeva do jedne godine

4 2 5 - Deo ostalih dugoročnih obaveza koji dospeva do jedne godine

4 2 6 - Obaveze po kratkoročnim hartijama od vrednosti

4 2 7 - Obaveze po osnovu stalnih sredstava namenjenih prodaji i sredstava poslovanja koje se obustavlja

4 2 9 - Ostale kratkoročne finansijske obaveze

43 - OBAVEZE PO OSNOVU ŠTETA I UGOVORENIH IZNOSA

4 3 0 - Obaveze po osnovu šteta i ugovorenih iznosa u zemlji

4 3 1 - Obaveze po osnovu šteta i ugovorenih iznosa u inostranstvu

4 3 2 - Obaveze po osnovu udela u štetama i ugovorenim iznosima iz reosiguranja i retrocesije u zemlji

4 3 3 - Obaveze po osnovu udela u štetama i ugovorenim iznosima iz saosiguranja u zemlji

4 3 4 - Obaveze po osnovu udela u štetama i ugovorenim iznosima reosiguranja i retrocesije u inostranstvu

4 3 5 - Obaveze po osnovu udela u štetama i ugovorenim iznosima iz saosiguranja u inostranstvu

44 - OBAVEZE ZA PREMIJU I SPECIFIČNE OBAVEZE

4 4 0 - Obaveze za premiju saosiguranja u zemlji

4 4 1 - Obaveze za premiju reosiguranja i retrocesije u zemlji

4 4 2 - Obaveze za premiju saosiguranja u inostranstvu

4 4 3 - Obaveze za premiju reosiguranja i retrocesije u inostranstvu

4 4 4 - Obaveze po regresima i uslužnim štetama

4 4 5 - Obaveze za proviziju iz poslova osiguranja, saosiguranja i reosiguranja

4 4 6 - Obaveze za proviziju iz poslova retrocesije

4 4 9 - Ostale obaveze za premiju i ostale specifične obaveze

45 - OBAVEZE PO OSNOVU ZARADA I NAKNADA ZARADA

4 5 0 - Obaveze za neto zarade i naknade zarada, osim naknada zarada koje se refundiraju

4 5 1 - Obaveze za porez na zarade i naknade zarada na teret zaposlenog

4 5 2 - Obaveze za doprinose na zarade i naknade zarada na teret zaposlenog

4 5 3 - Obaveze za poreze i doprinose na zarade i naknade zarada na teret poslodavca

4 5 4 - Obaveze za neto naknade zarada koje se refundiraju

4 5 5 - Obaveze za poreze i doprinose na naknade zarada na teret zaposlenog koje se refundiraju

4 5 6 - Obaveze za poreze i doprinose na naknade zarada na teret poslodavca koje se refundiraju

46 - DRUGE OBAVEZE IZ POSLOVANJA

4 6 0 - Primljeni avansi, depoziti i kaucije

4 6 1 - Obaveze prema članovima organa upravljanja i nadzora

4 6 2 - Obaveze prema fizičkim licima za naknade po ugovorima

4 6 3 - Obaveze za izdate menice, čekove i druge hartije od vrednosti

4 6 4 - Obaveze prema dobavljačima

4 6 5 - Obaveze za naknade Narodnoj banci Srbije

4 6 6 - Obaveze po osnovu kamata i troškova finansiranja

4 6 7 - Obaveze prema ovlašćenom revizoru i ovlašćenom aktuaru

4 6 8 - Obaveze za članarine i doprinose komorama i udruženjima

4 6 9 - Ostale obaveze

47 - OBAVEZE ZA POREZE I DOPRINOSE I DRUGE KRATKOROČNE OBAVEZE

4 7 0 - Obaveze za poreze, carine i druge dažbine iz nabavke ili na teret troškova

4 7 1 - Obaveze za porez na dodatu vrednost

4 7 2 - Obaveze za porez na poslove osiguranja

4 7 3 - Obaveze za doprinose koji terete troškove

4 7 4 - Obaveze za porez iz rezultata

4 7 5 - Obaveze za doprinose iz rezultata

4 7 6 - Obaveze za dividende

4 7 7 - Obaveze za učešće u rezultatu

4 7 8 - Obaveze prema zaposlenima

4 7 9 - Ostale obaveze za poreze, doprinose i druge dažbine

48 - PRIVREMENI (INTERNI) ODNOSI

4 8 2 - Obaveze po osnovu internih odnosa

49 - PASIVNA VREMENSKA RAZGRANIČENJA

4 9 0 - Rezerve za prenosne premije životnih osiguranja

4 9 1 - Rezerve za prenosne premije neživotnih osiguranja

4 9 2 - Rezerve za prenosne premije saosiguranja, reosiguranja i retrocesije

4 9 3 - Rezervisane štete životnih osiguranja

4 9 4 - Rezervisane štete neživotnih osiguranja

4 9 5 - Rezervisanja za udele u štetama po osnovu saosiguranja, reosiguranja i retrocesije

4 9 6 - Doprinos za preventivu

4 9 7 - Druge tehničke rezerve osiguranja do godinu dana

4 9 8 - Obračunati prihodi budućeg perioda

4 9 9 - Ostala pasivna vremenska razgraničenja

5 - RASHODI

50 - RASHODI ZA DUGOROČNA REZERVISANJA I FUNKCIONALNE DOPRINOSE

5 0 0 - Povećanje matematičke rezerve životnih osiguranja

5 0 2 - Doprinos za preventivu

5 0 3 - Doprinosi propisani posebnim zakonima

5 0 4 - Doprinos Garantnom fondu

5 0 5 - Rashodi za dugoročna rezervisanja za izravnanje rizika

5 0 6 - Povećanje matematičke rezerve neživotnih osiguranja

5 0 7 - Povećanje drugih tehničkih rezervi

5 0 9 - Ostali rashodi za dugoročna rezervisanja i funkcionalne doprinose

51 - NAKNADE ŠTETA, UGOVORENIH IZNOSA I PREMIJA SAOSIGURANJA I REOSIGURANJA ŽIVOTNIH OSIGURANJA

5 1 0 - Naknade šteta i ugovorenih suma životnih osiguranja

5 1 2 - Rashodi po osnovu premija saosiguranja, reosiguranja i retrocesija životnih osiguranja

5 1 3 - Udeli u štetama po osnovu saosiguranja, reosiguranja i retrocesije životnih osiguranja

5 1 5 - Rezervisanja za štete i druga rezervisanja životnih osiguranja

5 1 6 - Rezervisanja za udele u štetama saosiguranja, reosiguranja i retrocesija životnih osiguranja

5 1 7 - Ostala rezervisanja po osnovu životnih osiguranja

5 1 8 - Rashodi po osnovu bonusa i popusta životnih osiguranja

52 - NAKNADE ŠTETA I OSTALE NAKNADE NEŽIVOTNIH OSIGURANJA

5 2 0 - Naknade šteta, osiguranih suma i drugih ugovorenih iznosa iz neživotnih osiguranja

5 2 3 - Rashodi po osnovu premija saosiguranja, reosiguranja i retrocesija neživotnih osiguranja

5 2 4 - Udeli u štetama po osnovu saosiguranja, reosiguranja i retrocesija neživotnih osiguranja

5 2 6 - Rezervisanja za štete i druga rezervisanja neživotnih osiguranja

5 2 7 - Rezervisanja za udele u štetama saosiguranja, reosiguranja i retrocesija neživotnih osiguranja

5 2 8 - Rashodi po osnovu bonusa i popusta neživotnih osiguranja

5 2 9 - Ostala rezervisanja po osnovu neživotnih osiguranja

53 - TROŠKOVI AMORTIZACIJE I REZERVISANJA

5 3 0 - Troškovi amortizacije

5 3 3 - Troškovi rezervisanja za zadržane kaucije i depozite

5 3 4 - Rezervisanja za troškove restrukturiranja

5 3 5 - Troškovi rezervisanja za isplatu naknada i drugih beneficija zaposlenima

5 3 9 - Ostala dugoročna rezervisanja

54 - TROŠKOVI MATERIJALA, ENERGIJE, USLUGA I NEMATERIJALNI TROŠKOVI

5 4 0 - Troškovi materijala

5 4 1 - Troškovi goriva i energije

5 4 2 - Troškovi proizvodnih usluga

5 4 3 - Troškovi reklame i propagande

5 4 4 - Troškovi reprezentacije

5 4 5 - Troškovi premije osiguranja

5 4 6 - Troškovi poreza i doprinosa

5 4 7 - Troškovi platnog prometa

5 4 8 - Troškovi neproizvodnih usluga

5 4 9 - Ostali nematerijalni troškovi poslovanja

55 - TROŠKOVI ZARADA, NAKNADA ZARADA I OSTALI LIČNI RASHODI

5 5 0 - Troškovi zarada i naknada zarada (bruto)

5 5 1 - Troškovi poreza i doprinosa na zarade i naknade zarada na teret poslodavca

5 5 2 - Troškovi naknada po ugovoru o delu

5 5 3 - Troškovi naknada po autorskim ugovorima

5 5 4 - Troškovi naknada po ugovorima o privremenim i povremenim poslovima

5 5 5 - Troškovi naknada fizičkim licima po osnovu ostalih ugovora

5 5 6 - Troškovi naknada članovima organa upravljanja i nadzora

5 5 9 - Ostali lični rashodi i naknade

56 - FINANSIJSKI RASHODI

5 6 0 - Finansijski rashodi iz odnosa s matičnim i zavisnim pravnim licima

5 6 1 - Finansijski rashodi iz odnosa sa ostalim povezanim pravnim licima

5 6 2 - Rashodi kamata

5 6 3 - Negativne kursne razlike

5 6 4 - Rashodi po osnovu efekata valutne klauzule

5 6 5 - Rashodi od učešća u gubitku pridruženih pravnih lica i zajedničkih ulaganja, koji se obračunavaju korišćenjem metoda udela

5 6 9 - Ostali finansijski rashodi

57 - OSTALI RASHODI

5 7 0 - Gubici po osnovu rashodovanja i prodaje nematerijalnih ulaganja, nekretnina, postrojenja i opreme

5 7 1 - Gubici po osnovu rashodovanja i prodaje bioloških sredstava

5 7 2 - Gubici po osnovu prodaje učešća u kapitalu i hartija od vrednosti

5 7 3 - Gubici po osnovu prodaje materijala i ostataka osiguranih oštećenih stvari

5 7 4 - Manjkovi

5 7 5 - Rashodi po osnovu efekata ugovorene zaštite od rizika, koji ne ispunjavaju uslove da se iskažu u okviru revalorizacionih rezervi

5 7 6 - Rashodi po osnovu direktnih otpisa potraživanja

5 7 7 - Rashodi po osnovu rashodovanja zaliha materijala i ostataka osiguranih oštećenih stvari

5 7 9 - Ostali nepomenuti rashodi

58 - RASHODI PO OSNOVU OBEZVREĐENJA IMOVINE

5 8 0 - Obezvređenje nematerijalnih ulaganja

5 8 1 - Obezvređenje nekretnina, postrojenja i opreme

5 8 2 - Obezvređenje bioloških sredstava

5 8 3 - Obezvređenje dugoročnih finansijskih plasmana

5 8 4 - Obezvređenje zaliha materijala i ostataka osiguranih oštećenih stvari

5 8 6 - Obezvređenje potraživanja

5 8 7 - Obezvređenje kratkoročnih finansijskih plasmana

5 8 9 - Obezvređenje ostale imovine

59 - GUBITAK POSLOVANJA KOJE SE OBUSTAVLJA, EFEKTI PROMENE RAČUNOVODSTVENE POLITIKE, ISPRAVKE GREŠAKA RANIJIH PERIODA I PRENOS RASHODA

5 9 0 - Gubitak poslovanja koje se obustavlja

5 9 1 - Rashodi po osnovu efekata promene računovodstvenih politika

5 9 2 - Rashodi po osnovu ispravki grešaka iz ranijih godina koje nisu materijalno značajne

5 9 9 - Prenos rashoda

6 - PRIHODI

60 - PRIHODI OD PREMIJA OSIGURANJA, SAOSIGURANJA, REOSIGURANJA I RETROCESIJA I DRUGI PRIHODI ŽIVOTNIH OSIGURANJA

6 0 0 - Prihodi od premija životnih osiguranja

6 0 2 - Prihodi od premija saosiguranja, reosiguranja i retrocesija životnih osiguranja

6 0 3 - Prihodi po osnovu učešća saosiguranja, reosiguranja i retrocesije u naknadi šteta životnih osiguranja

6 0 4 - Prihodi od ukidanja i smanjenja rezervisanja životnih osiguranja, saosiguranja, reosiguranja i retrocesija

6 0 5 - Prihodi životnih osiguranja od provizija po osnovu ugovora o saosiguranju, reosiguranju i retrocesiji

6 0 6 - Prihodi od provizija po osnovu ugovora o zastupanju i posredovanju u životnim osiguranjima

6 0 7 - Prihodi životnih osiguranja po osnovu regresa

6 0 8 - Prihodi od zakupnina nekretnina, postrojenja i opreme životnih osiguranja

6 0 9 - Ostali poslovni prihodi životnih osiguranja

61 - PRIHODI OD PREMIJA OSIGURANJA, SAOSIGURANJA, REOSIGURANJA I RETROCESIJE NEŽIVOTNIH OSIGURANJA

6 1 0 - Prihodi od premija neživotnih osiguranja

6 1 3 - Prihodi od premija saosiguranja neživotnih osiguranja

6 1 4 - Prihodi od premija reosiguranja neživotnih osiguranja

6 1 5 - Prihodi od premija retrocesija neživotnih osiguranja

62 - PRIHODI PO OSNOVU UČEŠĆA SAOSIGURANJA, REOSIGURANJA I RETROCESIJA U NAKNADI ŠTETA NEŽIVOTNIH OSIGURANJA

6 2 0 - Prihodi po osnovu učešća u naknadi šteta iz poslova saosiguranja u zemlji

6 2 1 - Prihodi po osnovu učešća u naknadi šteta po poslovima saosiguranja u inostranstvu

6 2 2 - Prihodi po osnovu učešća u naknadi šteta po poslovima reosiguranja u zemlji

6 2 3 - Prihodi po osnovu učešća u naknadi šteta iz poslova reosiguranja u inostranstvu

6 2 4 - Prihodi po osnovu učešća u naknadi šteta iz poslova retrocesije u zemlji

6 2 5 - Prihodi po osnovu učešća u naknadi šteta iz poslova retrocesije u inostranstvu

63 - PRIHODI OD UKIDANJA I SMANJENJA REZERVISANJA NEŽIVOTNIH OSIGURANJA

6 3 0 - Prihodi od smanjenja rezervisanih šteta neživotnih osiguranja

6 3 1 - Prihodi od smanjenja dugoročnih rezervisanja za izravnanje rizika

6 3 2 - Prihodi od smanjenja rezervisanih šteta saosiguranja, reosiguranja i retrocesije neživotnih osiguranja

6 3 3 - Prihodi od smanjenja matematičke rezerve neživotnih osiguranja, saosiguranja, reosiguranja i retrocesije

6 3 5 - Prihodi od smanjenja dugoročnih rezervisanja za izravnanje rizika reosiguranja kod neživotnih osiguranja

6 3 8 - Prihodi od smanjenja ostalih rezervisanja neživotnih osiguranja, saosiguranja, reosiguranja i retrocesije

6 3 9 - Ostali prihodi neživotnih osiguranja

64 - PRIHODI OD POVRAĆAJA PORESKIH I DRUGIH DAŽBINA I PRIHODI OD PREMIJA, SUBVENCIJA, DOTACIJA, DONACIJA I SL.

6 4 0 - Prihodi od povraćaja poreskih i drugih dažbina

6 4 1 - Prihodi po osnovu uslovljenih donacija

6 4 2 - Prihodi od premija, subvencija, dotacija, regresa i kompenzacija

6 4 9 - Prihodi po ostalim osnovima

65 - DRUGI POSLOVNI PRIHODI

6 5 0 - Prihodi od provizija po osnovu ugovora o zastupanju i posredovanju u neživotnim osiguranjima

6 5 1 - Prihodi neživotnih osiguranja od provizije po osnovu ugovora o saosiguranju, reosiguranju i retrocesiji

6 5 2 - Prihodi od regresa po osnovu neživotnih osiguranja

6 5 3 - Prihodi od zakupnina nekretnina, postrojenja i opreme neživotnih osiguranja

6 5 4 - Prihodi od prodaje ostataka osiguranih oštećenih stvari

6 5 5 - Prihodi od tantijema

6 5 9 - Ostali poslovni prihodi neživotnih osiguranja

66 - FINANSIJSKI PRIHODI

6 6 0 - Finansijski prihodi od matičnih i zavisnih pravnih lica

6 6 1 - Finansijski prihodi od ostalih povezanih pravnih lica

6 6 2 - Prihodi od kamata

6 6 3 - Pozitivne kursne razlike

6 6 4 - Prihodi po osnovu efekata valutne klauzule

6 6 5 - Prihodi od učešća u dobitku pridruženih pravnih lica i zajedničkih ulaganja, koji se obračunavaju korišćenjem metoda udela

6 6 9 - Ostali finansijski prihodi

67 - OSTALI PRIHODI

6 7 0 - Dobici od prodaje nematerijalnih ulaganja, nekretnina, postrojenja i opreme

6 7 1 - Dobici od prodaje bioloških sredstava

6 7 2 - Dobici od prodaje učešća i hartija od vrednosti

6 7 3 - Dobici od prodaje materijala i ostataka osiguranih oštećenih stvari

6 7 4 - Viškovi

6 7 5 - Naplaćena otpisana potraživanja

6 7 6 - Prihodi po osnovu efekata ugovorene zaštite od rizika

6 7 7 - Prihodi od smanjenja obaveza

6 7 8 - Prihodi od ukidanja dugoročnih rezervisanja

6 7 9 - Ostali nepomenuti prihodi

68 - PRIHODI OD USKLAĐIVANJA VREDNOSTI IMOVINE

6 8 0 - Prihodi od usklađivanja vrednosti nematerijalnih ulaganja

6 8 1 - Prihodi od usklađivanja vrednosti nekretnina, postrojenja i opreme

6 8 2 - Prihodi od usklađivanja vrednosti bioloških sredstava

6 8 3 - Prihodi od usklađivanja vrednosti dugoročnih finansijskih plasmana

6 8 4 - Prihodi od usklađivanja vrednosti zaliha materijala i ostataka osiguranih oštećenih stvari

6 8 6 - Prihodi od usklađivanja vrednosti potraživanja

6 8 7 - Prihodi od usklađivanja vrednosti kratkoročnih finansijskih plasmana

6 8 9 - Prihodi od usklađivanja vrednosti ostale imovine

69 - DOBITAK POSLOVANJA KOJE SE OBUSTAVLJA, EFEKTI PROMENE RAČUNOVODSTVENE POLITIKE, ISPRAVKE GREŠAKA RANIJIH PERIODA I PRENOS PRIHODA

6 9 0 - Dobitak poslovanja koje se obustavlja

6 9 1 - Prihodi od efekata promene računovodstvenih politika

6 9 2 - Prihodi po osnovu ispravki grešaka iz ranijih godina koje nisu materijalno značajne

6 9 9 - Prenos prihoda

7 - OTVARANJE I ZAKLJUČAK RAČUNA STANJA I USPEHA

70 - OTVARANJE GLAVNE KNJIGE

7 0 0 - Račun otvaranja glavne knjige

71 - ZAKLJUČAK RAČUNA USPEHA

7 1 0 - Račun rashoda i prihoda

7 1 1 - Račun finansijskih rashoda i prihoda

7 1 2 - Račun dobitka i gubitka poslovanja koje se obustavlja

7 1 4 - Prenos ukupnog rezultata

72 - RAČUN DOBITKA I GUBITKA

7 2 0 - Račun dobitka ili gubitka

7 2 1 - Poreski rashod perioda

7 2 3 - Prenos dobitka ili gubitka

73 - ZAKLJUČAK RAČUNA STANJA

7 3 0 - Račun izravnanja računa stanja

74 - SLOBODNA GRUPA

8 - VANBILANSNA EVIDENCIJA

88 - VANBILANSNA AKTIVA

89 - VANBILANSNA PASIVA

9 - OBRAČUN TROŠKOVA, PRIHODA I REZULTATA

90 - RAČUNI ODNOSA S FINANSIJSKIM KNJIGOVODSTVOM

9 0 0 - Račun za preuzimanje troškova

9 0 1 - Račun za preuzimanje prihoda

91 - SLOBODNA GRUPA

92 - NOSIOCI TROŠKOVA - VRSTE POSLOVA

9 2 0 - Životna osiguranja

9 2 1 - Neživotna osiguranja

9 2 2 - Poslovi neposredno povezani s poslovima osiguranja

93 - SLOBODNA GRUPA

94 - SLOBODNA GRUPA

95 - NOSIOCI PRIHODA - VRSTE POSLOVA

9 5 0 - Životna osiguranja

9 5 1 - Neživotna osiguranja

9 5 2 - Poslovi neposredno povezani s poslovima osiguranja

96 - SLOBODNA GRUPA

97 - SLOBODNA GRUPA

98 - SLOBODNA GRUPA

99 - RAČUNI DOBITKA, GUBITKA I ZAKLJUČKA

9 9 0 - Dobitak

9 9 1 - Gubitak

9 9 9 - Zaključak obračuna troškova i prihoda