ODLUKAO KONTNOM OKVIRU I SADRŽINI RAČUNA U KONTNOM OKVIRU ZA DRUŠTVA ZA UPRAVLJANJE DOBROVOLJNIM PENZIJSKIM FONDOVIMA("Sl. glasnik RS", br. 93/2020) |
1. Ovom odlukom propisuje se Kontni okvir za društva za upravljanje dobrovoljnim penzijskim fondovima (u daljem tekstu: Kontni okvir), koji je odštampan uz ovu odluku i njen je sastavni deo, kao i sadržina pojedinih računa u Kontnom okviru.
2. Društvo za upravljanje dobrovoljnim penzijskim fondom (u daljem tekstu: društvo za upravljanje) iskazuje stanje i promene imovine, kapitala i obaveza, kao i prihode i rashode, i utvrđuje rezultate svog poslovanja prema sadržini pojedinih računa u Kontnom okviru.
3. Stanje i promene imovine, kapitala i obaveza, prihodi i rashodi i utvrđivanje rezultata poslovanja društva za upravljanje evidentiraju se na osnovnim (trocifrenim) računima propisanim u Kontnom okviru, u skladu s MSFI. Propisani osnovni (trocifreni) računi mogu se, po potrebi, raščlanjavati na analitičke račune, u skladu sa zahtevima MSFI i ovom odlukom.
KLASA 1: NEMATERIJALNA IMOVINA, NEKRETNINE I OPREMA, INVESTICIONE NEKRETNINE, FINANSIJSKA SREDSTVA I ODLOŽENA PORESKA SREDSTVA
4. Na računima grupe 10 - Nematerijalna imovina, iskazuje se nematerijalna imovina onako kako je utvrđena u MSFI. Nematerijalna imovina priznaje se i procenjuje u skladu s MRS 36 i MRS 38, MSFI 3 i ostalim relevantnim MSFI. U okviru računa ove grupe otvaraju se analitički računi za potrebe evidentiranja ispravke vrednosti imovine po osnovu amortizacije i obezvređenja.
5. Na računima grupe 11 - Nekretnine i oprema, iskazuju se zemljište, građevinski objekti, oprema, kao i druge nekretnine i oprema, prema nazivima računa te grupe. Društvo za upravljanje koristi analitičke račune za posebno iskazivanje nekretnina i opreme u vlasništvu i nekretnina i opreme pod finansijskim zakupom. Imovina na računima ove grupe procenjuje se u skladu s MRS 16, MRS 17, MRS 36 i drugim relevantnim MSFI.
6. Na računima grupe 12 - Investicione nekretnine, iskazuju se nekretnine koje društvo za upravljanje poseduje ili drži pod zakupom radi ostvarivanja prihoda od zakupa ili kapitalnog dobitka. Ove nekretnine procenjuju se u skladu s MRS 40 i drugim relevantnim MSFI.
7. Na računima grupe 13 - Finansijska sredstva, iskazuju se hartije od vrednosti, oročeni depoziti, efekti promene fer vrednosti stavki koje su predmet zaštite od rizika, potraživanja po osnovu derivata, kao i ostala finansijska sredstva. Finansijska sredstva priznaju se i vrednuju u skladu s MSFI 9 i drugim relevantnim MSFI. Promene vrednosti finansijskih sredstava iskazuju se na analitičkim računima ispravke vrednosti. Na posebnim računima u okviru osnovnih računa grupe 13 potrebno je obezbediti odvojenu evidenciju finansijskih sredstava prema ročnosti, gde je to primenljivo.
Na računu 130 iskazuju se hartije od vrednosti koje se vrednuju po amortizovanoj vrednosti.
Na računu 131 iskazuju se hartije od vrednosti koje se vrednuju po fer vrednosti kroz ostali rezultat.
Na računu 132 iskazuju se oročena novčana sredstva kod banaka.
Na računu 133 iskazuju se hartije od vrednosti koje se vrednuju po fer vrednosti kroz bilans uspeha.
Na računu 134 iskazuju se efekti promene fer vrednosti stavki koje su predmet zaštite od rizika po osnovu grupe finansijskih sredstava.
Na računu 135 iskazuju se potraživanja po osnovu derivata namenjenih zaštiti od rizika, koja uključuju i sve efekte promene vrednosti ovih derivata evidentirane u okviru prihoda i rashoda ili u okviru kapitala.
Na računu 136 iskazuju se potraživanja po osnovu derivata, izuzev derivata namenjenih zaštiti od rizika, koja uključuju i sve efekte promene vrednosti ovih derivata evidentirane u okviru prihoda i rashoda.
Na računu 138 iskazuju se finansijska sredstva koja nisu obuhvaćena ostalim računima grupe 13. Na posebnim računima u okviru ovog osnovnog računa posebno se iskazuju različite kategorije finansijskih sredstava.
8. Na računima grupe 14 - Odložena poreska sredstva, iskazuju se odložena poreska sredstva utvrđena na osnovu MRS 12, drugih relevantnih MSFI, kao i na osnovu zakona kojim se uređuje oporezivanje dobiti privrednih društava.
Na računu 140 iskazuju se odložena poreska sredstva preneta iz prethodne godine i poreska sredstva nastala u toku tekuće godine po osnovu umanjenja poreza na dobit u budućim periodima, u korist računa 361. Za iznos smanjenja ovih sredstava tereti se račun 360.
KLASA 2: ZALIHE, POTRAŽIVANJA, GOTOVINA I GOTOVINSKI EKVIVALENTI, POREZ NA DODATU VREDNOST, AKTIVNA VREMENSKA RAZGRANIČENJA, TEKUĆA PORESKA SREDSTVA I STALNA IMOVINA KOJA SE DRŽI ZA PRODAJU I PRESTANAK POSLOVANJA
9. Na računima grupe 20 - Zalihe, iskazuju se zalihe materijala i sitnog inventara, nepokretnosti namenjene prodaji i druge zalihe.
10. Na računima grupe 21 - Potraživanja, iskazuju se potraživanja od dobrovoljnih penzijskih fondova (u daljem tekstu: fondovi) kojima upravlja društvo za upravljanje i ostala potraživanja.
Na računu 210 iskazuju se potraživanja od fondova kojima upravlja društvo za upravljanje. Ova potraživanja iskazuju se na analitičkim računima posebno za svaki fond, a ti se računi dalje raščlanjavaju na potraživanja za naknadu pri uplati doprinosa, potraživanja za naknadu za upravljanje fondom i potraživanja od fondova po drugim osnovima.
Na računu 211 iskazuju se potraživanja za kamate.
Na računu 212 iskazuju se potraživanja za date avanse, osim avansa za nematerijalnu imovinu.
Na računu 219 iskazuju se potraživanja za zakupnine, potraživanja od zaposlenih i ostala potraživanja.
11. Na računima grupe 23 - Gotovina i gotovinski ekvivalenti, iskazuju se depoziti po viđenju, gotovina i druga novčana sredstva.
Na računu 230 iskazuju se stanja i promene novčanih sredstava na tekućim računima, pri čemu se za svaki tekući račun otvara analitički račun.
Na računu 231 iskazuju se uplate i isplate gotovog novca i drugih vrednosnica.
Na računu 232 iskazuju se stanja i promene na deviznom računu.
Na računu 233 iskazuju se uplate i isplate efektivnog stranog novca.
Na računu 239 iskazuju se novčana sredstva koja nisu obuhvaćena ostalim računima grupe 23.
12. Na računima grupe 24 - Porez na dodatu vrednost, iskazuje se porez na dodatu vrednost, prema nazivima računa ove grupe.
13. Na računima grupe 25 - Aktivna vremenska razgraničenja, iskazuju se potraživanja za nefakturisane prihode tekućeg perioda, plaćeni rashodi budućih perioda i ostala aktivna vremenska razgraničenja.
Na računu 250 iskazuju se iznosi prihoda tekućeg obračunskog perioda koji ne dospevaju za naplatu u tom periodu.
Na računu 251 iskazuju se plaćeni iznosi rashoda budućih obračunskih perioda.
Na računu 259 iskazuju se aktivna vremenska razgraničenja koja nisu obuhvaćena ostalim računima grupe 25.
14. Na računu grupe 26 - Tekuća poreska sredstva, iskazuje se iznos razlike između više plaćenog poreza na dobit i manje utvrđene obaveze za porez na dobit tekućeg perioda.
15. Na računima grupe 27 - Stalna imovina koja se drži za prodaju i prestanak poslovanja, iskazuju se stalna sredstva koja društvo za upravljanje namerava da proda i sredstva poslovanja koje se obustavlja, u skladu s MSFI 5.
16. Na računima grupe 30 - Osnovni kapital, iskazuje se akcijski kapital.
Na računu 300 iskazuje se nominalna vrednost emitovanih akcija društva za upravljanje.
Na računu 309 iskazuje se potraživanje za deo nominalne vrednosti upisanog akcijskog kapitala društva za upravljanje koji nije uplaćen na račun tog društva za upravljanje.
17. Na računima grupe 31 - Rezerve, iskazuje se emisiona premija, kao i zakonske, statutarne i ostale rezerve, izuzev revalorizacionih rezervi.
Na računu 310 iskazuje se razlika između postignute prodajne vrednosti akcija i njihove nominalne vrednosti.
Na računu 311 iskazuju se rezerve koje se formiraju u skladu sa zakonom.
Na računu 312 iskazuju se rezerve koje se formiraju u skladu sa internim aktima društva za upravljanje.
18. Na računima grupe 32 - Revalorizacione rezerve i nerealizovani dobici/gubici iskazuju se stavke prihoda i rashoda koje se uključuju u izveštaj o ostalom ukupnom rezultatu u skladu s MRS 1 i drugim relevantnim MSFI.
Na računu 320 iskazuju se efekti promene fer vrednosti nematerijalne imovine, nekretnina i opreme.
Na računu 321 iskazuju se pozitivni efekti po osnovu promene vrednosti dužničkih instrumenata koji se vrednuju po fer vrednosti kroz ostali rezultat, u skladu s MSFI 9 i drugim relevantnim MSFI.
Na računu 322 iskazuju se negativni efekti po osnovu promene vrednosti dužničkih instrumenata koji se vrednuju po fer vrednosti kroz ostali rezultat, u skladu s MSFI 9 i drugim relevantnim MSFI.
Na računu 323 iskazuju se dobici po osnovu instrumenata namenjenih zaštiti od rizika tokova gotovine, u skladu s MSFI 9 i drugim relevantnim MSFI.
Na računu 324 iskazuju se gubici po osnovu instrumenata namenjenih zaštiti od rizika tokova gotovine, u skladu s MSFI 9 i drugim relevantnim MSFI.
Na računu 325 iskazuju se dobici koji ne mogu biti reklasifikovani u bilans uspeha u narednim periodima, u skladu sa zahtevima relevantnih MSFI, a koji nisu obuhvaćeni ostalim računima grupe 32. Na posebnom računu u okviru ovog osnovnog računa posebno se iskazuju dobici po osnovu finansijskih obaveza društva za upravljanje vrednovanih po fer vrednosti kroz bilans uspeha koje su posledica promene kreditne sposobnosti društva za upravljanje.
Na računu 326 iskazuju se gubici koji ne mogu biti reklasifikovani u bilans uspeha u narednim periodima, u skladu sa zahtevima relevantnih MSFI, a koji nisu obuhvaćeni ostalim računima grupe 32. Na posebnom računu u okviru ovog osnovnog računa posebno se iskazuju gubici po osnovu finansijskih obaveza društva za upravljanje vrednovanih po fer vrednosti kroz bilans uspeha koje su posledica promene kreditne sposobnosti društva za upravljanje.
Na računu 327 iskazuju se dobici koji mogu biti reklasifikovani u bilans uspeha u narednim periodima, u skladu sa zahtevima relevantnih MSFI, a koji nisu obuhvaćeni ostalim računima grupe 32.
Na računu 328 iskazuju se gubici koji u narednim periodima mogu biti reklasifikovani u bilans uspeha, u skladu sa zahtevima relevantnih MSFI, a koji nisu obuhvaćeni ostalim računima grupe 32.
19. Na računima grupe 33 - Dobitak, iskazuje se neraspoređeni dobitak ranijih godina i tekuće godine.
Na računu 330 iskazuje se ukupan iznos neraspoređenog dobitka ranijih godina. Na ovom računu iskazuju se i korekcije po osnovu materijalno značajnih grešaka prethodnih godina u skladu s MRS 8, efekti trgovanja sopstvenim akcijama i ukidanja revalorizacionih rezervi, kao i drugi dobici koji ne proizlaze iz rashoda i prihoda.
Na računu 331 iskazuje se neraspoređeni dobitak tekuće godine, i to tako što se ovaj račun odobrava na teret računa 723. Na početku poslovne godine, saldo računa 331 prenosi se na račun 330.
20. Na računima grupe 34 - Gubitak, iskazuju se gubitak ranijih godina, gubitak tekuće godine i gubitak iznad visine kapitala.
Na računu 340 iskazuje se nepokriveni gubitak iz ranijih godina. Na ovom računu iskazuju se i korekcije po osnovu materijalno značajnih grešaka prethodnih godina u skladu s MRS 8, efekti raspolaganja sopstvenim akcijama i drugi gubici koji ne proizlaze iz rashoda i prihoda.
Na računu 341 iskazuje se gubitak tekućeg obračunskog perioda, i to zaduženjem ovog računa u korist računa 723. Na početku poslovne godine, saldo računa 341 prenosi se na račun 340.
Na računu 342 iskazuje se gubitak koji prelazi visinu kapitala, i to zaduženjem ovog računa u korist računa 340, odnosno 341.
21. Na računu grupe 35 - Sopstvene akcije, iskazuje se iznos sopstvenih akcija u posedu društva za upravljanje.
22. Na računima grupe 36 - Efekti promene odloženih poreskih sredstava i odloženih poreskih obaveza, iskazuje se uticaj promene odloženih poreskih sredstava i obaveza na kapital društva za upravljanje.
Na računu 360 iskazuje se smanjenje odloženih poreskih sredstava u korist računa 140 i povećanje odloženih poreskih obaveza na teret računa 420. Pri zaključivanju računa 360, njegov saldo se zatvara na teret računa 331 - do iznosa dobitka iskazanog na ovom računu, uključujući i dobitak prenet s računa 361, a iznos koji nedostaje - na teret računa 341.
Na računu 361 iskazuje se povećanje odloženih poreskih sredstava na teret računa 140 i smanjenje odloženih poreskih obaveza u korist računa 420. Pri zaključivanju računa 361, njegov saldo zatvara se u korist računa 341 - do visine iskazanog gubitka, a preostali iznos - u korist računa 331.
KLASA 4: REZERVISANJA I OBAVEZE
23. Na računima grupe 40 - Rezervisanja, iskazuju se iznosi rezervisanja za rizike i ostala rezervisanja, u skladu s MRS 37 i drugim relevantnim MSFI.
Na računu 400 iskazuju se rezervisanja za operativne rizike, koja se na analitičkim računima prikazuju odvojeno za svaki fond kojim društvo upravlja.
Na računu 409 iskazuju se ostala rezervisanja. Na posebnim računima u okviru ovog osnovnog računa posebno se iskazuju različite vrste rezervisanja.
24. Na računima grupe 41 - Finansijske obaveze, iskazuju se navedene obaveze. Na posebnim računima u okviru osnovnih računa grupe 41 potrebno je obezbediti odvojenu evidenciju finansijskih obaveza prema ročnosti, gde je to primenljivo.
Na računu 410 iskazuju se obaveze koje društvo za upravljanje ima prema matičnom preduzeću i drugim povezanim licima, osim obaveza evidentiranih na računima drugih grupa u okviru klase 4.
Na računu 411 iskazuju se obaveze po osnovu hartija od vrednosti koje je izdalo društvo za upravljanje. Na analitičkim računima posebno se iskazuju obaveze za otplatu glavnice i obaveze za kamate po ovim hartijama.
Na računu 412 iskazuju se obaveze po osnovu primljenih kredita.
Na računu 413 iskazuju se obaveze po osnovu dugoročnog zakupa.
Na računu 414 iskazuju se obaveze po hartijama od vrednosti i ostale finansijske obaveze koje se vrednuju po fer vrednosti kroz bilans uspeha, izuzev obaveza po derivatima.
Na računu 415 iskazuju se efekti promene fer vrednosti stavki koje su predmet zaštite od rizika grupe finansijskih sredstava.
Na računu 416 iskazuju se obaveze po osnovu derivata namenjenih zaštiti od rizika, koje uključuju i sve efekte promene vrednosti ovih derivata evidentirane u okviru prihoda i rashoda ili u okviru kapitala.
Na računu 417 iskazuju se obaveze po osnovu derivata, izuzev derivata namenjenih zaštiti od rizika, koje uključuju i sve efekte promene vrednosti ovih derivata evidentirane u okviru prihoda i rashoda.
Na računu 418 iskazuju se finansijske obaveze koje nisu obuhvaćene ostalim računima grupe 41.
25. Na računu grupe 42 - Odložene poreske obaveze, iskazuju se obaveze po osnovu odloženog poreza na dobit utvrđene na osnovu MRS 12, drugih relevantnih MSFI i zakona kojim se uređuje oporezivanje dobiti privrednih društava.
Na računu 420 iskazuju se obaveze po osnovu većeg poreza na dobit koji će biti plaćen u budućim obračunskim periodima. Povećanje ovih obaveza knjiži se na teret računa 360. Smanjenje ovih obaveza knjiži se u korist računa 361.
26. Na računima grupe 44 - Obaveze iz poslovanja, iskazuju se obaveze nastale po osnovu poslovnih aktivnosti društva za upravljanje.
Na računu 440 iskazuju se obaveze društva za upravljanje za refundaciju onih troškova u vezi sa ulaganjem imovine fondova koji, u skladu sa Zakonom o dobrovoljnim penzijskim fondovima i penzijskim planovima, ne padaju na teret fondova a plaćeni su iz njihove imovine ili obračunati kao njihova obaveza.
Na računu 441 iskazuju se obaveze proizašle iz pogrešnog obračuna naknade pri uplati doprinosa i naknade za upravljanje fondom, zbog čega je od fondova naplaćen iznos veći od onog koji je trebalo naplatiti.
Na računu 442 iskazuju se obaveze prema fondovima koje nisu obuhvaćene računima 440 i 441.
Na računu 443 iskazuju se obaveze po osnovu usluga kastodi banke.
Na računu 444 iskazuju se obaveze društva za upravljanje za naknade posrednicima i agentima prodaje.
Na računu 445 iskazuju se obaveze prema dobavljačima u zemlji.
Na računu 446 iskazuju se obaveze prema dobavljačima u inostranstvu.
Na računu 447 iskazuju se iznosi za koje se društvo za upravljanje obavezalo da će ih isplatiti akcionarima na ime dividendi, kao i obaveze po osnovu rashoda kamata i ostalih finansijskih rashoda.
Na računu 448 iskazuju se obaveze za primljene avanse.
Na računu 449 iskazuju se obaveze iz poslovanja koje nisu obuhvaćene drugim računima grupe 44.
U slučaju da upravlja više nego jednim fondom, društvo za upravljanje dužno je da na računima 440, 441 i 442 obezbedi evidenciju obaveza posebno za svaki fond.
27. Na računima grupe 45 - Obaveze za porez na dodatu vrednost, iskazuju se obaveze za porez na dodatu vrednost, prema nazivima računa.
28. Na računima grupe 46 - Obaveze po osnovu zarada i naknada zarada i druge obaveze za poreze, doprinose i druge dažbine, iskazuju se obaveze za neto zarade i neto naknade zarada, neto naknade zarada koje se refundiraju, porezi i doprinosi po navedenim osnovima na teret zaposlenog i na teret poslodavca, kao i druge obaveze po osnovu poreza, doprinosa i ostalih dažbina, izuzev poreza na dobit i poreza na dodatu vrednost.
Na računu 460 iskazuju se obaveze za neto zarade i naknade zarada, osim naknada zarada koje se refundiraju - zaduženjem računa 550 za deo zarade na teret troškova i računa 330 za deo zarade iz dobitka.
Na računu 461 iskazuju se obaveze za porez na zarade i naknade zarada na teret zaposlenog - na teret računa 550.
Na računu 462 iskazuju se obaveze za doprinose na zarade i naknade zarada na teret zaposlenog - na teret računa 550.
Na računu 463 iskazuju se obaveze za poreze i doprinose na zarade i naknade zarada na teret poslodavca - zaduženjem računa 551.
Na računu 464 iskazuju se obaveze za neto naknade zarada koje se refundiraju - zaduženjem računa 219.
Na računu 465 iskazuju se obaveze za poreze i doprinose na naknade zarada na teret zaposlenog koje se refundiraju - na teret računa 219.
Na računu 466 iskazuju se obaveze za poreze i doprinose na naknade zarada na teret poslodavca koje se refundiraju - na teret računa 219.
Na računu 469 iskazuju se druge obaveze za poreze, doprinose i ostale dažbine, i to analitički po vrstama dažbina.
29. Na računima grupe 47 - Pasivna vremenska razgraničenja, iskazuju se obračunati nedospeli rashodi, unapred naplaćeni prihodi i ostala pasivna vremenska razgraničenja.
Na računu 470 iskazuju se rashodi koji terete tekući obračunski period ali ne dospevaju u tom periodu.
Na računu 471 iskazuju se naplaćeni prihodi iz budućih obračunskih perioda.
Na računu 479 iskazuju se pasivna vremenska razgraničenja koja nisu obuhvaćena ostalim računima grupe 47.
30. Na računima grupe 48 - Obaveze po osnovu stalne imovine koja se drži za prodaju i prestanak poslovanja, iskazuju se obaveze koje se izmiruju ili gase pri prodaji stalnih sredstava namenjenih prodaji, odnosno prestanku poslovanja, u skladu s MSFI 5.
31. Na računu grupe 49 - Tekuće poreske obaveze, iskazuje se iznos poreza na dobit po osnovu oporezive dobiti za period.
32. Na računima grupe 50 - Rashodi upravljanja fondovima, iskazuju se rashodi koji se mogu direktno pripisati fondovima kojima upravlja društvo za upravljanje, i to: troškovi u vezi sa ulaganjem imovine fondova, troškovi marketinga, troškovi usluga kastodi banke, troškovi investicionog istraživanja, troškovi naknada posrednicima i agentima prodaje i drugi troškovi posredovanja. Ovi troškovi iskazuju se posebno za svaki fond kojim upravlja društvo za upravljanje.
Na računu 500 iskazuju se troškovi u vezi sa ulaganjem imovine fondova koji, u skladu sa Zakonom o dobrovoljnim penzijskim fondovima i penzijskim planovima, ne padaju na teret fondova.
Na računu 501 iskazuju se troškovi nabavke i izrade propagandnog materijala, troškovi oglašavanja i drugih marketinških aktivnosti u vezi s fondovima.
Na računu 502 iskazuje se iznos naknada za usluge kastodi banke u korist računa 443.
Na računu 503 iskazuju se troškovi naknada za posrednike i agente prodaje na teret računa 444.
Na računu 504 iskazuju se troškovi po osnovu naknada šteta izazvanih radom posrednika i agenata prodaje i drugi troškovi u vezi s posredovanjem.
Na računu 505 iskazuju se troškovi nastali pribavljanjem informacija o mogućnostima ulaganja (investiranja) sredstava fondova.
Na računu 509 iskazuju se drugi rashodi koji su u direktnoj vezi s fondovima kojima upravlja društvo za upravljanje.
33. Na računima grupe 53 - Troškovi amortizacije i rezervisanja, iskazuju se troškovi amortizacije nematerijalne imovine, nekretnina i opreme, kao i troškovi rezervisanja, u skladu s računovodstvenom politikom društva za upravljanje (u daljem tekstu: računovodstvena politika) i relevantnim MSFI.
Na računu 530 iskazuju se troškovi amortizacije nematerijalne imovine, nekretnina i opreme, obračunati prema računovodstvenoj politici, u korist odgovarajućih analitičkih računa ispravke vrednosti nematerijalne imovine, nekretnina i opreme u okviru grupa 10, 11 i 12. Amortizacija se obračunava u skladu s MRS 16, MRS 38 i drugim relevantnim MSFI.
Na računima 533 i 539, a prema nazivima računa, iskazuju se troškovi rezervisanja za operativne rizike i troškovi ostalih rezervisanja, u korist računa 400 i 409. Na posebnim računima u okviru računa 539 posebno se iskazuju troškovi po osnovu formiranja različitih vrsta rezervisanja.
34. Na računima grupe 54 - Troškovi materijala, energije i usluga i nematerijalni troškovi, iskazuju se troškovi prema nazivima računa ove grupe, kao i naknade troškova i troškovi poreza i doprinosa.
Na računu 540 iskazuju se troškovi materijala, rezervnih delova i sitnog inventara.
Na računu 541 iskazuju se troškovi goriva i energije, u korist obaveza prema dobavljačima (račun 446) ili odgovarajućih računa grupe 23.
Na računu 542 iskazuju se proizvodne usluge, transportne usluge i usluge održavanja, zakupnine, troškovi istraživanja i troškovi drugih usluga.
Na posebnom računu u okviru osnovnog računa 542, pod nazivom Troškovi proizvodnih usluga, iskazuju se proizvodne usluge.
Na posebnom računu u okviru osnovnog računa 542, pod nazivom Troškovi transportnih usluga, iskazuju se transportne usluge drugih pravnih lica i preduzetnika.
Na posebnom računu u okviru osnovnog računa 542, pod nazivom Troškovi usluga održavanja, iskazuju se troškovi održavanja nekretnina i opreme.
Na posebnom računu u okviru osnovnog računa 542, pod nazivom Troškovi zakupnina, iskazuju se zakupnine nekretnina i opreme.
Na posebnom računu u okviru osnovnog računa 542, pod nazivom Troškovi istraživanja, iskazuju se navedeni troškovi.
Na posebnom računu u okviru osnovnog računa 542, pod nazivom Troškovi drugih usluga, iskazuju se druge proizvodne usluge, usluge zaštite na radu i druge usluge koje nisu iskazane na posebnim računima u okviru računa 542.
Na pojedinačnom računu u okviru osnovnog računa 542, pod nazivom Troškovi drugih proizvodnih usluga, iskazuju se druge proizvodne usluge koje nisu iskazane na posebnim računima u okviru računa 542.
Na pojedinačnom računu u okviru osnovnog računa 542, pod nazivom Troškovi usluga zaštite na radu, iskazuju se navedeni troškovi.
Na pojedinačnom računu u okviru osnovnog računa 542, pod nazivom Troškovi ostalih usluga, iskazuju se ostale usluge koje nisu iskazane na posebnim računima u okviru računa 542.
Na računu 544 iskazuju se izdaci za reprezentaciju.
Na računu 545 iskazuju se troškovi premija osiguranja, osim premija životnih osiguranja.
Na računu 546 iskazuju se troškovi poreza i doprinosa koji se naknađuju na teret troškova, u korist računa 469.
Na računu 547 iskazuju se troškovi platnog prometa i drugih bankarskih usluga povezanih s platnim prometom, izuzev kastodi usluga za potrebe fondova.
Na računu 548 iskazuju se neproizvodne usluge, kao što su zdravstvene i advokatske usluge, usluge čišćenja i druge neproizvodne usluge - u korist odgovarajućih posebnih, pojedinačnih ili odvojenih računa obaveza iz poslovanja u okviru osnovnog računa 449.
Na računu 549 iskazuju se nematerijalni troškovi poslovanja koji nisu iskazani na posebnim računima u okviru grupe 54.
Na posebnom računu u okviru osnovnog računa 549, pod nazivom Troškovi članarina i doprinosa komorama i udruženjima, iskazuju se članarine za komore i poslovna i druga udruženja, u korist računa 469.
Na posebnom računu u okviru osnovnog računa 549, pod nazivom Drugi nematerijalni troškovi, iskazuju se ostali troškovi za koje nije propisan poseban račun.
35. Na računima grupe 55 - Troškovi zarada, naknada zarada i drugi lični rashodi, knjiže se troškovi po osnovu obračunatih zarada, naknada zarada i drugih primanja zaposlenih, kao i troškovi po osnovu obračunatih naknada po ugovorima s fizičkim licima.
Na računu 550 iskazuju se bruto troškovi obračunatih zarada i naknada zarada koji se ne refundiraju (za godišnji odmor, za rad u dane državnih praznika, bolovanja na teret poslodavca, zbog prekida rada bez krivice zaposlenog i sl.), u korist računa od 460 do 462.
Na računu 551 iskazuju se troškovi poreza i doprinosa koji su pri obračunu zarada i naknada zarada iskazani na računu 550 i koji padaju na teret poslodavca, u korist računa 463.
Na računu 552 iskazuju se ukupni troškovi naknada po ugovoru o delu, u korist računa 462 i 469.
Na računu 553 iskazuju se ukupni troškovi naknada po osnovu autorskih ugovora, u korist računa 462 i 469.
Na računu 554 iskazuju se ukupni troškovi naknada po osnovu ugovora o privremenim i povremenim poslovima, u korist računa 449 i 469.
Na računu 555 iskazuju se ukupni troškovi naknada fizičkim licima po nepomenutim ugovorima, u korist računa 449 i 469.
Na računu 556 iskazuju se ukupni troškovi naknada članovima uprave, u korist računa 449 i 469.
Na računu 559 iskazuju se ukupni troškovi drugih ličnih rashoda i naknada, kao što su otpremnina za odlazak u penziju, jubilarne nagrade, naknade troškova smeštaja i ishrane na službenom putovanju, naknade troškova prevoza na službenom putovanju, naknade troškova prevoza do/od radnog mesta, naknade za smeštaj i ishranu na terenu, kao i ostale naknade troškova zaposlenima, poslodavcima i drugim fizičkim licima.
36. Na računima grupe 56 - Finansijski rashodi, iskazuju se rashodi po osnovu kamata i kursnih razlika i ostali finansijski rashodi.
Na računu 562 iskazuju se rashodi kamata po kreditima, po obavezama iz dužničko-poverilačkih odnosa, zatezne i druge kamate. Na ovom računu iskazuju se rashodi kamata po finansijskom zakupu.
Na računu 563 iskazuju se negativne kursne razlike nastale u obračunskom periodu.
Na računu 564 iskazuju se negativni efekti po osnovu valutne klauzule.
Na računu 569 iskazuju se finansijski rashodi za koje nije propisan poseban račun u okviru grupe 56.
37. Na računima grupe 57 - Drugi rashodi, iskazuju se gubici po osnovu prestanka priznavanja nematerijalne imovine, nekretnina i opreme, gubici po osnovu prestanka priznavanja finansijskih instrumenata u skladu s MSFI 9, gubici od prodaje materijala, manjkovi, rashodi po osnovu direktnih otpisa potraživanja, negativni efekti nastali po osnovu reklasifikacije finansijskih instrumenata koja se u skladu s MSFI 9 tretira kao prestanak priznavanja finansijskog instrumenta, kao i drugi nepomenuti rashodi.
Na računu 570 iskazuju se gubici po osnovu prestanka priznavanja nematerijalne imovine, nekretnina i opreme, osim onih koji se iskazuju u okviru drugih računa ove grupe, u skladu s MRS 16, MRS 38, MRS 40 i drugim relevantnim MSFI. Na posebnim računima u okviru ovog osnovnog računa potrebno je obezbediti odvojenu evidenciju navedenih gubitaka po uzrocima prestanka priznavanja, ukoliko je primenljivo.
Na računu 571 iskazuju se gubici po osnovu reklasifikacije finansijskih instrumenata koji se vrednuju po amortizovanoj vrednosti na vrednovanje po fer vrednosti kroz bilans uspeha.
Na računu 572 iskazuju se gubici po osnovu prestanka priznavanja finansijskih instrumenata, osim onih koji se iskazuju u okviru drugih računa ove grupe. Na posebnim računima u okviru ovog osnovnog računa posebno se iskazuju gubici po osnovu prestanka priznavanja različitih kategorija finansijskih instrumenata.
Na računu 573 iskazuje se iznos za koji je knjigovodstvena vrednost materijala veća od prihoda od njegove prodaje.
Na računu 574 iskazuje se vrednost materijala i opreme za koje je popisom ili na drugi način utvrđeno da nedostaju.
Na računu 575 iskazuju se gubici po osnovu reklasifikacije finansijskih instrumenata koji se vrednuju po fer vrednosti kroz ostali rezultat na vrednovanje po fer vrednosti kroz bilans uspeha.
Na računu 576 iskazuju se rashodi po osnovu direktnih otpisa potraživanja čija je nenaplativost dokumentovana.
Na računu 579 iskazuju se materijalno beznačajni rashodi prethodnih godina i drugi rashodi za koje nije propisan poseban račun u okviru grupe 57. Na računu 579 iskazuju se i troškovi za plaćene kazne, penale i naknade šteta, odnosno iskazuje se iznos po osnovu plaćenih kazni za privredne prestupe i prekršaje izrečenih društvu za upravljanje, kao i ugovoreni penali i naknade šteta drugim pravnim i fizičkim licima. Na posebnim računima u okviru ovog osnovnog računa potrebno je obezbediti odvojenu evidenciju rashoda i troškovi prema vrstama.
38. Na računima grupe 58 - Rashodi od usklađivanja vrednosti imovine i obaveza, iskazuju se negativni efekti vrednosnih usklađivanja nematerijalne imovine, nekretnina i opreme, finansijskih sredstava, zaliha, druge imovine i obaveza, u skladu s MRS 36, drugim relevantnim MSFI i računovodstvenom politikom. Na računima ove grupe iskazuje se i negativan efekat promene fer vrednosti imovine i obaveza, u skladu s MRS 16, MRS 38, MRS 40, MSFI 9 i drugim relevantnim MSFI, kao i umanjenje vrednosti finansijskih sredstava za očekivane kreditne gubitke, u skladu s MSFI 9. Na posebnim računima u okviru osnovnih računa grupe 58 potrebno je obezbediti odvojenu evidenciju iskazanih rashoda prema ročnosti imovine, gde je to primenljivo.
Na računu 580 iskazuju se negativni efekti promene vrednosti stavki koje su predmet zaštite od rizika.
Na računu 581 iskazuju se negativni efekti vrednosnih usklađivanja nematerijalne imovine, nekretnina i opreme.
Na računu 582 iskazuju se negativni efekti promene vrednosti derivata namenjenih zaštiti od rizika.
Na računu 583 iskazuju se negativni efekti vrednosnih usklađivanja finansijskih sredstava, osim onih koji se iskazuju u okviru drugih računa ove grupe. Na posebnim računima u okviru ovog osnovnog računa posebno se iskazuju rashodi od usklađivanja vrednosti različitih kategorija finansijskih sredstava.
Na računu 584 iskazuju se negativni efekti vrednosnih usklađivanja zaliha.
Na računu 586 iskazuju se negativni efekti promene vrednosti finansijskih obaveza koje se vrednuju po fer vrednosti kroz bilans uspeha.
Na računu 587 iskazuju se negativni efekti promene vrednosti derivata, izuzev derivata namenjenih zaštiti od rizika.
Na računu 588 iskazuje se umanjenje vrednosti finansijskih sredstava za očekivane kreditne gubitke.
Na računu 589 iskazuju se negativni efekti vrednosnih usklađivanja ostale imovine i obaveza.
39. Na računima grupe 59 - Gubitak poslovanja koje se obustavlja i prenos rashoda, iskazuju se gubitak poslovanja koje se obustavlja i prenos rashoda.
Na računu 590 iskazuje se gubitak organizacionih delova društva za upravljanje za koje je doneta odluka o obustavljanju njihovog poslovanja, u skladu s MSFI 5.
Na računu 599 iskazuje se prenos rashoda - i to u korist ovog računa, a na teret odgovarajućih računa grupe 71. Na kraju poslovne godine, ovaj račun zaključuje se u korist ostalih računa klase 5.
40. Na računima grupe 60 - Prihodi od upravljanja fondovima, iskazuju se prihodi naknada pri uplati penzijskih doprinosa, prihodi naknada za upravljanje fondovima i drugi prihodi od fondova, kao što su prihodi po osnovu usluga članovima fonda i drugi prihodi, posebno za svaki fond, prema nazivima računa.
41. Na računima grupe 61 - Drugi poslovni prihodi, iskazuju se prihodi od zakupa i drugi prihodi iz poslovanja društva za upravljanje.
42. Na računima grupe 66 - Finansijski prihodi, iskazuju se prihodi po osnovu kamata i pozitivnih kursnih razlika, kao i drugi finansijski prihodi.
Na računu 662 iskazuju se prihodi po osnovu kamata na dužničke hartije od vrednosti i depozite. Na posebnim računima u okviru ovog osnovnog računa posebno se iskazuju prihodi po osnovu kamata od različitih kategorija finansijskih sredstava.
Na računu 663 iskazuju se prihodi po osnovu porasta vrednosti valute u kojoj je iskazana imovina, odnosno smanjenja vrednosti valute u kojoj su iskazane obaveze.
Na računu 664 iskazuju se pozitivni efekti po osnovu valutne klauzule.
Na računu 669 iskazuju se finansijski prihodi koji nisu obuhvaćeni drugim računima grupe 66.
43. Na računima grupe 67 - Drugi prihodi, iskazuju se dobici po osnovu prestanka priznavanja nematerijalne imovine, nekretnina i opreme, dobici po osnovu prestanka priznavanja finansijskih instrumenata u skladu s MSFI 9, dobici od prodaje drugih vrsta imovine, viškovi, prihodi od naplate otpisanih potraživanja, prihodi od smanjenja obaveza, od ukidanja rezervisanja, pozitivni efekti nastali po osnovu reklasifikacije finansijskih instrumenata koja se u skladu s MSFI 9 tretira kao prestanak priznavanja finansijskog instrumenta, kao i drugi nepomenuti prihodi.
Na računu 670 iskazuju se dobici po osnovu prestanka priznavanja nematerijalne imovine, nekretnina i opreme, u skladu s MRS 16, MRS 38, MRS 40 i drugim relevantnim MSFI. Na posebnim računima u okviru ovog osnovnog računa potrebno je obezbediti odvojenu evidenciju navedenih dobitaka po uzrocima prestanka priznavanja, ukoliko je primenljivo.
Na računu 671 iskazuju se dobici po osnovu reklasifikacije finansijskih instrumenata koji se vrednuju po amortizovanoj vrednosti na vrednovanje po fer vrednosti kroz bilans uspeha.
Na računu 672 iskazuju se dobici po osnovu prestanka priznavanja finansijskih instrumenata, osim onih koji se iskazuju u okviru drugih računa ove grupe. Na posebnim računima u okviru ovog osnovnog računa, posebno se iskazuju dobici po osnovu prestanka priznavanja različitih kategorija finansijskih instrumenata.
Na računu 673 iskazuje se iznos za koji su prihodi od prodaje materijala viši od njegove knjigovodstvene vrednosti.
Na računu 674 iskazuju se viškovi sredstava koji se utvrde na osnovu redovnog ili vanrednog popisa.
Na računu 675 iskazuju se dobici po osnovu reklasifikacije finansijskih instrumenata koji se vrednuju po fer vrednosti kroz ostali rezultat na vrednovanje po fer vrednosti kroz bilans uspeha.
Na računu 676 iskazuju se prihodi po osnovu naplate direktno otpisanih potraživanja.
Na računu 677 iskazuje se smanjenje obaveza po osnovu zakona, vanparničnog poravnanja i sl. direktnim otpisivanjem - zaduženjem računa na kome je obaveza iskazana.
Na računu 678 iskazuje se ukidanje neiskorišćenih rezervisanja.
Na računu 679 iskazuju se materijalno beznačajni prihodi prethodnih godina, u skladu s MRS 8, kao i drugi prihodi za koje nije propisan poseban račun u okviru grupe 67.
44. Na računima grupe 68 - Prihodi od usklađivanja vrednosti imovine i obaveza, iskazuju se prihodi po osnovu povećanja vrednosti imovine, odnosno smanjenja vrednosti obaveza, u skladu s MRS 16, MRS 38, MRS 40, MSFI 9 i drugim relevantnim MSFI. Na posebnim računima u okviru osnovnih računa grupe 68 potrebno je obezbediti odvojenu evidenciju iskazanih prihoda prema ročnosti imovine, gde je to primenljivo.
Na računu 680 iskazuju se pozitivni efekti promene vrednosti stavki koje su predmet zaštite od rizika.
Na računu 681 iskazuju se pozitivni efekti vrednosnih usklađivanja nematerijalne imovine, nekretnina i opreme.
Na računu 682 iskazuju se pozitivni efekti promene vrednosti derivata namenjenih zaštiti od rizika.
Na računu 683 iskazuju se pozitivni efekti vrednosnih usklađivanja finansijskih sredstava, osim onih koji se iskazuju u okviru drugih računa ove grupe. Na posebnim računima u okviru ovog osnovnog računa posebno se iskazuju prihodi od usklađivanja vrednosti različitih kategorija finansijskih sredstava.
Na računu 684 iskazuju se pozitivni efekti vrednosnih usklađivanja zaliha.
Na računu 686 iskazuju se pozitivni efekti promene vrednosti finansijskih obaveza koje se vrednuju po fer vrednosti kroz bilans uspeha.
Na računu 687 iskazuju se pozitivni efekti promene vrednosti derivata, izuzev derivata namenjenih zaštiti od rizika.
Na računu 688 iskazuju se iznosi ukinutih umanjenja vrednosti finansijskih sredstava za očekivane kreditne gubitke.
Na računu 689 iskazuju se pozitivni efekti vrednosnih usklađivanja druge imovine i obaveza.
45. Na računima grupe 69 - Dobitak poslovanja koje se obustavlja i prenos prihoda, iskazuju se dobitak poslovanja koje se obustavlja i prenos prihoda.
Na računu 690 iskazuje se dobitak organizacionih delova društva za upravljanje za koje je doneta odluka o obustavljanju njihovog poslovanja, u skladu s MSFI 5.
Na računu 699 iskazuje se prenos prihoda - i to na teret ovog računa, a u korist odgovarajućih računa grupe 71. Na kraju poslovne godine, račun 699 zaključuje se na teret ostalih računa klase 6.
KLASA 7: OTVARANJE I ZAKLJUČAK RAČUNA STANJA I USPEHA
46. Na računu grupe 70 - Otvaranje glavne knjige, iskazuju se početna stanja pozicija aktive i pasive na početku poslovanja društva za upravljanje i na početku svake poslovne godine.
Na računu 700 iskazuju se početna stanja pozicija aktive i pasive na početku poslovanja društva za upravljanje i na početku svake poslovne godine. Za iznose računa s pasivnim stanjem tereti se račun 700, a odobravaju odgovarajući računi pasive, dok se za iznose računa sa aktivnim stanjem zadužuju odgovarajuće pozicije aktive, a odobrava račun 700.
47. Na računima grupe 71 - Zaključak računa uspeha, iskazuje se zaključak računa rashoda i prihoda na dan bilansa.
Na računu 710 iskazuje se zaključak računa rashoda i prihoda. Rashodi se zaključuju na teret ovog računa, u korist računa 599. Za iznos prihoda tereti se račun 699, a odobrava račun 710. Iskazivanje se vrši po pojedinim pozicijama obrasca Bilans uspeha iz odluke kojom se uređuju sadržaj i forma obrazaca finansijskih izveštaja za društva za upravljanje.
Na računu 711 iskazuje se zaključak računa dobitka i gubitka poslovanja koje se obustavlja - zaduženjem ovog računa u korist računa 599 i odobrenjem ovog računa na teret računa 699. Posle prenosa dobitka i gubitka poslovanja koje se obustavlja, saldo ovog računa prenosi se na račun 712.
Na računu 712 iskazuje se prenos dobitka - na teret ovog računa, a u korist računa 720, odnosno prenos gubitka - na teret računa 720, a u korist računa 712, i to na kraju obračunskog perioda.
48. Na računima grupe 72 - Račun dobitka ili gubitka, iskazuje se ostvareni dobitak, odnosno gubitak na kraju obračunskog perioda.
Na računu 720 iskazuje se dobitak, odnosno gubitak obračunskog perioda, i to na teret ovog računa, a u korist računa 723, odnosno na teret računa 723, a u korist računa 720.
Na računu 721 iskazuje se tekući porez na dobit, i to zaduženjem ovog računa u korist računa 490.
Na računu 723 iskazuje se ostvareni dobitak, odnosno gubitak obračunskog perioda - i to zaduženjem ovog računa u korist računa 720 i 721, odnosno na teret računa 720 i 721, a u korist računa 723. Deo dobitka koji nije raspoređen iskazuje se u korist računa 331, a deo gubitka koji nije pokriven - na teret računa 341.
49. Na računu grupe 73 - Zaključak računa stanja, iskazuje se zaključak računa aktive i pasive društva za upravljanje, i to na dan bilansa.
Na računu 730 iskazuje se zaključak računa stanja - i to zaduženjem ovog računa u korist računa aktive i odobrenjem ovog računa u korist računa pasive.
KLASA 8: VANBILANSNA EVIDENCIJA
50. Na računima grupe 88 - Vanbilansna aktiva, iskazuju se sredstva uzeta u operativni zakup i druga sredstva koja nisu u vlasništvu društva za upravljanje, uključujući potraživanja za derivate po njihovoj ugovorenoj vrednosti, izuzev sredstava uzetih u finansijski zakup.
51. Na računima grupe 89 - Vanbilansna pasiva, iskazuju se obaveze po osnovu sredstava iskazanih na računima grupe 88.
III PRELAZNA ODREDBA I ZAVRŠNE ODREDBE
52. Društva za upravljanje dužna su da stanje s računa iz Kontnog okvira za društva za upravljanje dobrovoljnim penzijskim fondovima koji je sastavni deo Odluke o Kontnom okviru i sadržini računa u Kontnom okviru za društva za upravljanje dobrovoljnim penzijskim fondovima ("Službeni glasnik RS", broj 87/14) preknjiže na račune iz Kontnog okvira koji je sastavni deo ove odluke - sa stanjem na dan 31. decembra 2020. godine.
53. Danom početka primene ove odluke prestaje da važi Odluka o Kontnom okviru i sadržini računa u Kontnom okviru za društva za upravljanje dobrovoljnim penzijskim fondovima ("Službeni glasnik RS", broj 87/14).
Odredbe ove odluke primenjuju se počev od finansijskih izveštaja koji se sastavljaju na dan 31. decembra 2020. godine.
54. Ova odluka stupa na snagu osmog dana od dana objavljivanja u "Službenom glasniku Republike Srbije".
KONTNI OKVIR ZA DRUŠTVA ZA UPRAVLJANJE DOBROVOLJNIM PENZIJSKIM FONDOVIMA
1 NEMATERIJALNA IMOVINA, NEKRETNINE I OPREMA, INVESTICIONE NEKRETNINE, FINANSIJSKA SREDSTVA I ODLOŽENA PORESKA SREDSTVA
10 Nematerijalna imovina
100 Ulaganja u razvoj
101 Koncesije, patenti, licence i srodna prava
102 Gudvil (goodwill)
103 Druga nematerijalna imovina
104 Avansi za nematerijalnu imovinu
105 Softver
11 Nekretnine i oprema
110 Zemljište
111 Građevinski objekti
112 Oprema
119 Druge nekretnine i oprema
12 Investicione nekretnine
13 Finansijska sredstva
130 Hartije od vrednosti koje se vrednuju po amortizovanoj vrednosti
131 Hartije od vrednosti koje se vrednuju po fer vrednosti kroz ostali rezultat
132 Depoziti
133 Hartije od vrednosti koje se vrednuju po fer vrednosti kroz bilans uspeha
134 Promene fer vrednosti stavki koje su predmet zaštite od rizika
135 Potraživanja po osnovu derivata namenjenih zaštiti od rizika
136 Potraživanja po osnovu ostalih derivata
138 Ostala finansijska sredstva
14 Odložena poreska sredstva
140 Odložena poreska sredstva
2 ZALIHE, POTRAŽIVANJA, GOTOVINA I GOTOVINSKI EKVIVALENTI, POREZ NA DODATU VREDNOST, AKTIVNA VREMENSKA RAZGRANIČENJA, TEKUĆA PORESKA SREDSTVA I STALNA IMOVINA KOJA SE DRŽI ZA PRODAJU I PRESTANAK POSLOVANJA
20 Zalihe
21 Potraživanja
210 Potraživanja od dobrovoljnih penzijskih fondova
211 Potraživanja za kamate
212 Potraživanja za date avanse
219 Ostala potraživanja
23 Gotovina i gotovinski ekvivalenti
230 Tekući računi
231 Blagajna
232 Devizni računi
233 Devizna blagajna
239 Druga novčana sredstva
24 Porez na dodatu vrednost
240 Porez na dodatu vrednost u primljenim fakturama po opštoj stopi (osim plaćenih avansa)
241 Porez na dodatu vrednost u primljenim fakturama po posebnoj stopi (osim plaćenih avansa)
242 Porez na dodatu vrednost u datim avansima po opštoj stopi
243 Porez na dodatu vrednost u datim avansima po posebnoj stopi
244 Porez na dodatu vrednost plaćen pri uvozu dobara po opštoj stopi
245 Porez na dodatu vrednost plaćen pri uvozu dobara po posebnoj stopi
246 Porez na dodatu vrednost obračunat na usluge inostranih lica
247 Porez na dodatu vrednost naknadno vraćen kupcima - stranim državljanima
248 Potraživanja za više plaćeni porez na dodatu vrednost
25 Aktivna vremenska razgraničenja
250 Potraživanja za obračunate nedospele prihode
251 Unapred plaćeni rashodi
259 Ostala aktivna vremenska razgraničenja
26 Tekuća poreska sredstva
260 Tekuća poreska sredstva
27 Stalna imovina koja se drži za prodaju i prestanak poslovanja
30 Osnovni kapital
300 Akcijski kapital
309 Neuplaćeni upisani kapital
31 Rezerve
310 Emisiona premija
311 Zakonske rezerve
312 Statutarne i slične rezerve
32 Revalorizacione rezerve i nerealizovani dobici/gubici
320 Revalorizacione rezerve po osnovu promene vrednosti nematerijalne imovine, nekretnina i opreme
321 Nerealizovani dobici po osnovu promene vrednosti dužničkih instrumenata
322 Nerealizovani gubici po osnovu promene vrednosti dužničkih instrumenata
323 Dobici po osnovu instrumenata namenjenih zaštiti od rizika tokova gotovine
324 Gubici po osnovu instrumenata namenjenih zaštiti od rizika tokova gotovine
325 Ostali dobici koji neće naknadno biti reklasifikovani u bilans uspeha
326 Ostali gubici koji neće naknadno biti reklasifikovani u bilans uspeha
327 Ostali dobici koji naknadno mogu biti reklasifikovani u bilans uspeha
328 Ostali gubici koji naknadno mogu biti reklasifikovani u bilans uspeha
33 Dobitak
330 Neraspoređeni dobitak ranijih godina
331 Neraspoređeni dobitak tekuće godine
34 Gubitak
340 Nepokriveni gubitak ranijih godina
341 Nepokriveni gubitak tekuće godine
342 Gubitak iznad visine kapitala
35 Sopstvene akcije
36 Efekti promene odloženih poreskih sredstava i odloženih poreskih obaveza
360 Gubitak od smanjenja odloženih poreskih sredstava i povećanja odloženih poreskih obaveza
361 Dobitak od povećanja odloženih poreskih sredstava i smanjenja odloženih poreskih obaveza
40 Rezervisanja
400 Rezervisanja za operativni rizik
409 Ostala rezervisanja
41 Finansijske obaveze
410 Obaveze prema povezanim licima
411 Obaveze po osnovu izdatih hartija od vrednosti
412 Krediti
413 Obaveze po osnovu dugoročnog zakupa
414 Obaveze po osnovu hartija od vrednosti i ostale finansijske obaveze koje se vrednuju po fer vrednosti kroz bilans uspeha
415 Promena fer vrednosti stavki koje su predmet zaštite od rizika
416 Obaveze po osnovu derivata namenjenih zaštiti od rizika
417 Obaveze po osnovu ostalih derivata
418 Druge finansijske obaveze
42 Odložene poreske obaveze
420 Odložene poreske obaveze
44 Obaveze iz poslovanja
440 Obaveze prema fondovima po osnovu naknade troškova u vezi sa ulaganjem njihove imovine
441 Obaveze prema fondovima po osnovu više obračunate naknade
442 Druge obaveze prema fondovima
443 Obaveze prema kastodi banci
444 Obaveze prema posrednicima i agentima prodaje
445 Dobavljači u zemlji
446 Dobavljači u inostranstvu
447 Obaveze za dividende, rashode kamata i ostale finansijske rashode
448 Obaveze za primljene avanse
449 Druge obaveze iz poslovanja
45 Obaveze za porez na dodatu vrednost
450 Obaveze za porez na dodatu vrednost po izdatim fakturama po opštoj stopi (osim primljenih avansa)
451 Obaveze za porez na dodatu vrednost po izdatim fakturama po posebnoj stopi (osim primljenih avansa)
452 Obaveze za porez na dodatu vrednost po primljenim avansima po opštoj stopi
453 Obaveze za porez na dodatu vrednost po primljenim avansima po posebnoj stopi
454 Obaveze za porez na dodatu vrednost po osnovu sopstvene potrošnje po opštoj stopi
455 Obaveze za porez na dodatu vrednost po osnovu sopstvene potrošnje po posebnoj stopi
456 Obaveze za porez na dodatu vrednost po osnovu prodaje za gotovinu
457 Obaveze za porez na dodatu vrednost po osnovu razlike između obračunatog poreza na dodatu vrednost i prethodnog poreza
46 Obaveze po osnovu zarada i naknada zarada i druge obaveze za poreze, doprinose i druge dažbine
460 Obaveze za neto zarade i naknade zarada, osim naknada zarada koje se refundiraju
461 Obaveze za porez na zarade i naknade zarada na teret zaposlenog
462 Obaveze za doprinose na zarade i naknade zarada na teret zaposlenog
463 Obaveze za poreze i doprinose na zarade i naknade zarada na teret poslodavca
464 Obaveze za neto naknade zarada koje se refundiraju
465 Obaveze za poreze i doprinose na naknade zarada na teret zaposlenog koje se refundiraju
466 Obaveze za poreze i doprinose na naknade zarada na teret poslodavca koje se refundiraju
469 Druge obaveze za poreze, doprinose i ostale dažbine
47 Pasivna vremenska razgraničenja
470 Obaveze za obračunate nedospele rashode
471 Unapred naplaćeni prihodi
479 Ostala pasivna vremenska razgraničenja
48 Obaveze po osnovu stalne imovine koja se drži za prodaju i prestanak poslovanja
49 Tekuće poreske obaveze
490 Tekuće poreske obaveze
50 Rashodi upravljanja fondovima
500 Troškovi u vezi sa ulaganjem imovine fondova
501 Troškovi marketinga
502 Troškovi usluga kastodi banke
503 Troškovi naknada posrednicima i agentima prodaje
504 Drugi troškovi posredovanja
505 Troškovi investicionog istraživanja
509 Drugi rashodi upravljanja fondovima
53 Troškovi amortizacije i rezervisanja
530 Troškovi amortizacije
533 Troškovi rezervisanja za operativne rizike
539 Troškovi ostalih rezervisanja
54 Troškovi materijala, energije i usluga i nematerijalni troškovi
540 Troškovi materijala
541 Troškovi goriva i energije
542 Troškovi proizvodnih usluga
544 Troškovi reprezentacije
545 Troškovi premije osiguranja
546 Troškovi poreza i doprinosa
547 Troškovi platnog prometa
548 Troškovi neproizvodnih usluga
549 Drugi nematerijalni troškovi poslovanja
55 Troškovi zarada, naknada zarada i drugi lični rashodi
550 Troškovi zarada i naknada zarada (bruto)
551 Troškovi poreza i doprinosa na zarade i naknade zarada na teret poslodavca
552 Troškovi naknada po ugovoru o delu
553 Troškovi naknada po autorskim ugovorima
554 Troškovi naknada po ugovorima o privremenim i povremenim poslovima
555 Troškovi naknada fizičkim licima po osnovu ostalih ugovora
556 Troškovi naknada članovima uprave
559 Drugi lični rashodi i naknade
56 Finansijski rashodi
562 Rashodi kamata
563 Negativne kursne razlike
564 Negativni efekti po osnovu valutne klauzule
569 Drugi finansijski rashodi
57 Drugi rashodi
570 Gubici po osnovu prestanka priznavanja nematerijalne imovine, nekretnina i opreme
571 Gubici po osnovu reklasifikacije finansijskih instrumenata koji se vrednuju po amortizovanoj vrednosti na vrednovanje po fer vrednosti kroz bilans uspeha
572 Gubici po osnovu prestanka priznavanja finansijskih instrumenata
573 Gubici po osnovu prodaje materijala
574 Manjkovi
575 Gubici po osnovu reklasifikacije finansijskih instrumenata koji se vrednuju po fer vrednosti kroz ostali rezultat na vrednovanje po fer vrednosti kroz bilans uspeha
576 Rashodi po osnovu direktnih otpisa potraživanja
579 Drugi rashodi
58 Rashodi od usklađivanja vrednosti imovine i obaveza
580 Rashodi od promene vrednosti stavki koje su predmet zaštite od rizika
581 Rashodi od usklađivanja vrednosti nematerijalne imovine, nekretnina i opreme
582 Rashodi od promene vrednosti derivata namenjenih zaštiti od rizika
583 Rashodi od usklađivanja vrednosti finansijskih sredstava
584 Rashodi od usklađivanja vrednosti zaliha
586 Rashodi od promene vrednosti finansijskih obaveza koje se vrednuju po fer vrednosti kroz bilans uspeha
587 Rashodi od promene vrednosti ostalih derivata 588 Rashodi od umanjenja vrednosti finansijskih sredstava za očekivane kreditne gubitke
589 Rashodi od usklađivanja vrednosti ostale imovine i obaveza
59 Gubitak poslovanja koje se obustavlja i prenos rashoda
590 Gubitak poslovanja koje se obustavlja
599 Prenos rashoda
60 Prihodi od upravljanja fondovima
600 Prihodi naknada pri uplati penzijskih doprinosa
601 Prihodi naknada za upravljanje fondovima
609 Drugi prihodi od upravljanja fondovima
61 Drugi poslovni prihodi
610 Prihodi od zakupa
619 Drugi poslovni prihodi
66 Finansijski prihodi
662 Prihodi kamata
663 Pozitivne kursne razlike
664 Pozitivni efekti po osnovu valutne klauzule
669 Drugi finansijski prihodi
67 Drugi prihodi
670 Dobici po osnovu prestanka priznavanja nematerijalne imovine, nekretnina i opreme
671 Dobici po osnovu reklasifikacije finansijskih instrumenata koji se vrednuju po amortizovanoj vrednosti na vrednovanje po fer vrednosti kroz bilans uspeha
672 Dobici po osnovu prestanka priznavanja finansijskih instrumenata
673 Dobici od prodaje materijala
674 Viškovi
675 Dobici po osnovu reklasifikacije finansijskih instrumenata koji se vrednuju po fer vrednosti kroz ostali rezultat na vrednovanje po fer vrednosti kroz bilans uspeha
676 Prihodi od naplate otpisanih potraživanja
677 Prihodi od smanjenja obaveza
678 Prihodi od ukidanja rezervisanja
679 Drugi prihodi
68 Prihodi od usklađivanja vrednosti imovine i obaveza
680 Prihodi od promene vrednosti stavki koje su predmet zaštite od rizika
681 Prihodi od usklađivanja vrednosti nematerijalne imovine, nekretnina i opreme
682 Prihodi od promene vrednosti derivata namenjenih zaštiti od rizika
683 Prihodi od usklađivanja vrednosti finansijskih sredstava
684 Prihodi od usklađivanja vrednosti zaliha
686 Prihodi od promene vrednosti finansijskih obaveza koje se vrednuju po fer vrednosti kroz bilans uspeha 687 Prihodi od promene vrednosti ostalih derivata
688 Prihodi od ukidanja umanjenja vrednosti finansijskih sredstava za očekivane kreditne gubitke
689 Prihodi od usklađivanja vrednosti druge imovine i obaveza
69 Dobitak poslovanja koje se obustavlja i prenos prihoda
690 Dobitak poslovanja koje se obustavlja
699 Prenos prihoda
7 OTVARANJE I ZAKLJUČAK RAČUNA STANJA I USPEHA
70 Otvaranje glavne knjige
700 Račun otvaranja
71 Zaključak računa uspeha
710 Račun rashoda i prihoda
711 Račun dobitka i gubitka poslovanja koje se obustavlja
712 Prenos ukupnog rezultata
72 Račun dobitka ili gubitka
720 Račun dobitka ili gubitka
721 Tekući porez na dobit
723 Prenos dobitka ili gubitka
73 Zaključak računa stanja
730 Račun izravnanja
88 Vanbilansna aktiva
89 Vanbilansna pasiva