MEĐUNARODNI RAČUNOVODSTVENI STANDARD 40Investicione nekretnine("Sl. glasnik RS", br. 123/2020) |
1 Cilj ovog standarda je da propiše računovodstveni tretman za investicione nekretnine i odgovarajuće zahteve za obelodanjivanjem.
2 Ovaj standard se primenjuje u priznavanju, odmeravanju i obelodanjivanju investicionih nekretnina.
3 [Brisan]
4 Ovaj standard se ne primenjuje na:
(a) biološka sredstva povezana sa poljoprivrednom aktivnošću (videti IAS 41 Poljoprivreda i IAS 16 Nekretnine, postrojenja i oprema); i
(b) prava na minerale i nalazišta mineralnih rezervi kao što su nafta, prirodni gas i slični neobnovljivi resursi.
5 U ovom standardu korišćeni su sledeći termini sa navedenim značenjem:
Knjigovodstvena vrednost je iznos po kome se imovina (sredstvo) priznaje u izveštaju o finansijskoj poziciji.
Nabavna vrednost je iznos gotovine ili gotovinskog ekvivalenta koji je plaćen ili fer vrednost druge nadoknade date za potrebe sticanja sredstva u vreme sticanja ili izgradnje ili ukoliko je primenljivo iznos pripisan tom sredstvu kada je početno priznato u skladu sa posebnim zahtevima drugih IFRS-ova npr. IFRS-a 2 Plaćanje na osnovu akcija.
Fer vrednost je cena koja bi se naplatila za prodaju sredstva ili platila za prenos obaveze u redovnoj transakciji između učesnika na tržištu na datum odmeravanja. (videti IFRS 13 Odmeravanje fer vrednosti)
Investiciona nekretnina je nekretnina (zemljište ili objekat - ili deo objekta ili oboje) koja se drži (od strane vlasnika ili korisnika lizinga kao imovina sa pravom korišćenja) u cilju ostvarivanja prihoda od zakupnine ili porasta vrednosti kapitala ili i jednog i drugog, a ne za:
(a) korišćenje u proizvodnji ili nabavci dobara ili usluga ili u administrativne svrhe; ili
(b) prodaju u redovnom toku poslovanja.
Nekretnina koju koristi vlasnik je nekretnina koja se (od strane vlasnika ili korisnika lizinga kao imovina sa pravom korišćenja) drži radi korišćenja u proizvodnji ili nabavci dobara ili usluga ili za administrativne svrhe.
Klasifikacija nekretnine kao investicione nekretnine ili nekretnine koju koristi vlasnik
6 [Brisan]
7 Investiciona nekretnina se drži u cilju ostvarivanja prihoda od zakupnine ili porasta vrednosti kapitala ili i jednog i drugog. Stoga, investicione nekretnine generišu tokove gotovine uglavnom nezavisno od drugih sredstava entiteta. Ovim se pravi razlika između investicionih nekretnina i nekretnina koje koristi vlasnik. Proizvodnja ili nabavka robe ili usluga (ili korišćenje nekretnine u administrativne svrhe) generiše tokove gotovine koji se mogu pripisati ne samo nekretninama, nego i drugim sredstvima koja se koriste u procesu proizvodnje ili nabavke. IAS 16 se, primenjuje na nekretnine koje poseduje i koristi vlasnik, dok se IFRS 6 Lizing primenjuje na nekretnine koje poseduje vlasnik, a koje korisnik lizinga drži kao imovinu sa pravom korišćenja.
8 Slede primeri investicionih nekretnina:
(a) zemljište koje se drži u cilju dugoročnog porasta vrednosti kapitala, a ne u cilju kratkoročne prodaje u redovnom poslovanju;
(b) zemljište koje se drži za trenutno nepoznatu buduću upotrebu. (Ukoliko entitet nije utvrdio da će koristiti zemljište bilo kao nekretninu koju koristi vlasnik ili za kratkoročnu prodaju u redovnom poslovanju, smatra se da se zemljište drži u cilju povećanja vrednosti kapitala);
(c) objekat u vlasništvu entiteta (ili imovina sa pravom korišćenja koja se odnosi na objekat koji entitet drži) i iznajmljen u okviru jednog ili više poslovnih lizinga;
(d) objekat koji nije iznajmljen, ali se drži radi iznajmljivanja u okviru jednog ili više poslovnih lizinga;
(e) nekretnine u procesu izgradnje ili razvoja za buduće korišćenje kao investicione nekretnine.
9 Slede primeri stavki koje ne predstavljaju investicione nekretnine te stoga nisu predmet ovog standarda:
(a) nekretnine namenjene za prodaju u okviru redovnog poslovanja ili u procesu izgradnje ili razvoja u cilju takve prodaje (videti IAS 2 - Zalihe), na primer, nekretnine stečene isključivo u cilju naknadnog otuđenja u bliskoj budućnosti, ili u cilju razvoja i dalje prodaje;
(b) [brisan]
(c) nekretnine koje koristi vlasnik (videti IAS 16), uključujući (između ostalog) nekretnine koje se drže da bi se u budućnosti koristile kao nekretnine koje koristi vlasnik, nekretnine koje se drže radi budućeg razvoja i kasnijeg korišćenja kao nekretnine koje koristi vlasnik, nekretnine koje koriste zaposleni (bilo da zaposleni plaćaju zakupninu po tržišnim cenama ili ne) i nekretnina koju koristi vlasnik, a koja čeka da bude otuđena;
(d) [brisan]
(e) nekretnine koje su iznajmljene nekom drugom entitetu u okviru finansijskog lizinga.
10 Neke nekretnine obuhvataju deo koji se drži za ostvarivanje prihoda od zakupnine ili za povećanje vrednosti kapitala a drugi deo se drži za korišćenje u proizvodnji i isporuci robe ili usluga ili u administrativne svrhe. Ako ovi delovi mogu zasebno da se prodaju (ili zasebno daju pod finansijski lizing) entitet odvojeno obračunava ove delove. Ukoliko se delovi ne mogu zasebno prodati, nekretnina će predstavljati investicionu nekretninu samo ako je beznačajan deo te nekretnine namenjen za korišćenje u proizvodnji ili nabavci proizvoda ili usluga ili u administrativne svrhe.
11 U nekim slučajevima, entitet pruža pomoćne usluge korisnicima nekretnine koja je vlasništvo entiteta. Ovakvu nekretninu entitet tretira kao investicionu nekretninu pod uslovom da su te usluge relativno beznačajna komponenta celokupnog ugovora. Kao primer bi mogao poslužiti slučaj kada vlasnik poslovnog objekta korisniku lizinga koji koristi objekat pruža usluge čuvanja i održavanja objekta.
12 U drugim slučajevima, pružene usluge su značajnija komponenta. Na primer, ukoliko je entitet vlasnik hotela i upravlja tim hotelom, usluge koje taj entitet pruža gostima se smatraju značajnom komponentom celokupnog ugovora. Dakle, hotel kojim upravlja vlasnik je nekretnina koju koristi vlasnik), a ne investiciona nekretnina.
13 Može biti teško utvrditi da li su pomoćne usluge toliko značajne da nekretnina ne ispunjava uslove da se smatra investicionom nekretninom. Na primer, vlasnik hotela ponekad prenosi određene odgovornosti na treća lica na osnovu ugovora o upravljanju. Uslovi ovih ugovora o upravljanju su veoma različiti. Na jednom kraju spektra vlasnik može u suštini imati ulogu pasivnog investitora. Na drugom kraju spektra vlasnik jednostavno može naručivati od spoljnih saradnika svakodnevne funkcije, pri čemu međutim zadržava značajnu izloženost promenama tokova gotovine generisanih poslovanjem hotela.
14 Za utvrđivanje da li određena nekretnina ispunjava uslove da se smatra investicionom nekretninom ili ne je potrebno rasuđivanje. Entitet postavlja kriterijume kako bi mogao primeniti takvo rasuđivanje u saglasnosti sa definicijom investicione nekretnine i sa odgovarajućim uputstvima iz paragrafa 7-13. Paragraf 75(c) zahteva od entiteta da obelodani ove kriterijume u slučajevima kada je teško izvršiti klasifikaciju.
14A Rasuđivanje je takođe potrebno da bi se odredilo da li je nabavka investicione nekretnine nabavka sredstva ili grupe sredstava ili poslovna kombinacija u delokrugu standarda IFRS 3 Poslovne kombinacije. Treba da se izvrši upućivanje na IFRS da bi se odredilo da li je u pitanju poslovna kombinacija. Diskusija u paragrafima 7-14 ovog standarda bavi se time da li je neka nekretnina investiciona nekretnina ili nekretnina koju koristi vlasnik, a ne određivanjem da li je nabavka neke nekretnine poslovna kombinacija na način na koji je definisana u standardu IFRS 3. Određivanje da li neka određena transakcija zadovoljava definiciju poslovne kombinacije na način na koji je definisana u standardu IFRS 3 i uključuje investicione nekretnine na način na koji si definisane u ovom standardu zahteva zasebnu primenu ovih standarda.
15 U nekim slučajevima, entitet poseduje nekretnine koje su iznajmljene njegovom matičnom entitetu ili nekom od zavisnih entiteta i oni ih koriste. Ove nekretnine se ne mogu kvalifikovati kao investicione nekretnine u konsolidovanim finansijskim izveštajima, s obzirom da, sa aspekta grupe, nekretnine koristi vlasnik. Međutim, sa aspekta entiteta koji je vlasnik ovakvih nekretnina, iste predstavljaju investicione nekretnine ukoliko ispunjavaju uslove definicije iz paragrafa 5. Stoga, u svojim pojedinačnim finansijskim izveštajima, davalac lizinga tretira ovu nekretninu kao investicionu nekretninu.
16 Investicione nekretnine koje su u vlasništvu priznaju se kao sredstvo ako i samo ako:
(a) je verovatno da će entitet u budućnosti ostvariti ekonomsku korist od te investicione nekretnine; i
(b) se nabavna vrednost investicione nekretnine može pouzdano odmeriti.
17 Prema ovom principu priznavanja, entitet procenjuje troškove pribavljanja svih svojih investicionih nekretnina u vreme kada nastanu. U te troškove spadaju troškovi prvobitno nastali u cilju sticanja investicione nekretnine i troškovi nastali naknadno kako bi se nekretnina proširila, zamenio neki njen deo ili se ona servisirala.
18 Prema principu priznavanja iz paragrafa 16, entitet u okviru knjigovodstvene vrednosti investicione nekretnine ne priznaje troškove svakodnevnog servisiranja te nekretnine. Zapravo, ti troškovi se priznaju u bilansu uspeha kada nastanu. Troškovi svakodnevnog servisiranja su prvenstveno trošak rada i potrošnog materijala, i mogu još uključivati i troškove sitnijih delova. Svrha tih izdataka se često opisuje kao "popravke i održavanje" nekretnine.
19 Delovi investicione nekretnine mogu biti stečeni zamenom. Na primer, unutrašnji zidovi mogu biti zamena prvobitnih zidova. Prema principu priznavanja, entitet priznaje u knjigovodstvenoj vrednosti trošak zamene dela postojeće investicione nekretnine u vreme kad se taj trošak nastane, ako su zadovoljeni uslovi priznavanja. Knjigovodstvena vrednost tih delova koji su zamenjeni prestaje da se priznaje u skladu sa odredbama o prestanku priznavanja iz ovog standarda.
19A Investicione nekretnine koje korisnik lizinga drži kao imovinu sa pravom korišćenja treba da se priznaju u skladu sa IFRS 16.
Odmeravanje prilikom priznavanja
20 Investiciona nekretnina u vlasništvu se u početku odmerava po nabavnoj vrednosti/ceni koštanja. Troškovi transakcije se uključuju u početno odmeravanje.
21 Nabavna vrednost kupljene investicione nekretnine obuhvata njenu kupovnu cenu i sve direktno pripisive izdatke. Direktno pripisive izdatke predstavljaju, na primer, naknade za profesionalne pravne usluge, takse za prenos imovine i ostali troškovi transakcija.
22 [Brisan]
23 Nabavna vrednost investicione nekretnine se ne uvećava za:
(a) troškove započinjanja poslovanja (osim ako nisu neophodni za dovođenje nekretnine u stanje neophodno da bi mogla poslovati na način na koji je to menadžment predvideo);
(b) poslovne gubitke koji nastanu pre nego što se dostigne planirani nivo korišćenja investicione nekretnine;
(c) prekomerno utrošene količine materijala, rada ili drugih resursa prilikom izgradnje nekretnine ili njenog razvoja.
24 Ukoliko je plaćanje investicione nekretnine odloženo, njena nabavna vrednost je ekvivalentna ceni za gotovinu. Razlika između ovog iznosa i ukupnog plaćanja se priznaje kao rashod kamate u toku kreditnog perioda.
25 [Brisan]
26 [Brisan]
27 Jedna ili više investicionih nekretnina mogu biti stečene razmenom za nemonetarno sredstvo ili sredstva, ili za kombinaciju monetarnih i nemonetarnih sredstava. Sledeća diskusija se odnosi na razmenu jednog nemonetarnog sredstva za drugo, ali se takođe primenjuje i na sve razmene opisane u prethodnoj rečenici. Nabavna vrednost takve investicione nekretnine se odmerava po fer vrednosti osim ako (a) transakciji razmene ne nedostaje komercijalna suština ili (b) se fer vrednost dobijenog i ustupljenog sredstva ne može pouzdano odmeriti. Stečena imovina se odmerava na ovaj način čak i ako entitet ne može odmah da prestane da priznaje ustupljenu imovinu. Ukoliko se stečena imovina ne odmerava po fer vrednosti, njena nabavna vrednost se odmerava po knjigovodstvenoj vrednosti ustupljene imovine.
28 Entitet utvrđuje da li transakcija razmene ima komercijalnu suštinu razmatranjem stepena u kojem se očekuje da će njegovi budući tokovi gotovine da se promene kao rezultat transakcije. Transakcija razmene ima komercijalnu suštinu ako:
(a) se struktura (rizik, vremenski raspored i iznos) tokova gotovine od primljenog sredstva razlikuje od strukture tokova gotovine prenesenog sredstva, ili
(b) se specifična vrednost dela poslovanja entiteta na koji utiče transakcija promeni kao rezultat razmene, i
(c) razlika je pod (a) ili (b) značajna u odnosu na fer vrednost razmenjenih sredstava.
Za potrebe utvrđivanja da li transakcija razmene ima komercijalnu suštinu, specifična vrednost dela poslovanja entiteta na koji utiče transakcija odražava tokove gotovine nakon oporezivanja. Rezultat tih analiza može biti jasan i bez obaveze entiteta da vrši detaljne kalkulacije.
29 Fer vrednost sredstva se može pouzdano odmeravati ako: (a) varijabilnost u rasponu razumnih odmeravanja fer vrednosti za to sredstvo nije značajna, ili (b) se verovatnoće raznih procena u okviru raspona mogu razumno proceniti i koristiti pri odmeravanju fer vrednosti. Ukoliko je entitet u mogućnosti da pouzdano odmeri fer vrednost bilo primljene ili ustupljene imovine, tada se za odmeravanje nabavne vrednosti koristi fer vrednost ustupljene imovine osim u slučajevima kada je fer vrednost primljene imovine više očigledna.
29A Investicione nekretnine koje korisnik lizinga drži kao imovinu sa pravom korišćenja treba da se početno odmeravaju u skladu sa IFRS 16.
Računovodstvena politika
30 Uz izuzetke napomenute u paragrafu 32A, entitet bira ili metod fer vrednosti iz paragrafa 33-55 ili metod nabavne vrednosti iz paragrafa 56 kao svoju računovodstvenu politiku i tu politiku primenjuje na sve svoje investicione nekretnine.
31 U IAS 8 - Računovodstvene politike, promene računovodstvenih procena i greške, se navodi da se dobrovoljna promena računovodstvene politike vrši samo ako takva promena ima za rezultat da finansijski izveštaji pružaju pouzdanije i relevantnije informacije o efektima transakcija, drugih događaja ili uslova na finansijski položaj, finansijske performanse ili tokove gotovine entiteta. Malo je verovatno da će prelazak sa metoda fer vrednosti na metod nabavne vrednosti imati za rezultat relevantnije prikazivanje.
32 Ovim standardom se zahteva od svih entiteta da odmere fer vrednost investicione nekretnine, za potrebe ili odmeravanja (ukoliko koristi metod fer vrednosti) ili obelodanjivanja (ukoliko koristi metod nabavne vrednosti). Entitet se podstiče, ali se od njega ne zahteva da odmeri fer vrednost investicione nekretnine na osnovu procene nezavisnog procenitelja koji je profesionalno lice sa priznatim i relevantnim stručnim kvalifikacijama i skorijim iskustvom procenjivanja na lokaciji i kategoriji investicione nekretnine čija se vrednost procenjuje.
32A Entitet može:
(a)izabrati ili metod fer vrednosti ili metod nabavne vrednosti za sve obaveze koje se odnose na investicione nekretnine koje nose prinos povezan direktno sa fer vrednošću ili sa prinosima od tih sredstava, uključujući i te investicione nekretnine; i
(b) izabrati ili metod fer vrednosti ili metod nabavne vrednosti za svu drugu investicionu nekretninu, bez obzira koji je metod izabran pod (a).
32B Neka osiguravajuća društva i drugi entiteti imaju interni fond nekretnina koji emituje jedinice čije je vrednosti teško utvrditi, pri čemu su neke od tih jedinica u vlasništvu investitora u skladu sa povezanim ugovorima, a druge u vlasništvu samog entiteta. Paragraf 32A ne dozvoljava da entitet odmerava nekretnine koje su u vlasništvu fonda delimično po nabavnoj vrednosti, a delimično po fer vrednosti.
32C Ako entitet izabere različite metode za dve kategorije opisane u paragrafu 32A, prodaja investicione nekretnine između grupa sredstava koje se vrednuju primenom različitih metoda se priznaje po fer vrednosti, a kumulativna promena fer vrednosti se priznaje u bilansu uspeha. U skladu s tim, ako se investiciona nekretnina proda iz grupe na koju se primenjuje metod fer vrednosti u grupu za koju se koristi metod nabavne vrednosti, fer vrednost nekretnine na datum prodaje postaje njena pretpostavljena nabavna vrednost.
Metod fer vrednosti
33 Nakon početnog priznavanja, entitet koji se opredeli za metod fer vrednosti za odmeravanje svih svojih investicionih nekretnina po fer vrednosti, osim u slučajevima opisanim u paragrafu 53.
34 [Brisan].
35 Dobitak ili gubitak koji proizilazi iz promene fer vrednost investicione nekretnine se priznaje u bilansu uspeha za period u kom je nastao.
36-39 [Brisan]
40 Kada se fer vrednost investicione nekretnine odmerava u skladu sa IFRS 13, entitet obezbeđuje da fer vrednost odražava, između ostalog, prihode od zakupa po osnovu postojećih ugovora o zakupu i druge pretpostavke koje bi tržišni učesnici koristili u određivanju cene investicione nekretnine po trenutnim tržišnim uslovima.
40A Kada korisnik lizinga primenjuje model fer vrednosti prilikom odmeravanja investicione nekretnine koja se drži kao imovina sa pravom korišćenja, tada treba da po fer vrednosti odmerava imovinu sa pravom korišćenja, a ne povezanu nekretninu.
41 U IFRS 16 se navodi osnova za početno priznavanje nabavne vrednosti investicione nekretnine koju korisnik lizinga drži kao imovinu sa pravom korišćenja. Paragrafom 33 se zahteva da se investiciona nekretnina koju korisnik lizinga drži kao imovinu sa pravom korišćenja ponovo odmeri, ako je neophodno, do fer vrednosti, ako entitet odabere model fer vrednosti. Kada se plaćanja lizinga vrše po tržišnim cenama, fer vrednost investicione nekretnine koju korisnik lizinga drži kao imovinu sa pravom korišćenja prilikom sticanja, umanjena za sva očekivana plaćanja lizinga (uključujući i ona koja se odnose na priznate obaveze po osnovu lizinga), treba da bude jednaka nuli. Stoga, ponovno odmeravanje imovine sa pravom korišćenja, tj. prelazak sa nabavne vrednosti u skladu sa IFRS 16 na fer vrednost u skladu sa paragrafom 33 (uzimajući u obzir zahteve iz paragrafa 50) ne bi trebalo da dovede do bilo kakvog početnog dobitka ili gubitka, osim ako se fer vrednost nije odmeravala u različito vreme. To bi se moglo desiti ako se primena metoda fer vrednosti izabere nakon početnog priznavanja.
42-47 [Brisan]
48 U izuzetnim slučajevima, postoje jasni dokazi, kada entitet prvi put stekne investicionu nekretninu (ili kada postojeća nekretnina prvi put postane investiciona nekretnina nakon promene načina upotrebe) da će promenljivost u spektru razumnih odmeravanja fer vrednosti biti tako velika, a verovatnoće raznih ishoda toliko teško procenjive, da se korisnost jednog odmeravanja fer vrednosti negira. Ovo može ukazati na činjenicu da se fer vrednost nekretnine neće moći kontinuirano pouzdano odmeravati (videti paragraf 53).
49 [Brisan]
50 Prilikom utvrđivanja knjigovodstvene vrednosti investicione nekretnine po modelu fer vrednosti, entitet sredstva ili obaveze priznate kao odvojena sredstva ili obaveze ne računa duplo. Na primer:
(a) oprema poput liftova ili klima uređaja je često sastavni deo objekta i generalno se uključuje u fer vrednost investicione nekretnine, a ne priznaje se zasebno kao nekretnina, postrojenje i oprema;
(b) ako se kancelarija izdaje nameštena, u fer vrednosti kancelarije generalno ulazi i fer vrednost nameštaja, zato što je prihod od zakupnine prihod od nameštene kancelarije. Kada u fer vrednost investicione nekretnine ulazi vrednost nameštaja, onda entitet ne priznaje nameštaj kao zasebno sredstvo;
(c) fer vrednost investicione nekretnine isključuje unapred naplaćeni ili obračunati poslovni prihod od zakupnine, jer ga entitet priznaje kao zasebnu obavezu, odnosno sredstvo;
(d) fer vrednost investicionih nekretnina koje korisnik lizinga drži kao imovinu sa pravom korišćenja, odražava očekivane tokove gotovine (uključujući varijabilna plaćanja po osnovu lizinga za koja se očekuje da će biti plativa). U skladu s tim, ako izračunata vrednost nekretnine ne uključuje plaćanja za koja se očekuje da će biti izvršena, neophodno je ponovo dodati sve priznate obaveze po osnovu lizinga kako bi se izračunala knjigovodstvena vrednost investicione nekretnine primenom modela fer vrednosti.
51 [Brisan]
52 U nekim slučajevima entitet očekuje da će sadašnja vrednost njegovih plaćanja koja se odnose na investicione nekretnine (osim plaćanja za priznate obaveze) premašiti sadašnju vrednost odgovarajućeg priliva novca. Entitet koristi IAS 37- Rezervisanja, potencijalne obaveze i potencijalna imovina za utvrđivanje da li da priznaje obavezu i kako da je odmerava.
Nemogućnost pouzdanog odmeravanja fer vrednosti
53 Diskutabilna je pretpostavka da će entitet biti u mogućnosti da pouzdano odmeri fer vrednost investicione nekretnine na kontinuiranoj osnovi. Međutim, u izuzetnim slučajevima, postoje jasni dokazi da, kada entitet prvi put stekne nekretninu (ili kada se postojeća nekretnina po prvi put koristi kao investiciona nekretnina, nakon promene u načinu korišćenja) on neće biti u mogućnosti da pouzdano odmeri fer vrednost nekretnine na kontinuiranoj osnovi. To se dešava samo kada je tržište za uporedive nekretnine neaktivno (na primer, mali broj nedavnih transakcija, raspoložive cene nisu aktuelne ili uočljive cene transakcija ukazuju na to da je prodavac bio prinuđen na prodaju) i kada ne postoje alternativna pouzdana odmeravanja fer vrednosti (na primer, na osnovu projekcija diskontovanih tokova gotovine). Ukoliko entitet utvrdi da nije odmerena pouzdana fer vrednost nekretnine u izgradnji ali očekuje da će se nakon završetka izgradnje pouzdano odmeriti fer vrednost nekretnine, odmeravaće nekretninu u izgradnji po metodu nabavne vrednosti do trenutka kada se fer vrednost može pouzdano odmeriti ili do završetka izgradnje (šta god nastupi ranije). Ukoliko entitet utvrdi da fer vrednost neke nekretnine (koja nije nekretnina u izgradnji) nije moguće pouzdano odmeriti u kontinuiranom periodu, entitet odmerava nekretninu primenom metoda nabavne vrednosti iz IAS 16 ukoliko se radi o investicionoj nekretnini koja je u vlasništvu ili u skladu sa IFRS 16 ako se radi o investicionoj nekretnini koju korisnik lizinga drži kao imovinu sa pravom korišćenja. Polazi se od pretpostavke da je rezidualna vrednost te nekretnine jednaka nuli. Entitet nastavlja da primenjuje IAS 16 ili IFRS 16 sve do otuđenja investicione nekretnine.
53A Kada entitet bude u mogućnosti da pouzdano meri fer vrednost nekretnine u izgradnji, koja je prethodno merena po nabavnoj vrednosti, entitet će za tu nekretninu primeniti metod fer vrednosti. Kada se izgradnja završi pretpostavlja se da se fer vrednost može pouzdano odmeriti. Ukoliko ovo nije slučaj, u skladu sa paragrafom 53, nekretnina će se odmeravati primenom metoda nabavne vrednosti iz IAS 16 ukoliko se radi o investicionoj nekretnini koja je u vlasništvu ili u skladu sa IFRS 16 ako se radi o investicionoj nekretnini koju korisnik lizinga drži kao imovinu sa pravom korišćenja.
53B Pretpostavka da se fer vrednost nekretnine u izgradnji može odmeriti pouzdano se može dovesti u pitanje samo pri početnom priznavanju. Entitet koji je merio nekretninu u izgradnji po fer vrednosti ne može kasnije doći do zaključka da se fer vrednost završene nekretnine ne može pouzdano odmeriti.
54 U izuzetnim slučajevima, kada je entitet prisiljen da iz razloga navedenih u paragrafu 53, odmerava investicionu nekretninu koristeći se metodom nabavne vrednosti iz IAS 16, sve svoje druge investicione nekretnine odmerava po fer vrednosti, uključujući nekretnine u izgradnji. U tim slučajevima, iako entitet može da primenjuje metod nabavne vrednosti za jednu investicionu nekretninu, on i dalje obračunava sve preostale nekretnine primenom metode fer vrednosti.
55 Ukoliko je entitet prethodno odmeravao svoje investicione nekretnine po fer vrednosti, i dalje odmerava nekretninu po fer vrednosti sve dok se ta nekretnina ne otuđi (ili do trenutka kada nekretnina postaje nekretnina koju koristi vlasnik ili entitet započne sa procesom kapitalnih naknadnih izdataka u nekretnine u cilju naknadne prodaje u okviru redovnog poslovanja), čak i u slučaju da su uporedive tržišne transakcije postale manje učestale ili tržišne cene manje raspoložive.
Model nabavne vrednosti
56 Nakon početnog priznavanja, entitet koji izabere metod nabavne vrednosti, odmerava sve svoje investicione nekretnine:
(a) u skladu sa zahtevima IFRS 5 Stalna imovina namenjena prodaji i prestanak poslovanja, kao nekretnine koje se drže radi prodaje (ili su uključene u grupu za otuđivanje koja je klasifikovana kao grupa koja se drži radi prodaje);
(b) u skladu sa zahtevima IFRS 16, ako ih korisnik lizinga drži kao imovinu sa pravom korišćenja, a ne drži ih radi prodaje u skladu sa IFRS 5; i
(c) u skladu sa zahtevima IAS 16 za primenu modela nabavne vrednosti u svim ostalim slučajevima.
57 Entitet treba da vrši prenos nekretnine na investicione nekretnine ili sa njih onda i samo onda kada dođe do promene namene. Do promene namene dolazi kada nekretnina ispuni ili prestane da ispunjava definiciju investicione nekretnine i postoji dokaz o promeni namene. Sama za sebe, promena namere rukovodstva po pitanju namene nekretnine ne predstavlja dokaz o promeni namene. Primeri za dokaze o promeni namene uključuju:
(a) početak korišćenja nekretnine od strane vlasnika, ili izgradnje nekretnine sa namerom da bude korišćena od strane vlasnika, za prenos sa investicione nekretnine na nekretnine koje koristi vlasnik;
(b) početak razvoja nekretnine u cilju njene prodaje - za prenos sa investicione nekretnine na zalihe;
(c) prestanak korišćenja nekretnine od strane vlasnika, za prenos sa nekretnine koju koristi vlasnik (građevinskih objekata) na investicione nekretnine; i
(d) početak poslovnog lizinga nekoj drugoj strani - za prenos sa zaliha na investicione u nekretnine;
(e) [brisan]
58 Kada entitet odluči da otuđi investicionu nekretninu bez daljeg razvoja, on nastavlja da je tretira kao investicionu nekretninu sve dok ne dođe do prestanka priznavanja (eliminisanja iz izveštaja o finansijskoj poziciji), a ne reklasifikuje je kao zalihe. Slično tome, ako entitet počne sa kapitalnim naknadnim izdacima vezano za postojeću investicionu nekretninu u cilju daljeg budućeg korišćenja kao investicione nekretnine, ta nekretnina ostaje investiciona nekretnina i ne vrši se njegova ponovna klasifikacija na sredstvo koje koristi vlasnik u toku perioda kapitalnog naknadnog izdatka.
59 Paragrafi 60-65 se bave pitanjima priznavanja i odmeravanja koja se javljaju kada entitet koristi metod fer vrednosti za investicione nekretnine. Kada entitet koristi metod nabavne vrednosti, prenosi koji se vrše između investicionih nekretnina, nekretnina koje koristi vlasnik i zaliha ne menjaju knjigovodstvenu vrednost prenetih nekretnina i ne menjaju nabavnu vrednost tih nekretnina za potrebe odmeravanja ili obelodanjivanja.
60 Kod prenosa nekretnine sa investicione nekretnine uknjižene po fer vrednosti, na nekretninu koju koristi vlasnik ili zalihe, pretpostavljena nabavna vrednost nekretnine za kasniji obračun u skladu sa IAS 16 ili IAS 2 je njena fer vrednost na datum promene namene.
61 Ako nekretnina koju koristi vlasnik postane investiciona nekretnina koja će se knjižiti po fer vrednosti, entitet primenjuje IAS 16 na nekretnine u vlasništvu i IFRS 16 na nekretnine koje korisnik lizinga drži kao imovinu sa pravom korišćenja sve do datuma promene namene. Entitet tretira bilo kakvu razliku na taj datum između knjigovodstvene vrednosti nekretnine po IAS 16 i njene fer vrednosti na isti način kao revalorizaciju prema IAS 16.
62 Sve do dana kada nekretnina koju koristi vlasnik postane investiciona nekretnina knjižena po fer vrednosti, entitet amortizuje tu nekretninu (odnosno imovinu sa pravom korišćenja) i priznaje sve imparitetne gubitke koji su nastali. Entitet tretira bilo koju razliku između knjigovodstvene vrednosti nekretnine po IAS 16 ili IFRS-u 16 i njene fer vrednosti na taj datum na isti način kao i revalorizaciju prema IAS 16. Drugim rečima:
(a) eventualno smanjenje knjigovodstvene vrednosti nekretnine se priznaje u bilansu uspeha. Međutim, u onoj meri u kojoj je iznos uključen u revalorizacione rezerve za tu nekretninu, smanjenje se priznaje u ukupnom ostalom rezultatu i smanjuje revalorizacionu rezervu u okviru kapitala.
(b) eventualno povećanje knjigovodstvene vrednosti se tretira na sledeći način:
(i) u meri u kojoj povećanje stornira raniji imparitetni gubitak za tu nekretninu, povećanje se priznaje u bilansu uspeha. Iznos priznat u bilansu uspeha ne premašuje iznos koji je potreban da se knjigovodstvena vrednost vrati na onu knjigovodstvenu vrednost koja bi bila utvrđena (bez amortizacije) da nije bilo priznavanja imparitetnog gubitka.
(ii) eventualni preostali deo povećanja se priznaje u ukupnom ostalom rezultatu i povećava revalorizacione rezerve u okviru kapitala. Po kasnijem otuđenju investicione nekretnine, revalorizacione rezerve uključene u kapital mogu se preneti na neraspoređenu dobit. Prenos iz revalorizacionih rezervi u neraspoređenu dobit se ne vrši kroz bilans uspeha.
63 Za prenos sa zaliha na investicione nekretnine koje će se knjižiti po fer vrednosti, bilo koja razlika između fer vrednosti nekretnine na dan prenosa i njene ranije knjigovodstvene vrednosti se priznaje u dobitku/gubitku.
64 Postupak sa prenosima sa zaliha na investicione nekretnine koje će se knjižiti po fer vrednosti, konzistentan je sa tretmanom prodaje zaliha.
65 Kada entitet završi izgradnju ili razvoj investicione nekretnine u sopstvenoj režiji koje će se knjižiti po fer vrednosti, bilo koja razlika između fer vrednosti nekretnine na taj dan i njene ranije knjigovodstvene vrednosti se priznaje u bilansu uspeha.
66 Investicione nekretnine prestaju da se priznaju (eliminišu se iz izveštaja o finansijskoj poziciji) po otuđenju ili kada se investiciona nekretnina trajno povuče iz upotrebe i ne očekuju se nikakve buduće ekonomske koristi od njegovog otuđenja.
67 Otuđenje investicione nekretnine se može izvršiti prodajom ili zaključenjem finansijskog lizinga. Datum otuđenja investicione nekretnine koja je prodata je datum kada primalac stiče kontrolu nad tom investicionom nekretninom u skladu sa zahtevima za određivanje kada je obaveza u pogledu performansi ispunjena u skladu sa IFRS 15. IFRS 16 se primenjuje na otuđenje nastalo zaključivanjem finansijskog lizinga i na prodaju i povratni lizing.
68 Ako, u skladu sa principom priznavanja iz paragrafa 16, entitet u knjigovodstvenoj vrednosti sredstva prizna nabavnu vrednost zamenjenog dela investicione nekretnine, on prestaje da priznaje knjigovodstvenu vrednost zamenjenog dela. Za investicione nekretnine obračunate primenom metoda nabavne vrednosti, može se desiti da zamenjeni deo nije odvojeno amortizovan. Ako entitetu nije izvodljivo utvrđivanje knjigovodstvene vrednosti zamenjenog dela, on može da koristi troškove zamene kao pokazatelj iznosa nabavne vrednosti zamenjenog dela u vreme kad je isti stečen ili izgrađen. Kod metoda fer vrednosti, može se desiti da fer vrednost investicione nekretnine već odražava da je deo koji treba da se zameni izgubio svoju vrednost. U drugim slučajevima može biti teško utvrditi koliko treba umanjiti fer vrednost dela koji se zamenjuje. Alternativa smanjenju fer vrednosti za zamenjeni deo, kada to nije izvodljivo, je da se troškovi zamene uključe u knjigovodstvenu vrednost sredstva i da se zatim ponovo proceni fer vrednost, kao što bi se zahtevalo u slučaju dodataka koji ne podrazumevaju zamenu.
69 Dobici ili gubici koji nastaju usled povlačenja ili otuđenja investicione nekretnine se utvrđuju kao razlika između neto prihoda od otuđenja i knjigovodstvene vrednosti sredstva i priznaju u bilansu uspeha (osim ako IFRS 16 ne propisuje druge zahteve za aranžmane prodaje i povratnog lizinga) u periodu povlačenja ili otuđenja.
70 Iznos nadoknade koja treba da se uključi u dobitak ili gubitak koji proističe iz prestanka priznavanja investicione nekretnine, određuje se u skladu sa zahtevima za određivanje cene transakcije iz paragrafa 47-72 standarda IFRS 15. Naknadne promene procenjenog iznosa nadoknade uključene u dobitak ili gubitak treba da se računovodstveno obuhvataju u skladu sa zahtevima za promenu cene transakcije iz standarda IFRS 15.
71 Entitet primenjuje IAS 37 ili druge standarde, gde je to odgovarajuće, na bilo kakve obaveze koje mu eventualno preostanu po otuđenju investicione nekretnine.
72 Nadoknada od trećih strana za investicionu nekretninu čija je vrednost umanjena, koja je izgubljena ili ustupljena, priznaje se u bilansu uspeha kada ta nadoknada postane potraživanje.
73 Umanjenje vrednosti ili gubici investicionih nekretnina, povezani zahtevi za naknadama ili plaćanjem naknada od trećih strana, kao i svaka eventualna kupovina ili izgradnja sredstava za zamenu, predstavljaju zasebne ekonomske događaje i obračunavaju se zasebno na sledeći način:
(a) umanjenja vrednosti investicionih nekretnina se priznaju u skladu sa IAS 36,
(b) povlačenja ili otuđenja investicione nekretnine priznaju se u skladu sa paragrafima 66-71 ovog standarda,
(c) nadoknada od trećih strana za investicione nekretnine čija je vrednost umanjena, koje su izgubljene ili ustupljene, priznaju se u bilansu uspeha kada postanu potraživanja, i
(d) nabavna vrednost sredstava koja su na ime zamene vraćena, kupljena ili izgrađena određuje se u skladu sa paragrafima 20-29 ovog standarda.
Metod fer vrednosti i metod nabavne vrednosti
74 Obelodanjivanja navedena u nastavku se primenjuju uz obelodanjivanja koja propisuje IFRS 16. U skladu sa IFRS 16, vlasnik investicione nekretnine vrši obelodanjivanja u svojstvu davaoca lizinga o zaključenim lizinzima. Korisnik lizinga koji drži investicionu nekretninu kao imovinu sa pravom korišćenja, vrši obelodanjivanja koja zahteva IFRS 16 u svojstvu korisnika lizinga i obelodanjivanja u svojstvu davaoca lizinga za sve zaključene poslovne lizinge koja zahteva IFRS 16.
75 Entitet treba da obelodanjuje:
(a) da li primenjuje metod fer vrednosti ili metod nabavne vrednosti;
(b) [brisan]
(c) kada je klasifikacija otežana (videti paragraf 14), kriterijume koje entitet koristi za razlikovanje investicione nekretnine od nekretnine koju koristi vlasnik, i od nekretnine koja se drže radi prodaje u okviru redovnog poslovanja;
(d) [brisan]
(e) u kojoj meri je fer vrednost investicione nekretnine (odmerene ili obelodanjene u finansijskim izveštajima) zasnovana na proceni nezavisnog procenjivača koji ima priznate i relevantne stručne kvalifikacije, i nedavno iskustvo sa lokacijom i kategorijom investicione nekretnine koja se procenjuju. Ako takve procene nije bilo, tu činjenicu treba obelodaniti;
(f) iznose priznate u bilansu uspeha za:
(i) prihod od zakupa investicione nekretnine;
(ii) direktne poslovne rashode (uključujući popravke i održavanje) koji proizilaze iz investicione nekretnine koja je generisala prihod od zakupa tokom perioda; i
(iii) direktne poslovne rashode (uključujući popravke i održavanje) koji proizilaze iz investicione nekretnine koja je generisala prihod od zakupa tokom perioda; i
(iv) kumulativne promene fer vrednosti priznate u bilansu uspeha pri prodaji investicione nekretnine iz skupa sredstava na koja se primenjuje metod nabavne vrednosti u skup na koji se primenjuje metod fer vrednosti (videti paragraf 32C);
(g) postojanje i iznose ograničenja koja se odnose na mogućnost prodaje investicione nekretnine ili doznake prihoda i novčanih primitaka od otuđenja;
(h) ugovorne obaveze kupovine, izgradnje ili razvoja investicione nekretnine ili popravke, održavanja ili poboljšanja.
Metod fer vrednosti
76 Pored obelodanjivanja propisanih paragrafom 75, entitet koji primenjuje metod fer vrednosti iz paragrafa 33-55 obelodanjuje usklađivanje knjigovodstvene vrednosti investicione nekretnine na početku i na kraju perioda, prikazujući sledeće:
(a) dodatke, obelodanjujući odvojeno one dodatke koji su rezultat sticanja i one koji su rezultat naknadnih izdataka priznatih u knjigovodstvenoj vrednosti sredstva;
(b) dodatke koji su rezultat sticanja kroz poslovne kombinacije;
(c) sredstva klasifikovana kao sredstva koja se drže za prodaju ili su uključena u grupu sredstava klasifikovanu kao grupa koja se drži za prodaju u skladu sa IFRS-om 5 i druga otuđenja;
(d) neto dobitke ili gubitke od korigovanja fer vrednosti;
(e) neto kursne razlike koje proizilaze iz prevođenja finansijskih izveštaja na različite valute prezentacije i iz prevođenja inostranog poslovanja na valutu prezentacije entiteta koji sastavlja finansijske izveštaje;
(f) prenose na zalihe i sa zaliha i na nekretnine koje koristi vlasnik i sa njih; i
(g) ostale promene.
77 Kada se vrednovanje dobijeno za investicione nekretnine znatno koriguje za potrebe finansijskih izveštaja, na primer da bi se izbeglo duplo obračunavanje sredstava ili obaveza koje se priznaju kao odvojena sredstva i obaveze kao što je opisano u paragrafu 50, entitet obelodanjuje usklađivanje dobijenog vrednovanja i korigovanog vrednovanja uključenog u finansijske izveštaje, prikazujući odvojeno zbirni iznos svih priznatih obaveza po osnovu lizinga koje su ponovo dodate, i sva druga značajna korigovanja.
78 U izuzetnim slučajevima, kojima se bavi paragraf 53, kada entitet odmerava investicione nekretnine koristeći metod nabavne vrednosti iz IAS 16 ili u skladu sa IFRS 16, usklađivanjem koje se zahteva u paragrafu 76 se obelodanjuju iznose koji se odnose na tu investicionu nekretninu odvojeno od iznosa koji se odnose na druge investicione nekretnine. Pored toga, entitet obelodanjuje:
(a) opis investicione nekretnine;
(b) objašnjenje razloga iz kog se fer vrednost ne može pouzdano odmeriti;
(c) ako je moguće, raspon procena u kom će se fer vrednost najverovatnije nalaziti; i
(d) po otuđenju investicione nekretnine koja nije knjižena po fer vrednosti:
(i) činjenicu da je entitet otuđio investicionu nekretninu koja nije knjižena po fer vrednosti;
(ii) knjigovodstvenu vrednost te investicione nekretnine u vreme prodaje; i
(iii) iznos priznatog dobitka ili gubitka.
Model nabavne vrednosti
79 Pored zahtevanih obelodanjivanja u paragrafu 75, entitet koji primenjuje metod nabavne vrednosti iz paragrafa 56 takođe obelodanjuje:
(a) korišćene metode amortizacije;
(b) korišćene korisne vekove trajanja ili stope amortizacije;
(c) bruto knjigovodstvena vrednost i akumulirana amortizacija (zajedno sa akumuliranim gubicima usled umanjenja vrednosti) na početku i na kraju perioda;
(d) usklađivanje knjigovodstvene vrednosti investicione nekretnine na početku i na kraju perioda, prikazujući sledeće:
(i) dodatke, obelodanjujući odvojeno one dodatke koji su rezultat sticanja i one koji su rezultat naknadnih izdataka priznatih kao sredstvo;
(ii) dodatke koji su rezultat sticanja kroz poslovne kombinacije;
(iii) sredstva klasifikovana kao sredstva koja se drže za prodaju ili su uključena u grupu sredstava klasifikovanu kao grupa koja se drži za prodaju u skladu sa IFRS-om 5 i druga otuđenja;
(iv) amortizacija;
(v) iznos priznatih imparitetnih gubitaka, kao i iznos storniranih imparitetnih gubitaka tokom perioda, u skladu sa IAS 36;
(vi) neto kursne razlike koje proizilaze iz prevođenja finansijskih izveštaja na različite valute prezentacije i iz prevođenja inostranog poslovanja na valutu prezentacije entiteta koji sastavlja finansijske izveštaje;
(vii) prenose na zalihe i sa zaliha i na nekretnine koje koristi vlasnik i sa njih; i
(viii) ostale promene.
(e) fer vrednost investicione nekretnine. U izuzetnim slučajevima, opisanim u paragrafu 53, kada entitet ne može pouzdano da odmeri fer vrednost investicione nekretnine, entitet obelodanjuje:
(i) opis investicione nekretnine;
(ii) objašnjenje razloga iz kog se fer vrednost ne može pouzdano odmeriti; i
(iii) ako je moguće, raspon procena u kom će se fer vrednost najverovatnije nalaziti.
Metod fer vrednosti
80 Entitet koji je ranije primenjivao IAS 40 (2000.) i izabere da po prvi put klasifikuje i obračunava kao investicione nekretnine deo ili celokupno učešće u nekretninama koje je pod poslovnim lizingom, koje zadovoljava za to propisane uslove, priznaje efekat tog izbora kao korigovanje početnog stanja neraspoređene dobiti za period u kojem se prvi put napravi taj izbor. Pored toga:
(a) ako je entitet ranije javno obelodanio (u finansijskim izveštajima ili na drugi način) fer vrednost svojih učešća u nekretninama u ranijim periodima (odmerenu na osnovi koja odgovara definiciji fer vrednosti iz IFRS 13), entitet se podstiče, ali se od njega ne zahteva da:
(i) koriguje početno stanje neraspoređene dobiti za najraniji predstavljeni period za koji je takva fer vrednost javno obelodanjena; i
(ii) preračuna uporedne informacije za ove periode; i
(b) ako entitet nije ranije javno obelodanio informacije opisane pod (a), on ne preračunava uporedne informacije i obelodanjuje tu činjenicu.
81 Ovaj standard zahteva postupak različit od onog iz IAS 8. IAS 8 zahteva preračunavanje uporednih informacija, osim ako to nije neizvodljivo.
82 Kada entitet primenjuje ovaj standard po prvi put, korigovanje početnog stanja neraspoređene dobiti uključuje reklasifikaciju bilo kog iznosa koji se drži u revalorizacionim rezervama za investicione nekretnine.
Model nabavne vrednosti
83 Na sve promene u računovodstvenim politikama do kojih dođe kada entitet prvobitno primenjuje ovaj standard i izabere da koristi metod nabavne vrednosti, primenjuje se IAS 8. Efekat promene računovodstvenih politika uključuje reklasifikaciju svih iznosa koji se drže u revalorizacionim rezervama za investicione nekretnine.
84 Zahtevi paragrafa 27-29 u vezi sa početnim odmeravanjem investicionih nekretnina stečenih u okviru transakcije razmene sredstava se primenjuju samo na buduće transakcije.
Poslovne kombinacije
84A Objavljivanjem Ciklusa godišnjih poboljšanja 2011-2013 , u decembru 2013. godine, dodat je paragraf 14A i naslov pre paragrafa 6. Entitet treba prospektivno da primenjuje ove izmene za nabavke investicionih nekretnina od početka prvog perioda u kom primenjuje te izmene. Kao posledica toga, računovodstveno obuhvatanje nabavki investicionih nekretnina u prethodnom periodu ne treba da se koriguje. Međutim, entitet može da odabere da primenjuje izmene na pojedinačne nabavke investicionih nekretnina koje su izvršene pre početka prvog godišnjeg perioda koji se javlja na datum stupanja na snagu ili posle njega ako i samo ako su informacije potrebne da bi se primenile izmene na te ranije transakcije, dostupne entitetu.
IFRS 16
84B Entitet koji prvi put primenjuje IFRS 16 i sa njim povezane izmene ovog standarda treba da na investicione nekretnine koje drži kao imovinu sa pravom korišćenja primenjuje zahteve prelaznih odredbi iz Priloga C IFRS 16.
Prenosi investicionih nekretnina
84C Objavljivanjem Prenosa investicionih entiteta (Izmene standarda IAS 40) u decembru 2016. godine, izmenjeni su paragrafi 57-58. Entitet treba da primenjuje ove izmene na promene namene do kojih dođe na početku ili u toku godišnjeg izveštajnog period u kom entitet prvi put primenjuje ove izmene (datum prve primene). Na datum prve primene entitet treba da ponovo proceni klasifikaciju nekretnine koja se drži na taj datum i po potrebi reklasifikuje nekretninu primenjujući paragrafe 7-14 da bi se odražavali uslovi koji postoje na taj datum.
84D I pored zahteva navedenih u paragrafu 84C, entitetu je dozvoljeno da primenjuje izmene paragrafa 57-58 retrospektivno u skladu sa IAS 8, ako i samo ako je to moguće bez korišćenja naknadno stečenog znanja.
84E Ako, u skladu sa paragrafom 84C, entitet reklasifikuje nekretnine na datum početka primene, entitet treba da:
(a) računovodstveno obuhvati reklasifikaciju primenjujući zahteve u paragrafima 59-64. Primenjujući paragrafe 59-64 entitet treba da:
(i) podrazumeva svako upućivanje na datum promene namene kao datum početka primene; i
(ii) priznaje svaki iznos koji bi u skladu sa paragrafima 59-64 bio priznat u bilansu uspeha kao korekciju početnog salda neraspoređenih prihoda na datum početka primene;
(b) obelodani iznose koji su reklasifikovani na ili od investicionih nekretnina u skladu sa paragrafom 84C. Entitet treba da obelodani ove reklasifikovane iznose kao deo usklađivanja knjigovodstvene vrednosti investicione nekretnine na početku i kraju perioda kao što se zahteva u paragrafima 76 i 79.
85 Entiteti primenjuju ovaj standard za godišnje periode koji počinju 1. januara 2005. godine ili kasnije. Ranija primena se podstiče. Ako entitet primenjuje ovaj standard za period koji počinje pre 1. januara 2005. godine, on obelodanjuje tu činjenicu.
85A Objavljivanjem IAS 1 Prezentacija finansijskih izveštaja (revidiranog 2007. godine) izmenjena je terminologija u svim IFRS. Osim toga je izmenjen i paragraf 62. Entitet primenjuje te izmene za godišnje periode koji počinju 1. januara 2009. godine ili kasnije. Ako entitet bude primenjivao IAS 1 (revidiran 2007. godine) za neki raniji period, primenjivaće i izmene za taj raniji period.
85B Po osnovu Poboljšanja IFRS, objavljenih u maju 2008. godine izmenjeni su paragrafi 8, 9, 48, 53, 54 i 57, brisan paragraf 22 i dodati paragrafi 53A i 53B. Entitet primenjuje ove izmene prospektivno za godišnje periode koji počinju 1. januara 2009. godine ili kasnije. Dozvoljeno je da entitet primeni izmene u vezi nekretnina u izgradnji i pre 1. januara 2009. godine ukoliko je fer vrednost nekretnina u izgradnji odmerena na taj raniji datum primene. Ranija primena je dozvoljena. Ukoliko entitet primenjuje izmene za raniji period, obelodaniće tu činjenicu i u isto vreme primeniti izmene paragrafa 5 i 81E iz IAS 16 Nekretnine, postrojenja i oprema.
85C Objavljivanjem IFRS 13, koji je izdat u maju 2011. godine, izmenjena je definicija fer vrednosti u paragrafu 5, izmenjeni su paragrafi 26, 29, 32, 40, 48, 53, 53B, 78-80 i 85B, i obrisani paragrafi 36-39, 42-47, 49, 51 i 75(d). Entitet primenjuje te izmene kada primenjuje IFRS 13.
85D Objavljivanjem Ciklusa godišnjih poboljšanja 2011-2013, u decembru 2013. godine, dodati su naslovi pre paragrafa 6 i posle paragrafa 84 i dodati su paragrafi 14A i 84A. Entitet treba da primenjuje ove izmene u skladu sa standardom za godišnje periode koji počinju na dan 1. jul 2014. godine ili kasnije. Ranija primena je dozvoljena. Ako entitet primenjuje ove izmene za raniji period, treba da obelodani tu činjenicu.
85E Objavljivanjem standarda IFRS 15 Prihod od ugovora sa kupcima, u maju 2014. godine, izmenjeni su paragrafi 3(b), 9, 67 i 70. Entitet treba da primenjuje ove izmene kada primenjuje IFRS 15.
85F Objavljivanjem IFRS 16, u januaru 2016. godine, izmenjen je delokrug IAS 40 tako što je proširena definicija investicione nekretnine kako bi uključivala i investicione nekretnine u vlasništvu i nekretnine koje korisnik lizinga drži kao imovinu sa pravom korišćenja. Objavljivanjem IFRS 16 izmenjeni su paragrafi 5, 7, 8, 9, 16, 20, 30, 41, 50, 53, 53A, 54, 56, 60, 61, 62, 67, 69, 74, 75, 77 i 78, dodati su paragrafi 19A, 29A, 40A i 84B sa pripadajućim naslovima obrisani su paragrafi 3, 6, 25, 26 i 34. Entitet treba da primenjuje ove izmene i dopune kada primenjuje IFRS 16.
85G Objavljivanjem Prenosa investicionih nekretnina (Izmene standarda 40) u decembru 2016. godine, izmenjeni su paragrafi 57-58 i dodati su paragrafi 84C-84E. Entitet treba da primenjuje ove izmene za godišnje periode koji počinju na dan 1. januar 2018. i kasnije. Ranija primena je dozvoljena. Ako entitet primenjuje ove izmene za raniji period, treba da obelodani tu činjenicu.
85H[Ovaj paragraf se odnosi na izmene koje još nisu stupile na snagu i stoga nije uključen u ovom izdanju.]
86 Ovaj standard zamenjuje IAS 40 - Investicione nekretnine (objavljen 2000. godine).