PRAVILNIKO KRITERIJUMIMA ZA OBAVLJANJE REVIZIJE FINANSIJSKIH IZVEŠTAJA IZDAVALACA JAVNIH DRUŠTAVA("Sl. glasnik RS", br. 77/2022) |
Ovim pravilnikom propisuju se:
1) kriterijumi koje društvo za reviziju treba da ispuni da bi bilo stavljeno na Listu društava za reviziju koja mogu vršiti reviziju finansijskih izveštaja javnih društava, odnosno pod kojim uslovima se briše sa te liste;
2) postupak utvrđivanja i objavljivanja Liste društava za reviziju koja mogu vršiti reviziju finansijskih izveštaja javnih društava;
3) konsultantske usluge koje revizor može da obavlja za javno društvo;
4) minimalan sadržaj izveštaja o reviziji.
Izrazi koji se koriste u ovom pravilniku imaju sledeće značenje:
1) Komisija je Komisija za hartije od vrednosti;
2) Zakon je Zakon o tržištu kapitala ("Službeni glasnik RS", broj 129/21);
3) Društvo za reviziju je društvo za reviziju u smislu zakona kojim se uređuje revizija;
4) Zakonska revizija je revizija redovnih godišnjih i konsolidovanih finansijskih izveštaja koja je obavezna saglasno zakonu kojim se uređuje revizija;
5) Lista je spisak društava za reviziju koja mogu vršiti reviziju finansijskih izveštaja javnih društava;
6) Segment liste je spisak društava za reviziju koja mogu da vrše reviziju finansijskih izveštaja javnih društava u zavisnosti od dela organizovanog tržišta na kome su uključene hartije od vrednosti javnog društva;
7) Javno društvo je javno društvo u smislu člana 2. stav 1. tačka 100) Zakona;
8) Veliko pravno lice je veliko pravno lice u smislu zakona kojim se uređuje računovodstvo;
9) Komora je Komora ovlašćenih revizora u smislu zakona kojim se uređuje revizija;
10) Konsultantske usluge su dodatne usluge uz obavljanje revizije;
11) Licencirani ovlašćeni revizor je fizičko lice u smislu zakona kojim se uređuje revizija.
Obrasci koji se navode u ovom pravilniku se objavljuju na internet stranici Komisije.
Obrasci moraju biti popunjeni uredno, čitljivo i bez naknadnog prepravljanja.
Dokumentacija koja se prilaže uz zahteve propisane ovim pravilnikom podnosi se u originalu ili overenoj fotokopiji i ne može biti starija od 60 dana.
II KRITERIJUMI ZA STAVLJANJE NA LISTU
Opšti kriterijumi koje društvo za reviziju treba da ispunjava da bi moglo da bude uvršteno na Listu su:
1) da društvo posluje u skladu sa zakonom kojim se uređuje revizija;
2) da Komisija nije u prethodne tri godine:
(1) odbila da prihvati izveštaj tog društva o reviziji finansijskih izveštaja,
(2) isključila društvo sa Liste iz razloga nepostupanja po odredbama Zakona ili na osnovu mera objavljenih u Registru izrečenih mera koji vodi Komora ovlašćenih revizora.
Posebni kriterijumi koje društvo za reviziju treba da ispunjava da bi moglo da bude uvršteno na određeni segment Liste su:
1) kada vrši reviziju finansijskih izveštaja javnog društva čije su hartije od vrednosti uključene na MTP:
(1) najmanje četiri licencirana ovlašćena revizora zaposlena u društvu sa punim radnim vremenom,
2) kada vrši reviziju finansijskih izveštaja javnog društva čije su hartije od vrednosti uključene na segment regulisanog tržišta koje nije listing:
(1) najmanje četiri licencirana ovlašćena revizora zaposlena u društvu sa punim radnim vremenom, i
(2) najmanje još troje zaposlenih sa punim radnim vremenom u organizacionom delu koji se bavi poslovima revizije,
3) kada vrši reviziju finansijskih izveštaja javnog društva čije su hartije od vrednosti uključene na listing:
(1) najmanje četiri licencirana ovlašćena revizora zaposlena u društvu sa punim radnim vremenom, i
(2) najmanje još pet zaposlenih sa punim radnim vremenom u organizacionom delu koji se bavi poslovima revizije.
Smatra se da društvo za reviziju koje je uvršteno na segment Liste za koji su propisani viši kriterijumi ispunjava uslove za reviziju finansijskih izveštaja i za javna društva na segmentu sa nižim kriterijumima.
Pored posebnih kriterijuma predviđenih stavom 2. ovog člana, za reviziju finansijskih izveštaja javnog društva koje je veliko pravno lice, društvo za reviziju mora da ispunjava kriterijum u pogledu broja ovlašćenih licenciranih revizora propisanih zakonom kojim se uređuje revizija.
III POSTUPAK UTVRĐIVANJA I OBJAVLJIVANJA LISTE
Društvo za reviziju Komisiji podnosi zahtev za upis na listu, u kome se opredeljuje za određeni segment liste, na obrascu R-lista.
Uz zahtev za stavljanje na Listu društvo za reviziju prilaže:
1) fotokopiju rešenja Ministarstva finansija kojim se društvu daje dozvola za obavljanje poslova revizije;
2) izjavu ovlašćenog lica društva za reviziju o ispunjavanju opštih kriterijuma propisanih članom 4. stav 1. ovog pravilnika;
3) dokaz o ispunjenosti posebnih kriterijuma propisanih članom 4. stav 2. ovog pravilnika;
4) spisak zaposlenih sa podacima o imenu i prezimenu, jedinstvenom matičnom broju građana, radnom mestu, radnom odnosu na (ne)određeno vreme i datumom od kada je lice zaposleno u organizacionom delu koje se bavi poslovima revizije;
5) fotokopiju ugovora o radu (i aneksa ugovora o radu);
6) fotokopiju obrasca o podnetoj prijavi na obavezno socijalno osiguranje (obrazac M);
7) izveštaj o transparentnosti sačinjen na način propisan zakonom kojim se uređuje revizija, koji je dopunjen spiskom javnih društava i sa njima povezanih lica kod kojih su društvo za reviziju i lica povezana sa društvom za reviziju obavljali konsultantske usluge u prethodnoj poslovnoj godini;
8) dokaz o uplati naknade Komisiji;
9) drugu dokumentaciju na zahtev Komisije.
Dokumentacija koja se dostavlja u skladu sa stavom 2. tačka 3) ovog člana odnosi se na licencirane ovlašćene revizore i druga lica zaposlena u organizacionom delu koji se bavi poslovima revizije i kojima se dokazuje kadrovska osposobljenost.
Zahtev iz stava 1. ovog člana podnosi se najkasnije u roku od 60 dana od početka kalendarske godine za koju će društvo vršiti zakonsku reviziju za koju traži uključenje na Listu.
Izuzetno od roka iz stava 4. ovog člana, društvo za reviziju može podneti obrazložen zahtev za stavljanje na Listu najkasnije do 30. novembra tekuće godine, uz uplatu dvostrukog iznosa naknade predviđene Pravilnikom o tarifi Komisije.
Društvo za reviziju koje je uvršteno na Listu je dužno da najkasnije do 10. marta tekuće godine podnese zahtev za uključivanje na Listu za tu godinu na obrascu R - Lista tekuća godina i dostavi dokumentaciju o ispunjavanju kriterijuma za određeni segment Liste i to:
1) izjavu ovlašćenog lica društva za reviziju o ispunjavanju opštih kriterijuma propisanih članom 4. stav 1. ovog pravilnika;
2) dokaz o ispunjenosti posebnih kriterijuma propisanih članom 4. stav 2. ovog pravilnika;
3) za novozaposlena lica - fotokopiju ugovora o radu, fotokopiju obrasca o podnetoj prijavi na obavezno socijalno osiguranje (obrazac M);
4) za već zaposlene - anekse ugovora o radu;
5) za lica kojima je prestao radni odnos-fotokopiju obrasca o podnetoj prijavi na odjavu obaveznog socijalnog osiguranja;
6) izveštaj o transparentnosti iz člana 5. ovog pravilnika, dopunjen:
(1) datumima zaključenja ugovora o reviziji finansijskih izveštaja javnih društava,
(2) podacima o ukupnim prihodima sa posebno iskazanim prihodima od javnih društava i sa njima povezanih lica po svim osnovama u toku prethodne poslovne godine,
(3) izjavom ovlašćenog lica društva za reviziju da nije društvu pružalo konsultantske usluge iz člana 10. ovog pravilnika u toj godini niti godini za koju mu je obavljalo reviziju finansijskih izveštaja;
7) dokaz o uplati naknade Komisiji;
8) drugu dokumentaciju na zahtev Komisije.
Dokumentacija koja se dostavlja u skladu sa stavom 1. tačka 2) ovog člana odnosi se na licencirane ovlašćene revizore i druga lica zaposlena u organizacionom delu koji se bavi poslovima revizije i kojima se dokazuje kadrovska osposobljenost.
Izuzetno od roka iz stava 1. ovog člana, društvo za reviziju može podneti obrazložen zahtev za uključivanje na Listu za tu godinu najkasnije do 30. novembra tekuće godine, uz uplatu dvostrukog iznosa naknade predviđene Pravilnikom o tarifi Komisije.
Komisija odlučuje o zahtevima iz čl. 5. i 6. ovog pravilnika u roku od 30 dana od dana prijema urednog zahteva, ceneći podnetu dokumentaciju i izveštaje o kontroli kvaliteta.
Komisija na svojoj internet stranici objavljuje Listu svih društava za reviziju koja mogu vršiti reviziju finansijskih izveštaja javnih društava čijim hartijama od vrednosti se trguje na određenom segmentnu tržišta (na primer, Listing, Open market, MTP).
Društvo za reviziju koje se nalazi na segmentu Liste za koji ispunjava uslove može da vrši zakonsku reviziju finansijskih izveštaja javnih društava za tu godinu.
Društvo za reviziju ne može da obavlja zakonsku reviziju finansijskih izveštaja javnog društva za poslovnu godinu u kojoj je njegov zaposleni bio privremeno angažovan u tom javnom društvu ili je u javnom društvu privremeno angažovan u vreme obavljanja revizije.
Društvo za reviziju uključeno na Listu za tu godinu, može najkasnije do 30. novembra tekuće godine, podneti zahtev za uključenje na viši segment Liste ukoliko podnese dokumentaciju kojom dokazuje ispunjenost posebnih uslova iz člana 4. stav 2. ovog pravilnika i dostavi dokaz o uplati dvostrukog iznosa naknade za uključenje na taj segment Liste predviđene Pravilnikom o tarifi Komisije.
Prilikom odlučivanja o podnetom zahtevu iz stava 1. ovog člana, Komisija shodno primenjuje odredbe člana 6. ovog pravilnika.
Društvo za reviziju koje je uvršteno na Listu je dužno da obavesti Komisiju o svakoj promeni podataka nakon koje više ne ispunjava uslove iz člana 4. ovog pravilnika u roku od osam dana od dana nastanka te promene na obrascu R - promena uslova.
Uz obaveštenje dostavlja:
1) obrazloženje razloga zbog kojih ne ispunjava neki od posebnih kriterijuma i predlog roka u kome će iste ponovo dostići,
2) spisak javnih društava sa kojima je zaključilo ugovore o zakonskoj reviziji finansijskih izveštaja za tekuću godinu do momenta obaveštavanja Komisije,
3) izjavu da do ponovnog dostizanja tih kriterijuma neće zaključivati ugovore sa javnim društvima čije se hartije od vrednosti nalaze na segmentu tržišta za koje više ne ispunjava uslove,
4) izjavu da je obavestilo javna društva sa kojima ima zaključen ugovor o obavljanju poslova revizije o okolnosti da više ne ispunjava uslove za segment tržišta na kome su hartije od vrednosti tog društva uključene.
Na osnovu obaveštenja iz stava 1. ovog člana, Komisija utvrđuje primeren rok u kome društvo za reviziju treba da ponovo ispuni posebne kriterijume za segment liste na koji je uključeno.
Ukoliko nakon isteka roka iz stava 3. ovog člana društvo ne dostavi dokaz o ispunjavanju posebnih kriterijuma koji se odnose na segment Liste na kome je bilo uključeno, Komisija to društvo uključuje na segment liste za koji ispunjava uslove.
Izuzetno od stava 4. ovog člana Komisija na obrazložen zahtev može produžiti rok za dostizanje posebnih kriterijuma, ali ne duže od 30 dana.
Društvo za reviziju je dužno da u roku od osam dana od uključenja na niži segment Liste u smislu stava 4. ovog člana raskine ugovor o reviziji sa javnim društvom iz stava 2. tačka 4) ovog člana i o tome Komisiji dostavi dokaz.
Društvo za reviziju je dužno da u roku od osam dana od nastanka promene obavesti Komisiju o povećanju, odnosno smanjenju broja licenciranih ovlašćenih revizora u odnosu na broj koji je imalo prilikom podnošenja zahteva za uključenje na Listu, a pod uslovom da time stiče, odnosno gubi pravo da obavlja reviziju kod javnih društava koja su velika pravna lica.
Na osnovu obaveštenja i dostavljenog dokaza o kadrovskoj osposobljenosti, Komisija, u okviru segmenta Liste na koji je društvo za reviziju već uključeno, ažurira Listu označavanjem da društvo može, odnosno ne može, da vrši reviziju i kod javnih društava koja su velika pravna lica.
Komisija isključuje društvo za reviziju sa Liste ukoliko to društvo:
1) prestane da ispunjava kriterijume iz člana 4. ovog pravilnika;
2) ne postupi u skladu sa članom 8. ovog pravilnika;
3) ne postupa u skladu sa članom 77. st. 7. i 9. Zakona;
4) ne dostavlja Komisiji dodatne informacije u slučajevima propisanim Zakonom;
5) obavlja zakonsku reviziju finansijskih izveštaja i pruža konsultantske usluge suprotno članu 10. ovog pravilnika;
6) i lica iz člana 54. stav 4. Zakona koja neposredno vrše reviziju i uprava tog društva nisu nezavisni od javnog društva u kome se obavlja revizija.
Komisija može isključiti društvo za reviziju sa Liste ukoliko utvrdi da društvo ne poštuje standarde revizije, Kodeks etike za profesionalne računovođe ili odredbe zakona, a na osnovu izveštaja o kontroli kvaliteta kojim su utvrđene nepravilnosti i izrečenih mera u cilju otklanjanja tih nepravilnosti.
Društvo za reviziju je dužno da u roku od osam dana od isključenja sa Liste raskine ugovor o reviziji sa javnim društvima i o tome Komisiji dostavi dokaz.
Društvo za reviziju, odnosno bilo koja organizaciona jedinica u mreži kojoj pripada, odnosno sa njim povezana lica sa društvom za reviziju ne mogu:
1) u istoj godini obavljati zakonsku reviziju finansijskih izveštaja javnog društva i sa njim povezanih lica i pružati im konsultantske usluge,
2) u tekućoj godini obavljati zakonsku reviziju finansijskih izveštaja javnog društva i sa njim povezanih lica ukoliko su tim licima pružane konsultantske usluge u prethodnoj godini.
Konsultantske usluge iz stava 1. ovog člana se odnose na sledeće usluge:
1) priprema i vođenje poslovnih knjiga i sastavljanja finansijskih izveštaja;
2) procena vrednosti kapitala, imovine i/ili obaveza koje će biti reflektovane u finansijskim izveštajima, odnosno u kojima postoji očigledan sukob interesa;
3) zastupanje u sudskim postupcima u vezi sa poreskim predmetima;
4) obračun poreza i podnošenje poreskih prijava za fizička lica rukovodioce u sektoru finansija u privrednom društvu;
5) saveti u vezi sa računovodstvenim knjiženjem poreskih obaveza;
6) dizajniranje sistema interne revizije i interne kontrole, kao i njihovo sprovođenje;
7) dizajniranje i primenu informacionih sistema u računovodstvenoj oblasti;
8) aktuarske usluge;
9) druge usluge koje bi, u konkretnim okolnostima, mogle da ugroze nezavisnost licenciranog ovlašćenog revizora ili društva za reviziju i/ili da utiču na vrednovanje pozicija u finansijskim izveštajima.
V MINIMALAN SADRŽAJ IZVEŠTAJA O REVIZIJI FINANSIJSKIH IZVEŠTAJA JAVNIH DRUŠTAVA
Izveštaj o obavljenoj reviziji finansijskih izveštaja javnog društva sačinjava se u skladu sa zakonom kojim se uređuju revizija i ovim pravilnikom.
Izveštaj o zakonskoj reviziji najmanje sadrži:
1) mišljenje o finansijskim izveštajima u skladu sa članom 77. st. 6. i 7. Zakona;
2) mišljenje o usklađenosti izveštaja o poslovanju sa finansijskim izveštajima za istu poslovnu godinu;
3) finansijske izveštaje koji su bili predmet revizije.
Uz izveštaj iz stava 2. ovog člana, društvo za reviziju je dužno da dostavi i:
1) pismo o prezentaciji finansijskih izveštaja;
2) potvrdu o nezavisnosti društva za reviziju u odnosu na javno društvo u skladu sa zakonom;
3) potvrdu o vrsti i vrednosti konsultantskih usluga koje nisu zabranjene, a koje su društvo za reviziju i sa njim povezana lica pružili javnom društvu i licima povezanim sa njim u godini u kojoj je vršena revizija i njihovo procentualno učešće u vrednosti izvršenih revizorskih usluga (posebno za društvo za reviziju i posebno za svako od povezanih lica).
Odredbe ovog pravilnika će se primenjivati pri vršenju zakonske revizije finansijskih izveštaja javnih društava za 2022. godinu i kasnije.
Danom stupanja na snagu ovog pravilnika prestaje da važi Pravilnik o uslovima za obavljanje revizije finansijskih izveštaja javnih društava ("Službeni glasnik RS", br. 114/13, 92/18 i 158/20).
Ovaj pravilnik stupa na snagu osmog dana od dana objavljivanja u "Službenom glasniku Republike Srbije", a primenjivaće se od dana početka primene Zakona o tržištu kapitala ("Službeni glasnik RS", broj 129/21).