PRAVILNIKO BUDŽETSKOM RAČUNOVODSTVU I RAČUNOVODSTVENIM POLITIKAMA("Sl. list grada Vršca", br. 6/2025) |
Ovim Pravilnikom o budžetskom računovodstvu i računovodstvenim politikama (u daljem tekstu: Pravilnik), u skladu sa Zakonom o budžetskom sistemu i Uredbom o budžetskom računovodstvu, uređuje se za sve direktne korisnike budžetskih sredstava Grada Vršca i to: Gradsku upravu grada Vršca, Skupštinu grada Vršca, Gradsko veće grada Vršca, Gradonačelnika grada Vršca, Gradsko pravobranilaštvo grada Vršca i Službu za internu reviziju grada Vršca, sledeće:
I Vođenje budžetskog računovodstva i to:
1. organizacija budžetskog računovodstva;
2. osnova za vođenje budžetskog računovodstva;
3. poslovne knjige;
4. računovodstvene isprave;
II Određivanje lica koja su odgovorna za zakonitost, ispravnost i sastavljanje računovodstvenih isprava o nastaloj poslovnoj promeni ili drugom događaju;
III Kretanje računovodstvenih isprava i rokovi za njihovo sastavljanje i dostavljanje;
IV Interni računovodstveni kontrolni postupci;
V Priznavanje, procenjivanje i prezentacija pozicija finansijskih izveštaja - Računovodstvene politike;
VI Usklađivanje poslovnih knjiga, popis imovine i obaveza i usaglašavanje potraživanja i obaveza;
VII Zaključivanje i čuvanje poslovnih knjiga i računovodstvenih isprava;
VIII Budžetsko izveštavanje;
IX Utvrđivanje odgovornosti zaposlenih u budžetskom računovodstvu;
X Završne odredbe.
Pod budžetskim računovodstvom u smislu ovog Pravilnika podrazumeva se osnov i uslovi vođenja poslovnih knjiga i drugih evidencija sa dokumentacijom na osnovu koje se evidentiraju sve transakcije i drugi događaji koji iskazuju stanje i promene na imovini, potraživanjima, obavezama, izvorima finansiranja, rashodima i izdacima, prihodima i primanjima, kao i utvrđivanje rezultata poslovanja.
Obračunavanje poreza i doprinosa iz bruto zarada i naknada bruto zarada, obračunavanje poreza na dodatu vrednost i drugih poreza i doprinosa i obračunavanje drugih javnih prihoda vrši se u skladu sa posebnim zakonskim i drugim podzakonskim propisima donetim na osnovu tih zakona.
Odredbe Zakona o budžetskom sistemu kao i propisa donetih na osnovu tog Zakona, primenjuju se neposredno.
I VOĐENJE BUDŽETSKOG RAČUNOVODSTVA
1. Organizacija budžetskog računovodstva
Poslovi budžetskog računovodstva obavljaju se u okviru jedinstvenog organizacionog dela Gradske uprave kao međusobno povezani poslovi, utvrđeni aktom o unutrašnjoj organizaciji i sistematizaciji radnih mesta.
Poslovi budžetskog računovodstva se organizuju i obavljaju u Gradskoj upravi u Odeljenju za budžet i finansije za sve direktne korisnike koji su određeni Zakonom o budžetskom sistemu i Odlukom o budžetu Grada Vršca.
Indirektni korisnici, poslove budžetskog računovodstva organizuju i obavljaju samostalno.
Poslove budžetskog računovodstva u organizacionom delu zaduženom za budžetsko računovodstvo obavljaju stručna lica koja nisu kažnjavana za krivična dela koja ih čine nepodobnim za obavljanje poslova iz oblasti računovodstva i koja su obučena za vođenje poslovnih knjiga, sastavljanje i prezentaciju finansijskih izveštaja u skladu sa Međunarodnim računovodstvenim standardima za javni sektor, a koja su raspoređena za obavljanje ovih poslova u skladu sa aktom o unutrašnjoj organizaciji i sistematizaciji radnih mesta.
2. Osnova za vođenje budžetskog računovodstva
(1) Budžetsko računovodstvo se vodi po sistemu dvojnog knjigovodstva na subanalitičkim - kontima propisanih Pravilnikom o standardnom klasifikacionom okviru i Kontnom planu za budžetski sistem.
(2) Vođenje budžetskog računovodstva zasniva se na gotovinskoj osnovi po kojoj se transakcije i ostali događaji evidentiraju u trenutku kada se gotovinska sredstva prime, odnosno isplate, u skladu sa međunarodnim računovodstvenim standardom za javni sektor, u delu koji se odnosi na gotovinsku osnovu.
(3) Računovodstvene evidencije za potrebe internog izveštavanja vode se prema obračunskoj osnovi, pod uslovom da se finansijski izveštaji izrađuju na gotovinskoj osnovi radi konsolidovanog izveštavanja (za direktne korisnike koji u svojoj nadležnosti imaju indirektne korisnike).
1) Poslovne knjige su sveobuhvatne evidencije o finansijskim transakcijama, kojima se obezbeđuje uvid u stanje i kretanje imovine, potraživanja, obaveza, izvora finansiranja, rashoda i izdataka, prihoda i primanja i rezultata poslovanja.
2) Poslovne knjige se vode po sistemu dvojnog knjigovodstva na subanalitičkim (šestocifrenim) kontima, propisanim pravilnikom kojim se uređuje standardni klasifikacioni okvir i kontni plan za budžetski sistem.
1) Poslovne knjige čine: dnevnik, glavna knjiga i pomoćne knjige i evidencije.
2) Dnevnik je obavezna poslovna knjiga u kojoj se hronološki i sistematično evidentiraju sve nastale poslovne promene u poslovanju.
3) Glavna knjiga sadrži sve poslovne promene sistematizovane na propisanim šestocifrenim kontima.
4) Analitičko raščlanjavanje subanalitičkih konta vrši šef računovodstva.
5) Osim navedenih knjiga u budžetskom računovodstvu vode se i druge knjige koje odrede lica odgovorna za poslove trezora i budžetskog računovodstva i izveštavanja.
1) Glavna knjiga trezora Grada Vršca vodi se u Odeljenju za budžet i finansije u organizacionom delu zaduženom za budžetsko računovodstvo.
2) Glavna knjiga trezora sadrži računovodstvene evidencije za svakog direktnog i indirektnog korisnika i predstavlja osnovu za sastavljanje konsolidovanih finansijskih izveštaja.
3) Indirektni korisnici budžetskih sredstava koji svoje finansijsko poslovanje obavljaju preko svojih podračuna, vode glavnu knjigu i izrađuju finansijske izveštaje propisane pravilnikom kojim se uređuje priprema, sastavljanje i podnošenje finansijskih izveštaja korisnika budžetskih sredstava. Direktni korisnici budžetskih sredstava vode pomoćne knjige i evidencije.
4) Direktni i indirektni korisnici budžetskih sredstava dužni su da svoje evidencije usaglašavaju sa glavnom knjigom na tromesečnom nivou (periodično i godišnje).
1) Pomoćne knjige su analitičke evidencije koje su subanalitičkim kontima povezane sa glavnom knjigom i vode se u cilju obezbeđenja analitičkih podataka u izvršavanju određenih namena i praćenja stanja i kretanja imovine i obaveza.
2) Pomoćne knjige i evidencije obuhvataju:
(1) Pomoćnu knjigu kupaca koja obezbeđuje podatke o svim potraživanjima od kupaca;
(2) Pomoćnu knjigu dobavljača koja obezbeđuje podatke o svim obavezama prema dobavljačima;
(3) Pomoćnu knjigu osnovnih sredstava koja obezbeđuje detaljne podatke o svim osnovnim sredstvima definisane Pravilnikom o nomenklaturi nematerijalnih ulaganja i osnovnih sredstava sa stopama amortizacije;
(4) Pomoćnu knjigu plata koja obezbeđuje detaljne podatke iz obračuna o svim pojedinačnim isplatama za svakog zaposlenog;
(5) Ostale pomoćne knjige.
3) Pomoćne evidencije obuhvataju:
1. pomoćnu evidenciju izvršenih isplata;
2. pomoćnu evidenciju ostvarenih priliva;
3. pomoćnu evidenciju plasmana;
4. pomoćnu evidenciju duga;
5.pomoćnu vanbilansnu evidenciju i
6. ostale pomoćne evidencije po potrebi.
1) Vođenje poslovnih knjiga mora biti uredno, ažurno i da obezbedi uvid u hronološko knjiženje transakcija i drugih poslovnih događaja.
2) Računovodstvena isprava se knjiži istog dana kada je primljena, a najkasnije narednog dana od dana prijema.
3) U vođenju budžetskog knjigovodstva, podnošenju odgovarajućih periodičnih i godišnjih finansijskih izveštaja i završnih računa i izveštaja o poslovanju, mora se obezbediti tačnost, uz puno poštovanje utvrđenih rokova.
4) Smatraće se da je knjigovodstvo ažurno:
- ako se u glavnoj knjizi kao i odgovarajućim analitičkim knjigovodstvima 3) Poslovne knjige se vode za period od jedne budžetske godine, izuzev pojedinih pomoćnih knjiga koje se mogu voditi za period duži od jedne godine.
odnosno pomoćnim knjigama, knjiženja nastalih promena sprovedu u roku od dva dana od dana prijema odgovarajućeg dokumenta u knjigovodstvo;
- ako se poslovne promene određene korišćenjem računara kontrolišu i ažuriraju u poslovnim knjigama u računarskim medijima svaki dan;
- ako su periodični i godišnji finansijski izveštaji, završni računi i drugi izveštaji sastavljeni i podneti nadležnim organima u roku koji je utvrđen zakonom i drugim aktima.
1) Poslovne knjige imaju karakter javnih isprava.
2) Poslovne knjige se vode za period od jedne budžetske godine, izuzev pojedinih pomoćnih knjiga koje se mogu voditi za period duži od jedne godine.
3) Zaključivanje poslovnih knjiga se vrši zaključno sa stanjem na dan 31. decembar tekuće godine, dok se njihovo otvaranje vrši na dan 1. Januar naredne poslovne godine. Izuzetak su analitičke evidencije nematerijalnih ulaganja i osnovnih sredstava kod kojih se ne vrši godišnje zatvaranje i otvaranje poslovnih knjiga, već se jednom otvorena knjigovodstvena kartica koristi dok je ulaganje ili sredstvo u upotrebi.
Poslovne knjige se vode u elektronskom obliku, pri čemu je obavezno korišćenje softvera koji obezbeđuje: očuvanje podataka o svim proknjiženim transakcijama, omogućava funkcionisanje sistema internih računovodstvenih kontrola i onemogućava brisanje proknjiženih poslovnih promena.
1) Računovodstvena isprava je javna isprava koja predstavlja pisani dokument ili elektronski zapis o nastaloj poslovnoj promeni, koja obuhvata sve podatke potrebne za knjiženje u poslovnim knjigama tako da se iz računovodstvene isprave nedvosmisleno može saznati osnov, vrsta i sadržaj poslovne promene.
2) Računovodstvene isprave se sastavljaju i overavaju u organizacionom delu direktnih i indirektnih korisnika budžetskih sredstava kod kojih je i obavljena poslovna promena.
3) Računovodstvenom ispravom smatraju se i računovodstvene isprave na osnovu kojih se vrši knjiženje u poslovnim knjigama, kao što su: odluke, rešenja o likvidaciji manjkova i viškova po popisu, zapisnici o usaglašavanju potraživanja i obaveza, obračuni, pregledi, specifikacije i dr.
Validnom računovodstvenom ispravom smatra se i isprava dobijena telekomunikacionim putem u elektronskom, magnetnom ili drugom obliku, u kom slučaju je pošiljalac odgovoran da podaci na ulazu u telekomunikacioni prenos budu zasnovani na računovodstvenim ispravama, kao i za čuvanje originalne isprave.
II IMENOVANJE LICA KOJA SU ODGOVORNA ZA ZAKONITOST, ISPRAVNOST I SASTAVLJANJE RAČUNOVODSTVENIH ISPRAVA O NASTALOJ POSLOVNOJ PROMENIILI DRUGOM DOGAĐAJU
1) Za sastavljanje računovodstvene isprave odgovoran je zaposleni organizacionog dela koji učestvuje u sastavljanju računovodstvene isprave i svojim potpisom na računovodstvenoj ispravi potvrđuje da je verodostojna, potpuna i tačna.
2) Rukovodilac korisnika budžetskih sredstava (rukovodilac direktnog korisnika i rukovodilac indirektnog korisnika) odnosno lice ovlašćeno od strane rukovodioca korisnika budžetskih sredstava odgovorni su za upravljanje sredstvima, preuzimanje obaveza, izdavanje naloga za plaćanje koji se izvršavaju iz sredstava budžeta, kao i za zakonitost računovodstvenih isprava što potvrđuju svojim potpisom.
3) Za kontrolu zakonitosti i ispravnosti računovodstvene isprave za nastalu transakciju i poslovni događaj odgovoran je zaposleni koji vrši kontrolu računovodstvenih isprava i dužan je da svojim potpisom na računovodstvenoj ispravi potvrđuje da je zakonita i ispravna.
4) Funkcije navedene u stavu 1, 2.i 3. ovog člana ne mogu se poklapati.
III KRETANJE RAČUNOVODSTVENIH ISPRAVA I ROKOVI ZA NJIHOVO DOSTAVLJANJE
Tok kretanja računovodstvenih isprava podrazumeva prenos i uslove prenosa računovodstvenih isprava od mesta njihovog sastavljanja, odnosno ulaska eksternog dokumenta u pisarnicu budžetskog korisnika, preko mesta obrade i kontrole, do mesta knjiženja i arhiviranja.
Računovodstvena isprava sastavlja se i overava kod organa grada u kojoj je nastala poslovna promena i putem dostavne knjige dostavlja se na knjiženje narednog dana, a najkasnije u roku od dva dana od dana nastanka poslovne promene i drugog događaja.
(1) Računovodstvena isprava pre knjiženja u poslovnim knjigama mora biti potpisana od strane lica odgovornog za nastalu poslovnu promenu i drugi događaj, lica koje je ispravu sastavilo i lica koje je ispravu kontrolisalo.
(2) Lica iz stava 1. ovog člana svojim potpisom na ispravi garantuju da je isprava istinita i da verno prikazuje poslovnu promenu.
Osnovni podaci koje treba da sadrži računovodstvena isprava su sledeći:
- naziv budžetskog korisnika;
- naziv i broj isprave;
- mesto i datum izdavanja isprave;
- sadržina poslovne promene;
- vrednost na koju glasi isprava;
- poslovi koji su povezani sa ispravom;
- ime lica koje je sastavilo ispravu;
- ime lica koje je overilo ispravnost isprave i
- potpis odgovornog ili ovlašćenog lica.
IV INTERNI RAČUNOVODSTVENI KONTROLNI POSTUPCI
1) Pod internim računovodstvenim kontrolnim postupcima, u smislu ovog pravilnika, podrazumevaju se postupci vršenja interne kontrole računovodstvenih isprava.
2) U postupcima interne kontrole kontrolišu se računovodstvene isprave u pogledu zakonitosti, potpunosti, istinitosti i tačnosti podataka sadržanih u njima.
Postupak interne kontrole podrazumeva:
- kontrolu ispravnosti korišćenja budžetskih aproprijacija i kvota u skladu sa Odlukom o budžetu Grada Vršca;
- kontrolu dokumentovanosti poslovnih promena;
- proveru ispravnosti i tačnosti podnetih zahteva;
- proveru tačnosti ekonomske klasifikacije;
- overu transakcije i
- odobrenje transakcije.
Interni računovodstveni kontrolni postupci se vode na način propisan Uputstvom o radu trezora Grada Vršca.
V PRIZNAVANJE, PROCENJIVANJE I PREZENTACIJA POZICIJA FINANSIJSKIH IZVEŠTAJA
Priznavanje, procenjivanje i prezentacija pozicija finansijskih izveštaja vrši se u skladu sa računovodstvenim politikama i zakonom propisanim standardima utvrđenim za budžetski sistem.
1) Računovodstvene politike predstavljaju načela, pravila i osnove koje se primenjuju pri sastavljanju i prezentovanju računovodstvenih izveštaja.
2) Računovodstvene politike budžeta Grada Vršca predstavljaju zbir računovodstvenih politika korisnika budžetskih sredstava budžeta Grada Vršca.
3) Osnova za vođenje budžetskog računovodstva je gotovinska osnova na propisanim šestocifrenim subanalitičkim kontima u skladu sa Pravilnikom o standardnom klasifikacionom okviru i kontnom planu za budžetski sistem. Korisnik budžetskih sredstva Grada Vršca može ukoliko propisana subanalitička konta ne zadovoljavaju njegovu potrebu obezbediti evidenciju na subanalitičkom nivou.
4) Finansijski izveštaji u računovodstvu budžeta, odnosno trezora Grada Vršca, sastavljaju se na gotovinskoj osnovi, a u skladu sa međunarodnim standardima za javni sektor na propisanim subanalitičkim kontima sadržanim u kontnom planu pravilnika kojim se uređuje standardni klasifikacioni okvir i kontni plan za budžetski sistem i u skladu sa Pravilnikom o načinu pripreme, sastavljanju i podnošenju finansijskih izveštaja korisnika budžetskih sredstava, korisnika sredstava organizacija za obavezno socijalno osiguranje i budžetskih fondova.
1) Tekući prihodi obuhvataju poreze (porezi na dohodak, dobit i kapitalne dobitke, porez na imovinu, porez na dobra i usluge i druge poreze), donacije (kapitalne i tekuće) kao bespovratno primljena sredstva od međunarodnih i domaćih organizacija za finansiranje pojedinih namena i za finansiranje redovne delatnosti, transfere sa drugih nivoa vlasti, druge prihode (prihode od imovine, prihode od prodaje dobara i usluga, novčane kazne i oduzeta imovinska korist, dobrovoljne transfere od fizičkih i pravnih lica i mešovite i neodređene prihode), memorandumske stavke za refundiranje rashoda i transfere između budžetskih korisnika na istom nivou i prihode iz budžeta.
2) Primanja se odnose na primanja od prodaje nefinansijske imovine (primanja od prodaje osnovnih sredstava, zaliha i dragocenosti) i primanja od zaduživanja (primanja od domaćih i inostranog zaduživanja) i primanja od prodaje finansijske imovine (primanja od prodaje domaće i strane finansijske imovine, što obuhvata i sredstva od prodaje kapitala u postupku privatizacije).
1) Tekući prihodi i primanja se, shodno gotovinskoj osnovi, utvrđuju u momentu naplate, odnosno priliva sredstava na račun budžeta Grada Vršca.
2) Obračunati nenaplaćeni tekući prihodi evidentiraju se u okviru pasivnih vremenskih razgraničenja.
3) Povraćaj neutrošenih budžetskih sredstava od strane budžetskih korisnika evidentira se u glavnoj knjizi trezora kao storno rashoda, a u korist potraživanja od budžetskih korisnika, a kod budžetskog korisnika kao storno prihoda i u korist obaveze prema budžetu Grada Vršca, ukoliko je promena nastala u tekućoj budžetskoj godini.
1) Tekući rashodi obuhvataju: rashode za zaposlene, korišćenje usluga i roba, amortizaciju i upotrebu sredstava za rad, rashode za kamate i troškove zaduživanja, subvencije, donacije, dotacije i transfere i ostale rashode.
2) Izdaci se odnose na izdatke za nefinansijsku imovinu (izdatke za nabavku osnovnih sredstava, zaliha, dragocenosti i prirodne imovine) i izdatke za nabavku finansijske imovine.
1) Tekući rashodi i izdaci se evidentiraju u momentu kada je plaćanje izvršeno.
2) Rashodi koji su unapred plaćeni, shodno gotovinskoj osnovi, evidentiraju se u kategoriji rashoda prema određenoj nameni.
Nefinansijska imovina u stalnim sredstvima
1) Nefinansijsku imovinu u stalnim sredstvima čini imovina (nekretnine i oprema, dragocenosti, prirodna imovina, nefinansijska imovina u pripremi i nematerijalna imovina) čiji je očekivani korisni vek upotrebe duži od jedne godine i postepeno se troši (vrednosno) u poslovnim aktivnostima.
2) Stalna sredstva koja se odnose na nekretnine i opremu, dragocenosti, prirodnu imovinu i nefinansijsku imovinu u pripremi se evidentiraju po nabavnoj vrednosti. Nabavnu vrednost čini fakturna vrednost uvećana za zavisne troškove nastale do momenta stavljanja u upotrebu. Izvršene nabavke tokom godine povećavaju sredstva i izvore kapitala.
3) Amortizacija stalne nefinansijske imovine - osnovnih sredstava, obračunava se za svako sredstvo pojedinačno shodno zakonom propisanim stopama koje su određene tako da se nabavna vrednost osnovnih sredstava amortizuje primenom proporcionalne metode u toku predviđenog veka upotrebe osnovnog sredstva. Stope amortizacije su propisane Pravilnikom o nomenklaturi nematerijalnih ulaganja i osnovnih sredstava sa stopama amortizacije.
4) Obračun amortizacije osnovnih sredstava se vrši od prvog u narednom mesecu u odnosu na mesec nabavke, a prilikom otuđivanja/rashodovanja amortizacija se vrši do kraja meseca u kome je osnovno sredstvo otuđeno/rashodovano.
5) Jednom otpisano osnovno sredstvo ili nematerijalno ulaganje, bez obzira što se i dalje koristi, ne može biti predmet ponovnog procenjivanja vrednosti i ne podleže otpisivanju dok se koristi, osim u slučaju kada se vrši procena vrednosti kapitala.
6) Za nefinansijsku imovinu koja se rashoduje ili otuđuje, pre isknjiženja iz knjigovodstvene evidencije vrši se obračun amortizacije, nakon čega se isknjižava zaduženjem odgovarajućeg konta ispravke vrednosti za iznos otpisane vrednosti i konta izvora nefinansijske imovine u stalnim sredstvima za iznos neotpisane (sadašnje) vrednosti, a odobravanjem odgovarajućeg konta nefinansijske imovine za iznos nabavne vrednosti. Iznos sredstava za koji se proda nefinansijska imovina evidentira se u korist primanja od prodaje nefinansijske imovine.
Nefinansijska imovina u zalihama
1) Nefinansijska imovina u zalihama se procenjuju po nabavnoj vrednosti. Nabavnu vrednost čine neto fakturna vrednost i zavisni troškovi nabavke. Pod zavisnim troškovima nabavke podrazumevaju se svi direktni troškovi u postupku nabavke do uskladištenja.
2) Zalihe robnih rezervi i robe za dalju prodaju evidentiraju se po nabavnoj ceni, a obračun izlaza sa zaliha vrši se po metodi prosečne cene. Nabavke zaliha robnih rezervi i robe za dalju prodaju iskazuju se u trenutku nabavke, kao izdaci za nefinansijsku imovinu, a u trenutku prodaje kao primanja od prodaje nefinansijske imovine.
3) Sitan inventar u upotrebi se evidentira po nabavnim cenama. Zalihe sitnog inventara u upotrebi i potrošnog materijala, koje se nabavljaju za obavljanje redovne delatnosti, iskazuju se kao tekući rashod u trenutku nabavke i otpisuju se u celosti putem ispravke vrednosti, a o njima se samo vodi evidencija.
Dugoročna finansijska imovina
1) Dugoročna finansijska imovina sastoji se od učešća kapitala u međunarodnim finansijskim institucijama, učešća kapitala u domaćim javnim nefinansijskim preduzećima i institucijama, učešća kapitala u ostalim domaćim finansijskim institucijama, učešća kapitala u domaćim nefinasijskim privatnim preduzećima i učešća kapitala u domaćim poslovnim bankama.
2) Učešće u kapitalu procenjuje se po nabavnoj vrednosti.
3) Učešće u kapitalu na osnovu uplate novih ulaganja evidentira se kao povećanje učešća u kapitalu i izdataka za finansijsku imovinu.
Novčana sredstva
1) Novčana sredstva obuhvataju: tekuće račune; izdvojena novčana sredstva i akreditive; blagajnu; devizni račun i ostala novčana sredstva.
2) Novčana sredstva se procenjuju po nominalnoj vrednosti.
3) Novčana sredstva budžeta Grada Vršca obuhvataju sva stanja sredstava na podračunima koja su uključena i čine sastavni deo konsolidovanog računa trezora Grada Vršca.
4) Stanje računa - konsolidovanog računa trezora 505 sastoji se od stanja računa 500 - Stanje svih podračuna korisnika budžetskih sredstava umanjenog za iznos plasiranih sredstava kod banaka na računima 210 - Depozit kod banaka i 213 - Oročena sredstva kod banaka.
Kratkoročna potraživanja
1) Kratkoročna potraživanja obuhvataju potraživanja budžetskih korisnika po osnovu prodaje od kupaca u zemlji i inostranstvu i druga potraživanja - potraživanja za kamate, potraživanja od zaposlenih, potraživanja od drugih organa i organizacija, po osnovu preplaćenih poreza i doprinosa i ostala potraživanja.
2) Kratkoročna potraživanja se procenjuju po nominalnoj vrednosti umanjenoj indirektno za iznos verovatne nenaplativosti potraživanja, a direktno ako je nemogućnost naplate izvesna i dokumentovana.
3) Kratkoročna potraživanja se evidentiraju u momentu nastanka promene zaduženjem, a odobrenjem obaveza iz grupe pasivnih vremenskih razgraničenja. U momentu naplate, zatvara se konto pasivnih vremenskih razgraničenja i odobrava se odgovarajući konto u klasi prihoda.
Kratkoročni plasmani
1) Kratkoročni plasmani obuhvataju kratkoročne kredite, date avanse, depozite, kaucije i ostale kratkoročne plasmane.
2) Kratkoročni plasmani se procenjuju po nominalnoj vrednosti umanjenoj indirektno za iznos verovatne nenaplativosti potraživanja, a direktno ukoliko je izvesna i dokumentovana potpuna nenaplativost.
3) Kratkoročni krediti obuhvataju kredite odobrene pravnim i fizičkim licima u zemlji.
4) Dati avansi obuhvataju avanse date za nabavku materijala, robe i za obavljanje usluga. Za iznos neiskorišćenih, odnosno nepokrivenih datih avansa, na dan sastavljanja završnog računa, iskazuju se tekući rashodi i pasivna vremenska razgraničenja (razgraničeni plaćeni rashodi), u skladu sa gotovinskom osnovom za vođenje budžetskog računovodstva.
Aktivna vremenska razgraničenja
1) Ova kategorija obuhvata razgraničene rashode do jedne godine (premije osiguranja, zakupnine, pretplate za stručne časopise i literaturu, rashode grejanja i druge rashode), obračunate neplaćene rashode i izdatke i ostala aktivna vremenska razgraničenja.
2) Aktivna vremenska razgraničenja obuhvataju nastale obaveze budžetskih korisnika, koje terete rashode budućeg obračunskog perioda u kome će biti plaćene.
Obaveze
1) Obaveze obuhvataju domaće i strane dugoročne obaveze, domaće i strane kratkoročne obaveze, obaveze po osnovu rashoda za zaposlene, obaveze po osnovu subvencija, donacija i transfera, obaveze za socijalno osiguranje i obaveze iz poslovanja.
2) Obaveze se procenjuju u visini nominalnih iznosa koji proističu iz poslovnih i finansijskih transakcija. Smanjenje obaveza po osnovu zakona, vanparničnog poravnanja i sl. vrši se direktnim otpisivanjem.
Pasivna vremenska razgraničenja
1) Pasivna vremenska razgraničenja obuhvataju: razgraničene prihode, razgraničene plaćene rashode, obračunate (fakturisane) nenaplaćene prihode i primanja i ostala pasivna vremenska razgraničenja.
2) Razgraničeni prihodi obuhvataju razgraničene prihode iz donacija i ostale razgraničene prihode.
3) Razgraničeni plaćeni rashodi obuhvataju iznose koji su u obračunskom periodu isplaćeni, a u momentu izvršene isplate nisu evidentirani kao tekući rashodi ili izdaci (za materijal, za nabavku nefinansijske imovine, akontacija za službeno putovanje, avans za materijal, avans za nabavku nefinansijske imovine i dr.). Na dan bilansiranja za iznos izvršene isplate evidentiranje se vrši zaduženjem odgovarajućeg konta tekućeg rashoda ili izdatka, a odobrenjem konta razgraničeni plaćeni rashodi.
4) Obračunati nenaplaćeni prihodi i primanja obuhvataju fakturisane nenaplaćene tekuće prihode i primanja po osnovu prodaje nefinansijske imovine.
5) Ostala pasivna vremenska razgraničenja obuhvataju obaveze fondova za refundiranje na ime naknade po osnovu bolovanja zaposlenih u trajanju preko 30 dana, naknada za porodiljsko odsustvo, naknada za invalide rada druge kategorije, kao i ostala pasivna vremenska razgraničenja.
Sredstva rezerve
1) Sredstva rezerve se ne raspoređuju unapred.
2) Sredstva stalne rezerve se koriste za finansiranje rashoda u otklanjanju posledica vanrednih događaja, kao što su poplave, suše, zemljotres, požar, ekološka katastrofa i druge elementarne nepogode, odnosno drugih vanrednih događaja, koji mogu da ugroze život i zdravlje ljudi ili proizvedu štetu većih razmera.
3) Sredstva tekuće budžetske rezerve raspoređuju se na direktne korisnike budžetskih sredstava i predstavljaju povećanje aproprijacije za određene namene za koje se u toku godine utvrdi da planirana sredstva nisu dovoljna ili za neplanirane svrhe za koje nisu izvršene aproprijacije.
Vanbilansna aktiva i pasiva
Vanbilansna aktiva obuhvata osnovna sredstva u zakupu, primljenu tuđu robu i materijal, hartije od vrednosti van prometa, avale i druge garancije i ostalu vanbilansnu aktivu. Vanbilansna pasiva obuhvata obaveze za osnovna sredstva u zakupu, primljenu tuđu robu i materijal, hartije od vrednosti van prometa, avale i ostale garancije i ostalu vanbilansnu pasivu.
VI USKLAĐIVANJE POSLOVNIH KNJIGA, POPIS IMOVINE I OBAVEZA I USAGLAŠAVANJE POTRAŽIVANJA I OBAVEZA
1. Usklađivanje poslovnih knjiga
Budžetsko računovodstvo vrši usklađivanje promena i stanja glavne knjige sa dnevnikom, kao i pomoćnih knjiga sa glavnom knjigom, pre popisa imovine i obaveza i pre sastavljanja finansijskog izveštaja - završnog računa.
Način i rokovi vršenja popisa i usklađivanja knjigovodstvenog stanja sa stvarnim stanjem sprovodi se u skladu sa Zakonom o budžetskom sistemu, Uredbom o budžetskom računovodstvu, Pravilnikom o načinu i rokovima vršenja popisa imovine i obaveza korisnika budžetskih sredstava Republike Srbije i usklađivanja knjigovodsvenog stanja sa stvarnim stanjem i dr. propisa od značaja za poslovanje korisnika javnih sredstava.
Usklađivanje stanja imovine i obaveza u knjigovodstvenoj evidenciji sa stvarnim stanjem koje se utvrđuje popisom vrši se na kraju budžetske godine, sa stanjem na dan 31. decembra tekuće godine.
1) Redovan popis imovine i obaveza vrši se na kraju poslovne godine za koju se sastavlja godišnji finansijski izveštaj - završni račun.
2) U toku poslovne godine se, u izuzetnim situacijama, može vršiti i vanredan popis.
3) Popisom se utvrđuje stanje imovine, potraživanja, obaveza i izvora kapitala.
4) Tuđa imovina koja se nalazi na korišćenju kod budžetskog korisnika ili imovina budžetskog korisnika koja se nalazi na korišćenju kod drugog pravnog lica, popisuje se na posebnim popisnim listama. Jedan primerak overen od strane popisne komisije dostavlja se vlasniku imovine.
Redovan popis može da počne 30 dana pre kraja budžetske godine, a po potrebi i ranije (nefinansijska i nematerijalna imovina, sitan inventar i sl.), s tim da popis obuhvata stanje imovine i obaveza na dan 31. decembar tekuće godine za koju se vrši popis i da bude završen do roka utvrđenog odlukom i rešenjem o popisu, sa svođenjem stanja na dan 31.decembra tekuće godine. Sve promene u stanju imovine i obaveza nastale u toku popisa, unose se u popisne liste na osnovu verodostojnih isprava.
Popis imovine i obaveza vrše popisne komisije određene posebnim rešenjem koje donosi načelnik Gradske uprave najkasnije do 01. decembra tekuće godine, a po potrebi i ranije. Ovim rešenjem obrazuje se potreban broj komisija kao i centralna komisija, imenuju članovi i zamenici komisija, utvrđuje rok u kome su komisije dužne da izvrše popis, kao i rok za dostavljanje izveštaja o izvršenom popisu.
Nakon prijema rešenja, popisne komisije sačinjavaju plan rada koji najkasnije do 10. decembra tekuće godine predaju Načelniku Gradske uprave i Internom revizoru. Popisne komisije u toku sačinjavanja plana rada vrše proveru da li su kod odgovornih lica izvršene pripremne radnje za popis, kao i druge pripremne radnje u skladu sa planom rada.
Izveštaj o izvršenom popisu nefinansijske imovine za prethodnu godinu popisna komisija dostavlja Centralnoj popisnoj komisiji, najkasnije do 25. januara naredne godine.
Izveštaj o izvršenom popisu finansijske imovine i obaveza za prethodnu godinu, popisna komisija dostavlja Centralnoj popisnoj komisiji najkasnije do 15. februara naredne godine.
Centralna popisna komisija sačinjava konačan Izveštaj o izvršenom popisu sa predlogom rešenja i dostavlja najkasnije do 25. februara naredne godine Načelniku Gradske uprave, radi usvajanja i odlučivanja po utvrđenim odstupanjima, kao i Internoj reviziji.
Radi obezbeđenja višeg stepena brige o imovini i efikasnijeg i tačnijeg izvršenja popisa, direktni korisnici budžeta grada Vršca u obavezi su:
- da evidentiraju svako kretanje u toku godine tj. premeštaj osnovnih sredstava, (npr. iz jedne službe ili poslovne prostorije u drugu, iz jednog objekta u drugi) na interno propisanom obrascu i o tome obaveste knjigovodstvo osnovnih sredstava kako bi se izvršilo evidentiranje predmetnog premeštaja u pomoćnoj knjizi osnovnih sredstava.
- da prilikom nabavke nove opreme u toku godine u saradnji sa knjigovodstvom, fizički obeleže novu opremu inventarskim brojem i zaduže organizacionu jedinicu kojoj se nabavljena oprema predaje na korišćenje.
- da vrše ostale poslove u vezi fizičke manipulacije osnovnim sredstvima.
Lica materijalno zadužena za sredstva koja se popisuju i njihovi neposredni rukovodioci ne mogu biti određeni u komisiju za popis sredstava koja su im poverena u svrhu rada.
Podaci iz računovodstva, odnosno odgovarajućih knjigovodstvenih evidencija o količinama, ne mogu se davati komisiji za popis pre utvrđivanja stvarnog stanja u popisnim listama koje moraju biti potpisane od strane članova popisne komisije.
Članovi popisne komisije, odnosno njen predsednik, odgovorni su za tačnost utvrđenog stanja po popisu, za uredno sastavljanje popisnih lista, kao i za blagovremeno vršenje popisa.
Po završenom popisu, Centralna popisna komisija objedinjuje izveštaje popisnih komisija i sačinjava konačan izveštaj o rezultatima izvršenog popisa sa predlozima rešenja o knjiženju razlika po popisu uz koji se prilažu popisne liste sa izvornim materijalom dostavljenim od strane pojedinačnih popisnih komisija (popisne liste, zapisnici, predlozi i druga prikupljena dokumentacija) i dostavlja ga Načelniku Gradske uprave i Internom revizoru.
Načelnik Gradske uprave razmatra izveštaj o popisu, odlučuje o utvrđenim odstupanjima i donosi odgovarajući akt o usvajanju izveštaja o popisu.
Konačan izveštaj o izvršenom popisu i popisne liste, zajedno sa odlukama, rešenjima i zaključcima Načelnika gradske uprave, dostavljaju se Odeljenju za budžet i finansije službenicima koji su raspoređeni na poslovima računovodstva, radi knjiženja i usklađivanja knjigovodstvenog stanja sa stvarnim stanjem, utvrđenim popisom.
3. Usaglašavanje potraživanja i obaveza
Usaglašavanje stanja finansijskih plasmana, potraživanja i obaveza vrši se na dan sastavljanja završnog računa (31. decembra tekuće godine).
Direktni i indirektni korisnici budžetskih sredstava kao poverioci, u obavezi su da svojim dužnicima dostave na usaglašenje popis nenaplaćenih potraživanja najmanje jednom godišnje do kraja tekuće budžetske godine na obrascu IOS - izvod otvorenih stavki u dva primerka, najkasnije do 25. januara tekuće godine.
Direktni i indirektni korisnici budžetskih sredstava kao dužnici, primljene IOS - izvode otvorenih stavki od svojih poverilaca, u obavezi su da potvrde ili ospore u roku od najviše pet dana od dana prijema i o tome obaveste poverioca.
VII ZAKLJUČIVANJE I ČUVANJE POSLOVNIH KNJIGA I RAČUNOVODSTVENIH ISPRAVA
Na kraju budžetske godine, posle sprovedenih evidencija svih ekonomskih transakcija, po izradi finansijskog izveštaja - završnog računa za prethodnu godinu, zaključuju se poslovne knjige.
1) Poslovne knjige, računovodstvene isprave i finansijski izveštaji se čuvaju:
- 50 godina - finansijski izveštaji;
- 10 godina - dnevnik, glavna knjiga, pomoćne knjige i evidencije;
- 5 godina - izvorna i prateća dokumentacija
- trajno - evidencija o zaradama
2) Poslovne knjige (dnevnik, glavna knjiga, pomoćne knjige i evidencije) koje se vode na računaru i računovodstvenom softveru, čuvaju se u elektronskoj formi na računaru.
3) Poslovne knjige, računovodstvene isprave i finansijski izveštaji se čuvaju u originalu u štampanom obliku i na računaru u elektronskom obliku ili drugom obliku arhiviranja.
4) Poslovne knjige, računovodstvene isprave i finansijski izveštaji se čuvaju u prostorijama korisnika budžetskih sredstava i arhivi Odeljenja za budžet i finansije. Vreme čuvanja počinje poslednjeg dana budžetske godine na koju se dokumentacija odnosi.
1) Uništavanje poslovnih knjiga, računovodstvenih isprava i finansijskih izveštaja, kojima je prošao rok čuvanja vrši komisija koju formira načelnik Gradske uprave uz prisustvo predstavnika Arhiva, po pravilima arhivskog poslovanja i uz pomoć lica koje je zaduženo za čuvanje navedene dokumentacije.
2) Komisija sastavlja zapisnik o uništenju poslovnih knjiga, računovodstvenih isprava i finansijskih izveštaja.
Finansijsko izveštavanje vrši se periodično i godišnje. Periodični i godišnji finansijski izveštaji sastavljaju se i podnose u skladu sa pravilnikom kojim se uređuje priprema, sastavljanje i podnošenje finansijskih izveštaja korisnika budžetskih sredstava, organizacija za obavezno socijalno osiguranje, korisnika sredstava Republičkog fonda za zdravstveno osiguranje i budžetskih fondova.
Periodični izveštaji o izvršenju finansijskih planova, odnosno izveštaj o izvršenju budžeta za određeni period se vrši primenom gotovinske osnove.
Periodični finansijski izveštaji i godišnji finansijski izveštaj - završni račun, sastavljaju se na osnovu evidencija o primljenim sredstvima i izvršenim plaćanjima koja su usaglašena sa glavnom knjigom trezora, kao i na osnovu drugih analitičkih evidencija koje se vode.
Periodični finansijski izveštaji i godišnji finansijski izveštaj - završni račun, sastavljaju se na osnovu uputstva i instrukcija na obrascima koje propisuje ministar finansija u skladu sa ovlašćenjem iz zakona.
Finansijski izveštaji podnose se Upravi za trezor u elektronskoj formi kroz Informacioni sistem za podnošenje finansijskih izveštaja.
IX UTVRĐIVANJE ODGOVORNOSTI ZAPOSLENIH U BUDŽETSKOM RAČUNOVODSTVU
1) Rukovodilac Odeljenja za budžet i finansije odgovoran je za organizovanje vođenja poslovnih knjiga (glavne knjige trezora, pomoćnih knjiga i evidencija) i pripremanje, sastavljanje i podnošenje finansijskih izveštaja.
2) Lica koja su zadužena da rade na poslovima budžetskog računovodstva odgovorna su za uredno, tačno i ažurno izvršavanje poverenih poslova
Na sva pitanja koja nisu uređena ovim Pravilnikom, primenjuju se neposredno odredbe Uredbe o budžetskom računovodstvu, Pravilnika o načinu i rokovima vršenja popisa imovine i obaveza korisnika budžetskih sredstava Republike Srbije i usklađivanja knjigovodstvenog stanja sa stvarnim stanjem, Pravilnika o načinu pripreme, sastavljanja i podnošenja finansijskih izveštaja korisnika budžetskih sredstava, korisnika sredstava organizacija za obavezno socijalno osiguranje i budžetskih fondova i drugih podzakonskih akata.
Danom stupanja na snagu ovog Pravilnika prestaje da važi Pravilnik o organizaciji budžetskog računovodstva i računovodstvenim politikama broj 110-010/2013-II-01 od 23.12.2013. godine ("Službeni list opštine Vršac", broj 17/2013) i Pravilnik o izmenama i dopunama Pravilnika o organizaciji budžetskog računovodstva i računovodstvenim politikama broj 110-16/2016-II-01 od 29.11.2016 ("Službeni list grada Vršca", broj 18/2016).
Ovaj pravilnik stupa na snagu osmog dana od dana objavljivanja u "Službenom listu Grada Vršca".